出口退税调整对我国加工贸易的影响

出口退税调整对我国加工贸易的影响作者：张西霞①指导教师：李建萍

摘要:我国现行出口退税政策，对不同的贸易方式采取不同的退(免)税管理办法。对一般贸易、进料加工和出口货物实行“免、抵、退”税的管理办法，即依照退税率计算免抵退税额和征、退税之差，并且税负由出口企业自行负担；对来料加工实行“免税不退税”的管理办法，出口产品所含的进项税额不予抵扣和退税。不同贸易方式采用不同的退税管理对出口企业的影响不同，在新的退税机制出口加工贸易企业下如何进行改革？本文首先陈述我国以往的出口退税政策对加工贸易的影响，再结合新的出口退税政策来分析出口退税调整对加工贸易的影响，最后提出在出口退税政策调整之后加工企业应该注意的一些问题，以期为企业制定配套措施提供参考。

关键词:出口退税；加工贸易；影响

2008年8月1日我国进行了出口退税政策调整，部分纺织品、服装的出口退税率由11%提高到13%，部分竹制品的出口退税率提高到11%。2008年11月1日我国再次对出口退税政策进行调整，此次调整涉及3486项商品，约占海关税则中全部商品总数的25.8%。主要包括两个方面的内容：一是适当提高纺织品、服装、玩具等劳动密集型商品出口退税率。二是提高抗艾滋病药物等高技术含量、高附加值商品的出口退税率。届时，中国的出口退税率将分为5%、9%、11%、13%、14%和17%六档。面对我国数次的出口退税政策的调整，我国加工企业应该采取何种措施来面对呢？本文在对以往资料回顾和分析的基础上，探讨最近两次出口退税政策调整对我国加工贸易企业的影响，以期为这些企业采取相应措施提供参考。

一、文献资料回顾

从已有文献看，分析出口退税经济效应的文献为数众多，谢丽芬，谭晶(2005)先对我国原出口退税机制中存在的一些不合理因素进行分析，得出我国进行出口退税机制改革的必要性和它的战略意义，以及对我国加工贸易的影响。他们在文章里分析了出口退税政策的调整对我国加工贸易的正面效应和负面效应，进而得

①作者简介：张西霞（1987-），女，汉族，安徽六安人，安庆师范学院经济与管理学院国际经济与贸易专业2009届毕业生。

出我国加工企业如何在新的制度下发展,来增强我国加工企业在国际市场上的竞争力。李晓光（2008）提出了出口退税政策中存在的问题，进而从外贸出口增长和外贸结构两方面分析了我国出口退税政策的调整。在2008年11月份广东维权纳税人权益网上高培勇在《出口退税政策的调整对我国加工贸易的影响与建议》一文中，先将退税政策的调整对加工贸易的影响和建议进行综述,然后得出加工贸易的调整虽然在短期内给我国部分企业带来了困难,但从国民经济发展大局来看则可实现可持续发展。贺瑞霞,申森（2006）指出改革开放以来，我国加工贸易发展迅速，现已成为对外贸易的重要方式。在分析了加工贸易存在技术水平低，产业关联度差等问题的基础上，提出了加快我国加工贸易高新技术化的政策建议。张蕴如（2001）提出鼓励加工贸易向高科技产业突围，依此提升开放式产业结构；张燕生（2003）提出为达到由外商投资企业主导的“世界工厂”、“中国制造”向国内企业与外资企业并举的进料加工阶段转变，必须引进高技术含量的制造环节并提高全球配套生产能力；隆国强（2006）探讨了从提升国际生产价值链位置、加强企业技术创新、延长企业加工链条、企业进入服务环节、发展本土跨国公司等方面促使加工贸易转型升级，并提出从政策上促使加工贸易的中西部梯度转移；张旭宏（2005）提出要引进更高技术、实施产业聚集与配套、提高加工深度、延长价值链、培育自创品牌。

本文结合微观和宏观两个方面来对出口退税和加工贸易进行分析，先陈述我国以往的出口退税政策对我国加工贸易的影响，再结合新的出口退税政策来分析出口退税的调整如何对加工贸易产生影响，最后提出在出口退税政策调整之后加工企业应该注意的一些问题，以期为企业制定一些配套措施提供参考。

