2018年注册会计师复习：注会备考CPA税法教材基础讲义(2017版重点知识标注)

前言

教材变化

题型题量

备考方向

复习方法

一、教材变化

教材变化——表面看

1.教材变薄（减少了 64 页）

从 2016 年版的 559 页缩减到 495 页

2.内容减少（删除了 2 章）

删除营业税、税务代理和税务筹划

3.章节重编

小税种按照体系重新归类成章

2016 年版和 2017 年版教材小税种章变化情况

教材变化——内容看

1.“营改增”带来巨大的政策变革

知识点爆炸及冲击波

2.简政放权带来新的管理要求

程序性、备案类的琐碎知识点变化

2017 年教材的基本内容

2017 年版教材的具体变化

第一章税法总论

1.删除税务代理和税收筹划的有关内容

2.调整部分节名

第二章增值税法

1.新增了营改增的系列规定

2.新增跨境电子商务零售进口增值税的税收政策

3.新增有机肥产品、国产抗艾滋病病毒药品、供热企业的采暖费收入免征增值税的规定

4.新增出口退（免）税企业分类管理

5.调整增值税的起征点、纳税义务发生时间、纳税地点等内容

6.调整跨境应税行为适用增值税零税率和免税政策的内容

7.删除由于全面实施营改增导致的过时政策

8.删除营改增过渡性优惠政策，并按最新政策进行重新编写

第三章消费税法

1.按照现行政策体现高档化妆品税目和税率变化

2.删除因质量原因由购买者退回的应税消费品不能自行直接抵减应纳税额的规定

第四章城市维护建设税法和烟叶税法

1.将计税依据“三税”改为“两税”

2.结合“营改增”修改城建税纳税地点的规定第

五章关税法和船舶吨税法

1.修改关税税率运用的规定

2.根据《中华人民共和国海关审定进出口货物完税价格办法》重新梳理进口货物完税价格确定的方法、计入完税价格和不计入完税价格的内容

3.修改关税减免规定

4.细化和修改关税征收管理规定

5.修改海关行政复议的时限规定

第六章资源税法、城镇土地使用税法和耕地占用税法

1.调整了以往的章节构成

2.增加了 2016 年全面推进资源税改革及具体政策的内容

3.增加了资源税改革试点的情况

4.修改细化资源税税目税率

5.修改资源税计税依据和税额计算的内容

6.修改资源税优惠政策

7.增加细化资源税纳税环节的规定

8.调整城镇土地使用税的税收优惠

第七章房产税法、契税法和土地增值税法

1.调整原有章节包含的税种，重新进行税种组合

2.调整契税税收优惠政策

第八章车辆购置税法、车船税法和印花税法

增加车辆购置税税收优惠规定，修改了以往的文字错误

第九章企业所得税法

1.新增关于沪港股票市场交易互联互通机制试点有关税收政策

2.新增企业接受外部劳务派遣用工所实际发生的费用的具体处理

3.新增软件生产企业的职工培训费和核力发电企业的操纵员培养费的具体处理

4.新增涉农贷款的具体规定

5.新增抵免应纳税额的专用设备投资额的确定标准

6.调整加计扣除的研究开发费的规定

第十章个人所得税法

无实质变化

第十一章国际税收

1.新增境内机构向我国银行的境外分行支付利息扣缴企业所得税的处理

2.新增国别报告内容

3.新增向境外关联方支付费用的转让定价管理

4.新增金融账户涉税信息自动交换标准

5.调整预约定价安排内容

6.调整同期资料管理内容

7.删除国际税收协定典型条款介绍的大部分内容

8.删除国际税收协定管理的内容

第十二章税收征收管理法

1.按照税务机关简政放权的工作流程变化，收录了“三证合一”的相关政策规定

2.修改《外出经营活动管理证明》办理规定和有效期限

3.细化建筑安装企业《外管证》规定

4.修改对申请减免税材料不齐全者或不符合规定的纳税人的告知规定

5.修改备案类减免税附送资料

6.新增纳税信用管理一节，收录国家税务总局发布的《纳税信用管理办法（试行）》公告

第十三章税务行政法制

1.增加税务行政处罚权力清单

2.将《税收征收管理法》中部分处罚规定调整到本章

二、考试题型题量

CPA 税法考试近三年题型题量

采用机考模式后，CPA 税法一共考核四种题型，包括容易直接从教材政策或简单运算得到答案的单项选择题和多项选择题的客观题型，也包括需要综合分析才能作出答案的计算问答题、综合题的主观题型。近三年实际考试题型题量状况：

前言

三、复习备考的方向

《税法》考试大纲与命题

（一）考试大纲

作用：明确考试内容范围；提示掌握难易程度。

能力等级——是对考生专业知识掌握程度的最低要求，分为三个级别。

参考法规——也属于命题范围。

能力等级 1——知识理解能力

是指考生应当理解注册会计师执业所需专业学科的基本理论、基本原理和相关概念。能力等级 2——基本应用能力

是指考生应当在理解基本理论、基本原理和相关概念的基础上，在比较简单的职业环境中，坚守职业价值观、遵循职业道德、坚持职业态度，运用相关专业学科知识解决实务问题。

能力等级 3——综合运用能力

是指考生应当在理解基本理论、基本原理和相关概念的基础上，在比较复杂的职业环境中，坚守职业价值观、遵循职业道德、坚持职业态度，综合运用专业学科知识和职业技能解决实务问题。

CPA 税法命题特点

1.全面化的命题范围

2.细腻化的考点视角

3.务实化的考题风格

4.规律化的命题侧重

2017 年命题趋势预测

预测今年专业阶段税法的命题与以往相比较，会突出地体现出“考核基本政策的理解与运用为主要目的”的特点。

1.客观题重基础、主观题重运用

2.增加关联性考点组合命题或许是今年 CPA 税法考试所体现的命题特点

3.税收实体法的政策规定依然是考试命题的核心内容

4.整体命题难度预计比 2016 年略低

四、《税法》科目复习方法

注册会计师考试专业性提升的趋势要求考生必须全面复习、在理解基础上记忆、融会贯

通、活学活用。

税法非常“碎”，学好税法需要“归”、“规”：

学会归纳，把握规律。

还要把握好复习心理：

考生在学习 CPA 税法时可能会面对五个难关

（一）复习时间安排

方案一（时间充裕型）：

4 月至 6 月底——基础班及章节练习；

7月至 8 月中旬——复习提高及章节练习；

8月中旬至 9 月中下旬——习题班；章节及综合练习；

9月中下旬之后进入冲刺阶段——机考套题练习。方

案二（时间紧迫型）：

4 月至 8 月中旬——基础学习及 2 遍以上的章节练习；

8月中旬至 9 月中下旬——习题班；章节及综合练习；

9月中下旬之后进入冲刺阶段——机考套题练习。

切记：

基础要打牢

听课要坚持

习题多次练

冲刺不过早

（二）复习中要注意的问题

1.要以精读教材为基础，夯实对知识点的理解

2.要以融会贯通为追求，抓大不放小

3.要理解性地记忆政策、建立政策运用的意识

4.要树立重点内容看考题、难点内容看例题的意识

5.要以强化习题训练为行动，提升考试的适应性

（三）用好学习资源

1.学会听课：

了解、熟悉、掌握三个层次

2.《轻松过关》的充分运用

二维码学习

习题反复演练

3.网上互动

问题思考及论坛讨论

第一章税法总论

本章考情分析

本章是税法学习的基础，包括税法的基本理论、税法的立法和实施的相关规范、我国现

行税法体系以及税收管理体制概况、国际税收关系等基础知识。其中许多内容直接影响学习者对随后章节的理解和掌握，但本章不是CPA考试的重点章。本章内容繁杂，考点细碎，有些考点不明显，考生在复习时重在理解。