二、出口退税与我国加工贸易发展

（一）出口退税与加工贸易

出口退税是一个国家或地区, 对已报送离境的出口货物退还或免征其在出口前生产或流通各环节已经缴纳的间接税( 我国目前主要包括增值税和消费税) 税款的一项税收制度。出口退税的目的在于使出口商品以不含税价格进入国际市场, 保证出口产品的竞争力。对出口产品实行退税政策是国际通行做法, 是国家支持外贸出口的一个重要手段, 是符合世贸组织规则的。WTO 的《关税与贸易总协定》(GATT)允许成员国采取出口退税的措施, 规定只要出口退税额不超过出口商品实际所含税负, 出口退税就不能被视为出口补贴。出口退税制度是我国税收制度的重要组成部分, 我国自20 世纪50 年代开始实行出口退税, 至今已几经变革,中间两次停止实行出口退税,到1985 年我国又开始实行对出口产品退税政策,并采用了大量鼓励出口的政策和措施,在这些政策措施的影响下，我国外贸出口连续20多年保持比GDP增长高出一倍的速度增长。

我国的加工贸易始于上世纪七十年代末。1978年8月，广东省签订第一份来料加工协议，并在珠海创办我国第一家加工贸易企业，从此我国开始了加工贸易的发展之路。1997年，加工贸易出口额在我国出口总额中所占比例超过了50%。到1999年，加工贸易进出口额在我国进出口贸易总额中第一次超过50%，此后一直稳定增长，连续六年雄居我国对外贸易方式之首，占据了我国对外贸易的半壁江山。

（二）历次出口退税调整对我国加工贸易的影响

我国自1978年国务院颁布《开展对外加工装配业务试行办法》以来，陆续出台了许多配套政策、监管条例和管理办法，使加工贸易在我国迅速发展。同时根据经济发展的需要，国家不断调整这些政策、条例和办法。从1985年我国开始对出口退税政策调整，并先后于1994年、1996年、1997年、2002年、2003年、2004年进行多次调整。2007年出口退税政策再次调整，剑指所谓“两高一资”，旨在优化出口结构、保护资源与环境、改善贸易平衡、减少贸易摩擦、转变贸易增长方式、推动产业结构升级。历次出口退税政策调整对加工贸易的发展产生了重要影响，在一定程度上推进了加工贸易的转型升级步伐。

1.1994年我国实行了大规模的税制改革，确立了增值税的主体地位。制定

实施了《出口货物退(免)税管理办法》，具体规定了出口货物退(免)税的范围、出口货物退税率、出口退税的税额计算方法、出口退(免)税办理程序及对出口退(免)税的审核和管理。政策调整之后平均退税率提高到16.63%。

2.1995年和1996年为了缓解财政压力，减少骗税，我国进行了第一次大幅出口退税政策调整，由原来的对出口产品实行零税率调整为3%、6%和9%三档。退税政策对出口退税率进行了结构性调整，针对不同产品出口退税率降幅不同，对国家鼓励出口的产品退税率不降或少降，对国家限制出口的产品和一些资源性产品多降或取消退税，这些措施将逐步优化加工贸易产业结构。为追求更多利润，以外销为主的加工贸易企业会及时调整产品结构，选择出口退税率高的产品进行生产销售，取消一些出口退税率低或无退税的产品生产，同时开展高科技、高附加值产品的加工贸易。这些措施在一定程度上可以解决生态环境和能源问题，也可以提高产品质量和档次，从而提高出口产品的附加值。从短期看，虽然出口退税政策有可能压缩加工贸易出口企业的利润空间，削弱出口商品在国际市场上的价格竞争力，但从长期看，无疑是外向型经济发展战略的重大改变，达到国家所期望的宏观调控目的。

3.1998年受亚洲金融危机影响我国出口退税进行了第二次大调整，我国出口退税率逐步提高，出口商品的综合退税率由原来的6％提高到15％。至此出口连续三年大幅度、超计划增长。

4.2004年1月1日起国家第三次调整出口退税率为5%、8%、11%、13%和17%五档。这次出口退税政策改革保证了出口退税资金的来源，这样一方面有利于减轻中央财政的压力，也可以树立政府讲信用、重信用的形象。另一方面有利于企业将及时拿到的出口退税运用到加大企业科技投入、优化出口产品、提高企业出口产品技术含量等方面去，提高企业在国际市场上的整体竞争力。最后，加工贸易企业较一般贸易企业所耗用的原材料无须在生产和各流转环节缴纳增值税，减少了企业的资金占用，增加了企业的流转资金，有利于企业的生产再投入，使加工贸易企业较一般贸易企业在竞争中更加有优势，不少一般贸易企业因此转而从事加工贸易业务，使加工贸易企业和业务量都有较大幅度的增加。以绍兴市为例，2005年1-4月，绍兴全市加工贸易进出口额达2.8亿美元，同比增长92.1%，其中加工贸易出口额达1.85亿美元，同比增长91.3%，在全市出口额中的比重