本章在历年考试中均以选择题形式出现。最近3年本章的平均分值为2~3分。

2017年教材的主要变化

第一章的部分节和标题内容重新进行了梳理安排，但重大的修改不多，主要变化是：

1.将第二节的节名改称为“税法原则”；

2.将第六节的节名改称为“税务机关和纳税人的权利与义务”。

第一节税法的概念

一、税收与税法的概念（★）

（一）税收是政府为了满足社会公共需要，凭借政治权力，强制、无偿地取得财政收入的一种形式。

税收的内涵：

（1）税收是国家取得财政收入的一种重要工具，其本质是一种分配关系。

（2）国家征税的依据是政治权力，它有别于按生产要素进行的分配。

（3）国家课征税款的目的是满足社会公共需要。

【提示】税收已经不仅仅纯粹是经济领域的问题，而是政治领域、社会领域的大问题。

【例题·单选题】下列权力中，作为国家征税依据的是（）。（2016年）

A.管理权力

B.政治权力

C.财产权力

D.社会权力

【答案】B

【名师点题】基础知识性的考点，只需简单记忆。

（二）税法是国家制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利及义务关系的法律规范的总称。税法体现为法律这一规范形式，是税收制度的核心内容。

税法具有义务性法规和综合性法规的特点：

（1）从法律性质上看，税法属于义务性法规，以规定纳税人的义务为主——这一特点是由税收的无偿性和强制性特点所决定的。

税法作为强制性规范，即对于一切满足税收要素的纳税人，均应根据税法缴纳税款，而不允许行政机关与纳税人之间达成默契变动法定纳税义务的内容。

（2）税法具有综合性，它是由一系列单行税收法律法规及行政规章制度组成的体系，其内容涉及课税的基本原则、征纳双方的权利和义务、税收管理规则、法律责任、解决税务争议的法律规范等。——这一特点是由税收制度所调整的税收分配关系和税收法律关系的复杂性所决定的。

【例题·单选题】由税收制度所调整的税收分配关系和税收法律关系的复杂性所决定，税法具有（）。

A.义务性特点

B.权利性特点

C.综合性特点

D.单一性特点

【答案】C

二、税收法律关系（★★★）

税收法律关系包括三方面内容：税收法律关系的构成；税收法律关系的产生、变更与消

灭；税收法律关系的保护。

【解释】这一部分内容考点明显，容易命题。考生要注意掌握下表的内容和对应关系。

A.税法是引起税收法律关系的前提条件，税法可以产生具体的税收法律关系

B.税收法律关系的保护对权利主体双方是不平等的

C.代表国家行使征税职责的国家各级税务机关是税收法律关系中的主体之一

D.税收法律关系总体上与其他法律关系一样，都是由权利主体、权利客体两方面构成

【答案】C

三、税法与其他法律的关系（★）

税法在我国法律体系中的地位由税收在国家经济活动中的重要性决定。税法属于国家法律体系中一个重要的部门法，涉及税收征纳关系的法律规范，在某种情况下也援引一些其他法律。

【解释】税法与其他法律的关系：

1.税法与宪法的关系：税法依据宪法的原则制定。

【例题·单选题】下列法律中，明确规定“中华人民共和国公民有依照法律纳税的义务” 的是（）。（2009年）

A.《中华人民共和国宪法》

B.《中华人民共和国民法通则》

C.《中华人民共和国个人所得税法》

D.《中华人民共和国税收征收管理法》

【答案】A

2.税法与民法的关系：民法调整方法的主要特点是平等、等价、有偿；税法调整方法要采用命令、服从的方法。民法与税法不发生冲突时，税法不再另行规定；出现不一致时，一般按税法规定纳税。

3.税法与刑法的关系：调整范围不同，违反了税法，并不一定就是犯罪，但违反税法情节严重触及刑律者，将受刑事处罚。

【例题·单选题】2009年2月，在下列法律中，明确用“逃避缴纳税款”取代“偷税”概

念的是（）。

A.《中华人民共和国宪法》第56条

B.《中华人民共和国税收征收管理法》第63条

C.《中华人民共和国刑法》第201条

D.《中华人民共和国企业所得税法》第42条

【答案】C

4.税法与行政法的关系：税法与行政法有着十分密切的联系，主要表现在税法具有行政法的一般特征；但税法又与一般行政法有所不同——税法具有经济分配的性质，并且经济利益由纳税人向国家无偿单向转移，这是一般行政法所不具备的。

第二节税法原则

税法的原则是反映税收活动的根本属性，是税收法律制度建立的基础。税法原则包括税法基本原则（四项，税收法定原则是核心）和税法适用原则（六项）。

【复习要求】本部分内容容易在考试中命题，考生应先注意税法原则的两大分类——基本原则、适用原则，再对各类原则中的具体原则的现实体现有所认识。——明确分类；知晓运用。

税法原则（四基、六适）：

四项基本原则：

税收法定原则

税收公平原则

税收效率原则

实质课税原则

六项适用原则：

法律优位原则

法律不溯及既往原则

新法优于旧法原则

特别法优于普通法原则

实体从旧、程序从新原则

程序优于实体原则

一、税法基本原则

税法基本原则是统领所有税收规范的根本准则，为包括税收立法、执法、司法在内的一切税收活动所必须遵守。

税收法定原则是税法基本原则的核心。

1.税收法定原则

也称为税收法定主义，是指税法主体的权利义务必须由法律加以规定，税法的各类构成要素都必须且只能由法律予以明确。税收法定主义贯穿税收立法和执法的全部领域，其内容包括税收要件法定原则和税务合法性原则。

（1）税收要件法定主义——立法角度

①国家对其开征的任何税种都必须由法律对其进行专门确定才能实施；

②国家对任何税种征税要素的变动都应当按相关法律的规定进行；

③征税的各个要素不仅应当由法律作出专门的规定，这种规定还应当尽量明确。

（2）税务合法性原则——执法角度

①要求立法者在立法的过程中要对各个税种征收的法定程序加以明确规定，既可以使纳

税得以程序化，提高工作效率，节约社会成本，又尊重并保护了税收债务人的程序性权利，

促使其提高纳税的意识；

②要求征税机关及其工作人员在征税过程中，必须按照税收程序法和税收实体法律的规定

来行使自己的职权，履行自己的职责，充分尊重纳税人的各项权利。

【例题·单选题】下列各项税法原则中，属于税法基本原则核心的是（）。（2014 年）

A.税收公平原则

B.税收效率原则

C.实质课税原则

D.税收法定原则

【答案】D

2.税收公平原则

一般认为税收公平原则包括税收横向公平和纵向公平，即税收负担必须根据纳税人的负担能力分配，负担能力相等，税负相同；负担能力不等，税负不同。

税收公平原则源于法律上的平等原则。强调“禁止不平等对待”的法理。

【举例】《个人所得税法》中对劳务报酬所得畸高的，实行加征的规定，对所得高的提高税负，量能课征，体现了税法基本原则中的税收公平原则。

3.税收效率原则

税收效率原则包括两个方面，一是指经济效率，二是指行政效率。前者要求有利于资源的

有效配置和经济体制的有效运行，后者要求提高税收行政效率。

4.实质课税原则

是指应根据客观事实确定是否符合课税要件，并根据纳税人的真实负担能力决定纳税人的税负，而不能仅考虑相关外观和形式。

【举例】如果纳税人通过转让定价或其他方法减少计税依据，税务机关有权重新核定计税依据，以防止纳税人避税与逃税，这样处理体现了税法基本原则中的实质课税原则。

二、税法适用原则

1.法律优位原则

其基本含义为法律的效力高于行政立法的效力，还可进一步推论税收行政法规的效力优于税收行政规章效力；效力低的税法与效力高的税法发生冲突时，效力低的税法即是无效的。

2.法律不溯及既往原则

新法实施后，之前人们的行为不适用新法，而只沿用旧法。

【举例】某纳税人2016年5月之前是营业税纳税人，全面“营改增”之后为增值税纳税人，企业自查发现2016年3月有一笔收入需补税，按税法规定应向主管税务机关补缴营业税。

3.新法优于旧法原则

也称后法优于先法原则，即新旧法对同一事项有不同规定时，新法的效力优于旧法。

4.特别法优于普通法原则

对同一事项两部法律分别订有一般和特别规定时，特别规定的效力高于一般规定的效力。本原则打破了税法效力等级的限制，居于特别法地位级别比较低的税法，其效力可高于作为普通法的级别比较高的税法。

【举例】企业所得税公益性捐赠的限额。

5.实体从旧，程序从新原则

即实体法不具备溯及力，而程序法在特定条件下具备一定溯及力。

【实体法从旧举例】同法律不溯及既往原则。新法只从新规定开始的时段实施，不溯及以往，以往还按照旧的规定执行。

【程序法从新举例】2001年5月起实施的税收征管法规定，企业在银行开设的全部账户账号都要向税务机关报告。按照程序法从新原则，不论是2001年5月以后设立的新企业还是以前设立的老企业继续经营的，不论是企业2001年5月以后开设的银行账号还是以前开设沿用下来的银行账号，现存的经营用的银行账号都要向税务机关报告。这体现了税法适用原则中的实体从旧、程序从新原则。

6.程序优于实体原则

即在税收争讼发生时，程序法优于实体法，以保证国家课税权的实现。

【举例】纳税人必须在缴纳有争议的税款后，税务行政复议机关才能受理纳税人的复议申请，这体现了税法适用原则中的程序优于实体原则

【例题·多选题】下列关于税法原则的表述中，正确的有（）。（2010年）

A.新法优于旧法原则属于税法的适用原则

B.税法主体的权利义务必须由法律加以规定，这体现了税收法定原则

C.税法的原则反映税收活动的根本属性，包括税法基本原则和税法适用原则

D.税法适用原则中的法律优位原则明确了税收法律的效力高于税收行政法规的效力

【答案】ABCD

【特别提示】税法适用原则中的“冲突”或“例外”

新法优于旧法原则 VS 特别法优于普通法

新法优于旧法原则 VS 实体从旧、程序从新

特别法优于普通法原则 VS 法律优位原则

【例题·多选题】下列关于税法原则的表述中，正确的有（）。

A.实质课税原则属于税法的适用原则

B.税收公平原则源于法律上的平等性原则

C.特别法优于普通法原则与法律优位原则存在一定的冲突

D.税法适用原则在一定程度上体现着税法基本原则

【答案】BCD

第三节税法要素

【提示】不同考试教材对于税法构成要素的表述是有差异的。按照“考哪门课，看哪本书”的原则掌握，本教材收录了税法的 11 个要素。

一、总则

主要包括立法依据、立法目的、适用原则等，各章开篇均有立法目的，可作为一般了解。二、纳税义务人（★）

又称“纳税主体”，是税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人。纳

税人有两种基本形式：自然人和法人。

自然人可划分为居民纳税人和非居民纳税人；法人可划分为居民企业和非居民企业，还可按企业的不同所有制性质进行分类等。

我国法人主要有四种：机关法人、事业法人、企业法人、社团法人。

与纳税人紧密联系的两个概念：

代扣代缴义务人

代收代缴义务人

【相关链接】纳税人与负税人；直接税与间接税

三、征税对象（★★★）

征税对象又叫课税对象、征税客体，指税法规定对什么征税，是征纳税双方权利义务共同

指向的客体或标的物，是区别一种税与另一种税的重要标志。

税基又叫计税依据，是据以计算征税对象应纳税款的直接数量依据，它解决对征税对象课税的计算问题，是对课税对象的量的规定。

四、税目（★★）

税目是在税法中对征税对象分类规定的具体征税项目。反映征税的具体范围，是对课税对象质的界定。税目体现征税的广度。

【例题·单选题】下列税法要素中，能够区别一种税与另一种税的重要标志是（）。（2016 年）

A.纳税地点

B.纳税环节

C.征税对象

D.纳税义务人

【答案】C

【例题?多选题】下列关于税法构成要素的表述中，正确的有（）。

A.税基是对课税对象的量的规定

B.税目是对课税对象质的界定

C.征税对象是计算税额的尺度

D.消费税、企业所得税都规定有不同的税目

【答案】AB

五、税率

指对征税对象的征收比例或征收额度。税率是计算税额的尺度，也是衡量税负轻重与否的

重要标志，税率体现征税的深度。

【例题 1?多选题】中国现行税制中采用的累进税率有（ ）。 A. 全额累进税率 B. 超率累进税率 C. 超额累进税率 D. 超倍累进税率 【答案】BC

【例题 2】给定一个累进税率表：全额累进？超额累进？

元。

【特别提示】为了简化超额累进税率的计算，需要将“速算扣除数”设计在超额累进税

率表中。所谓速算扣除数，是按照全额累进计算的税额与按照超额累进计算的税额相减而得的差

数，事先计算出来附在税率表中，随税率表一同颁布。

速算扣除数=按全额累进方法计算的税额-按超额累进方法计算的税额

速算扣除数也可以用计算公式推算：

速算扣除数的作用——简化计算

有了速算扣除数，再用超额累进税率计算税额时，可以简化为：

按超额累进方法计算的税额=按全额累进方法计算的税额-速算扣除数

本案例丙应纳税=5000×20%-555=445（元）。

人所得税？（应纳税所得额 1500 元以下的税率 3%；超过 1500 元不超过 4500 元的税率 10%，速算扣除数为 105 元，个人所得税工资、薪金所得，生计费扣除未每月 3500 元）【答案及解析】首先计算李某的应纳税所得额：6000-3500=2500（元）；然后可以用两种方

法计算缴纳个人所得税：

第一种方法是按照上表中超额累进税率定义的分解计算法：1500×3%+（2500-1500）×

10%=45+100=145（元）。

第二种方法是按照教材个人所得税一章规定的简易计算法：2500×10%-105（速算扣除

数）=145（元）。

六、纳税环节

指征税对象在从生产到消费的流转过程中应当缴纳税款的环节。要掌握生产、批发、零

售、进出口、收入取得、费用支出等各个环节上的税种分布。

七、纳税期限（★★）

指纳税人按照税法规定缴纳税款的期限。有三个概念：纳税义务发生时间、纳税期限、缴

库期限，应掌握各个税种纳税期限，结算缴款期限与滞纳金计算的关系。

八、纳税地点

根据各个税种纳税对象的纳税环节和有利于对税款的税源控制而规定的纳税人（包括代

征、代扣、代缴义务人）的具体纳税地点。各税种纳税地点的规定都易出客观题。

九、减税免税

指对某些纳税人和征税对象采取减少征税或免予征税的特殊规定。各章节的减税免税规定往往存在大量考点。

十、罚则

指对违反税法的行为采取的处罚措施。印花税、征管法等章节都有违章处罚措施。十

一、附则

主要包括两项内容：一是规定此项税法的解释权，二是规定税法的生效时间。后续章节没有特别表述，可作一般了解。

第四节税收立法与我国现行税法体系

一、税收管理体制的概念

税收管理体制是在各级国家机构之间划分税权的制度。

简单地将税收管理权限划分为税收立法权和税收执法权。

税权的纵向划分——中央与地方；

税权的横向划分——立法；司法；行政；

【例题·单选题】税收管理体制的核心内容是（）。

A.税权的划分

B.事权的划分

C.财权的划分

D.收入的划分

【答案】A

【解析】税收管理体制是在各级国家机构之间划分税权的制度。我国税收管理体制的核心内容是税权的划分。

二、税收立法原则

税收立法是指有权的机关依据一定的程序，遵循一定的原则，运用一定的技术，制定、公布、修改、补充和废止有关税收法律、法规、规章的活动。

【特别提示】税收立法不仅仅包括对税收法律、法规、规章的制定、公布、修改和补充，也包括对税收法律、法规、规章的废止。

【例题·多选题】下列属于税收立法包含的内容有（）。

A.制定有关税收法律、法规、规章

B.公布有关税收法律、法规、规章

C.修改有关税收法律、法规、规章

D.废止有关税收法律、法规、规章

【答案】ABCD

税收立法应遵循以下原则（了解）：

1.从实际出发的原则；

2.公平原则；

3.民主决策的原则；

4.原则性与灵活性相结合的原则；

5.法律的稳定性、连续性与废、改、立相结合的原则。

三、税收立法权及其划分

1.税收立法权划分的种类

第一，按照税种类型的不同来划分；

第二，根据任何税种的基本要素来划分；（不多见）

第三，根据税收执法的级次来划分。立法权可以给予某级政府，行政上的执行权给予另一级——我国的税收立法权的划分就属于这种模式。

2.我国税收立法权划分的现状

注意 2 个要点：

（1）中央税、中央与地方共享税以及全国统一开征的地方税的立法权集中在中央。

（2）地区性地方税收的立法权应只限于省级立法机关或经省级立法机关授权同级政府，不能层层下放。

【例题·多选题】下列关于税收立法权的表述正确的有（）。

A.中央税、中央与地方共享税税法的制定属于全国人民代表大会及其常委会

B.地方税的立法权属于地方人民代表大会及其常委会

C.地区性地方税收的立法权只限于省级立法机关或经省级立法机关授权下级政府

D.经全国人大及其常委会授权，国务院有制定税法实施细则、增减税目和调整税率的权力

【答案】AD

【解析】选项 B，全国性税种（包括全国范围内征收的地方税税法）的制定、公布和税种的开征、停征权，属于全国人民代表大会及其常委会。选项 C，地区性地方税收的立法权只限于省级立法机关或经省级立法机关授权同级政府，不能层层下放。

四、税收立法机关

狭义的税法与广义的税法。

本教材口径是广义的税法：各有权机关根据国家立法体制制定的一系列税收法律、法规、规章和规范性文件，构成了我国的税收法律体系。

我国制定税收法律、法规和规章的机关不同，其法律级次也不同：

（1）全国人大及常委会制定的税收法律。

（2）全国人大及常委会授权国务院制定的暂行规定或条例。

（3）国务院制定的税收行政法规。

（4）地方人大及常委会制定的税收地方性法规。

（5）国务院税务主管部门制定的税收部门规章。

（6）地方政府制定的税收地方规章。

【解释】具体归纳解释如下表：

（1）在现行税法中，如《企业所得税法》、《个人所得税法》、《车船税法》、《税收征收管理法》以及1993 年12 月全国人大常委会通过的《关于外商投资企业和外国企业适用增值税、消费税、营业税等税收暂行条例的决定》都是税收法律。

（2）人大不止一次授权国务院立法。

【例题·单选题】下列各项税收法律法规中，属于部门规章的是（）。（2011 年）

A.《中华人民共和国个人所得税法》

B.《中华人民共和国消费税暂行条例》

C.《中华人民共和国企业所得税法实施条例》

D.《中华人民共和国消费税暂行条例实施细则》

【答案】D

【例题·多选题】下列各项中，有权制定税收部门规章的税务主管机关有（）。

A.国家税务总局

B.财政部

C.国务院办公厅

D.海关总署

【答案】ABD

五、税收立法程序

税收立法程序主要包括三个阶段：

（1）提议阶段；

（2）审议阶段；

（3）通过和公布阶段。

【例题·多选题】税收立法程序是税收立法活动中必须遵循的法定步骤，目前我国税收立法程序经过的主要阶段有（）。（2016 年）

A.提议阶段

B.通过阶段

C.公布阶段

D.审议阶段

【答案】ABCD

【例题·多选题】下列各项中，符合我国税收立法规定的有（）。

A.税收法律由国务院审议通过后以国务院总理名义发布实施

B.国务院及所属税务主管部门有权根据宪法和法律制定税收行政法规和规章

C.税收行政法规由国务院负责审议通过后以提案形式提交全国人大或人大常委会审议通过

D.我国现行税收实体法中，由全国人民代表大会及其常委会制定的税收法律包括《个人所得税法》、《企业所得税法》和《车船税法》

【答案】BD

【解析】选项 A:税收法律应由全国人民代表大会或其常务委员会审议通过，以国家主席名义发布实施；选项 C：税收行政法规，由国务院审议通过后，以国务院总理名义发布实施。

六、税法体系概述

税法体系就是通常所说的税收制度（简称“税制”）。

一个国家的税收制度，可按构成方法和形式分为简单型税制及复合型税制。

税法体系中各税法的分类——4+1 种分类：

税法体系中各税法按基本内容和效力、职能作用、征收对象、权限范围的不同，可分为不同类型。

还有一种分类：间接税与直接税。P19

【例题·多选题】税收征管法属于我国税法体系中的（）。

A.税收基本法

B.税收实体法

C.税收程序法

D.国内税法

【答案】CD

【例题·多选题】下列各项中，属于我国现行税法的有（）。（2008 年）

A.税收基本法

B.企业所得税法

C.进出口关税条例

D.中央与地方共享税条例

【答案】BC

【例题·多选题】以下关于税法分类的说法不正确的有（）。

A.商品（货物）和劳务税最终由商品或劳务的购买者负担，所以称为直接税

B.所得税类税种一般不存在税负转嫁问题，所以称为间接税

C.对于税种的分类是具有法定性的

D.我国目前基本上是以间接税和直接税为双主体的税制结构

【答案】ABC

七、我国现行税法体系（★★）

我国现行税法体系由税收实体法体系和税收程序法体系两大部分构成，包括：1.税收实体法体系

我国现行税收实体法体系见下表：

2.税收程序法体系

除税收实体法外，我国对税收征收管理适用的法律制度，是按照税收管理机关的不同而分别规定的。

（1）由税务机关负责征收的税种的征收管理，按照全国人大常委会发布实施的《税收征收管理法》及各实体税法中的征管规定执行。

（2）由海关机关负责征收的税种的征收管理，按照《海关法》及《进出口关税条例》等有关规定执行。

【例题?多选题】以下关于我国税法体系的说法正确的是()。

A.我国现行税法体系是由税收实体法构成的

B.关税和船舶吨税由海关负责征收管理

C.烟叶税由税务机关负责征收管理

D.我国对税收征收管理适用的法律制度，是按照税收管理机关的不同而分别规定的

【答案】BCD

第五节税收执法

税法的实施即税法的执行。它包括税收执法和守法两个方面：一方面，执法机关和人员要依法执法；另一方面，征纳双方都要守法。由于税法具有多层次的特点，在税收执法过程中，对其适用性或法律效力的判断，一般按以下原则掌握：

1.层次高的法律优于层次低的法律；

2.同一层次的法律中特别法优于普通法；

3.国际法优于国内法；

4.实体法从旧、程序法从新。

税收执法权具体包括税款征收管理权、税务稽查权、税务检查权、税务行政复议裁决权及其他税务管理权。其中最重要的是税款征收管理权。

一、税务机构的设置P20

现行税务机构设置是中央政府设立国家税务总局（正部级），省及省以下税务机构分为国家税务局和地方税务局两个系统。另由海关总署及下设机构负责关税征收管理和受托征收进出口增值税和消费税。

“分税制”财政管理体制将税种划分为中央税、地方税、中央与地方共享税，并有不同的征收机关与之对应。

【提示重点】

（1）涉外税收政策的调整权集中在全国人大常委会和国务院，各地一律不得自行制定涉外税收的优惠措施。

（2）对中央与地方共享税，原则上由中央税务机构负责征收，共享税中地方分享的部分，由中央税务机构直接划入地方金库，2015年《深化国税、地税征管体制改革方案》规定共享税的征管职责根据税种属性和方便征管的原则确定。

【例题·单选题】下列有关我国税收执法管理权限的说法中正确的是（）。

A.经济特区有权自行制定涉外税收的优惠措施

B.除少数民族自治地区和经济特区外，各地不得擅自开征和停征全国性的地方税种

C.按税种划分中央和地方的收入，中央和地方共享税原则上由地方税务机构征收

D.各省级人民政府及其税收主管部门可自行调整当地涉外税收的优惠措施，但应报国务院及其税务主管部门备案

【答案】B

【解析】涉外税收政策的调整权集中在全国人大常委会和国务院，各地一律不得自行制定涉外税收的优惠措施，所以A选项和D选项都不正确；对中央与地方共享税，原则上由中央税务机构负责征收，共享税中地方分享的部分，由中央税务机构直接划入地方金库，2015 年《深化国税、地税征管体制改革方案》规定共享税的征管职责根据税种属性和方便征管的原则确定，所以C选项不正确。

三、税收征收管理范围划分——分税种

目前，我国的税收分别由税务、海关等系统负责征收管理。

【提示】纳税人的不同税种分别向不同税务机关申报缴纳，考生应掌握国税、地税、海关各自负责征收管理的税种的具体规定。还应结合第二章的全面“营改增”的规定，把握增值税代征的细碎规则。

【例题1·多选题】某汽车制造企业缴纳的下列税种中，应向国家税务局系统申报缴纳的有（）。（2014年）

A.消费税

B.车辆购置税

C.城镇土地使用税

D.城市维护建设税

【答案】AB

【例题2·多选题】某房地产开发企业2017年需要缴纳的下列税种中，应向该市地方税务局主管税务机关申报缴纳的有（）。

A.耕地占用税

B.车辆购置税

C.印花税

D.土地增值税

【答案】ACD