比去年上升。出口退税政策的实施，动摇了地方政府对一般贸易出口的支持态度，开展加工贸易的企业增多。

5．2005年我国出口退税政策的第四次调整，主要是分期分批调低和取消了部分“高耗能、高污染、资源性”产品的出口退税率，同时适当降低了纺织品等容易引起贸易摩擦商品的出口退税率，提高重大技术装备、IT产品、生物医药产品的出口退税率。2005年1月1日起实行的新出口退税政策引发了上海企业的“改头换面”风潮。今年第一季度，浦东企业受规避出口退税政策调整的影响，一般贸易比例下降，来料加工贸易剧增至2.6亿美元，同比增长1.7倍。而在上海海关，近来也常常可以看到一些抱着厚厚的“加工贸易手册”进出的人。然而，出口数字虽然增加了，却没有带来多少外汇顺差。许多加工贸易企业因本次出口退税政策改革的影响，原有的价格优势将逐渐淡出，加上同行业中原来从事一般贸易的企业也因为出口退税政策的调整转而从事加工贸易，这些不利因素使这些行业的竞争将日趋激烈，面临严峻的考验。加工贸易出口产品的设计、采购、销售等环节的主动权大部分掌握在外方厂商手中，又多以贴牌生产为主，自主知识产权的商品少，对外方依赖程度过高，从某个角度来看，我国在扩大出口，获得更多国际市场份额的背后，实际上是国外厂商“渔翁得利”。

6.2007年7月我国出口退税进行了第五次调整。这次主要把调控重点放在“两高一资”（主要包括括：濒危动植物及其制品、盐和水泥等矿产品、肥料、染料等化工产品、金属碳化物和活性炭产品、皮革、部分木板和一次性木制品、一般普碳焊管产品、非合金铝制条杆等简单有色金属加工产品，以及分段船舶和非机动船舶）和低附加值、容易引发国际贸易纠纷的产业（主要包括：服装、鞋帽、箱包、玩具、纸制品、植物油、塑料和橡胶及其制品、部分石料和陶瓷及其制品、部分钢铁制品、焦炉和摩托车等低附加值机电产品、家具，以及粘胶纤维。）上。国家希望能借此次出口退税政策的调整来减缓我国快速增长的贸易顺差, 推进加工贸易转型升级，实现外贸增长方式的转变和社会经济的可持续发展。从加工贸易行业格局看，新政的实施，也将会引发该行业相关企业重新洗牌。我国加工贸易行业已经发展了20多年，现在正处于高速发展阶段。统计显示，2007年上半年我国加工贸易额同比增长33%。其中，外资企业在加工贸易中占据着主导地位。在我国的加工贸易企业中，有80%是外资企业，尤其是港资、台资数量众

多。与此同时，民营企业发展也十分迅速，民营企业的增长速度不仅高于我国加工贸易进出口总额的增长速度，也远远高于外资企业和国有企业的增长速度。加工贸易新政的实施，不可避免地会影响这个领域的发展情况和企业格局。出口退税政策调整后，出口退税率结构由原来17%、13%、11%、8%和5%五档调整为17%、13%、11%、9%和5%五档。取消和降低部分商品的出口退税，将会增加我国相关出口商品的成本，从而会对外贸出口的过快增长产生一定的抑制作用。由于这次在政策设计时采取了“有保有压”的区别政策，释放了国家产业结构、出口商品结构调整的明确信号，有利于引导加工企业减少“高耗能、高污染、资源性”产品的出口，减少低附加值、低技术含量产品的出口，从而引导加工企业调整投资方向，避免盲目投资和产能过剩。因此，从长远看，将有利于促进我国经济增长方式转变和经济社会可持续发展，符合国家和全民的长远利益。总体上看，这次出口退税政策调整力度适中，并且重点在于结构调整，不会对正常加工贸易产生明显的负面影响。

三、当前出口退税政策调整对我国加工贸易的影响

自2008年8月1日起，部分纺织品、服装的出口退税率由11％提高到13％；部分竹制品的出口退税率提高到11％。取消红松子仁、部分农药产品、部分有机电产品、紫杉及其制品、松香、白银、零号锌、部分涂料产品、部分电池产品、碳素阳极的出口退税。对涉及取消出口退税的商品，凡企业在2008年8月1日之前已经签订出口合同且价格不能更改的，出口企业可在2008年8月15日之前持合同文本到当地主管出口退税的税务机关登记备案。经备案的出口合同，凡在2009年1月1日之前报关出口的，准予按调整前的退税率执行。逾期未能备案的以及2008年12月31日以后报关出口的，一律按调整后的出口退税率执行。经过2004年重大调整和近几年的微调后，出口退税率结构由原17％、13％、11％、8％和5％五档调整为17％、13％、11％、9％和5％五档。本次出口退税调整即给加工贸易的发展带来机遇，同时又使得加工贸易的发展面临新的挑战。

（一）新出口退税政策为加工贸易发展带来的机遇

1.优化产业结构, 改变加工贸易企业的增长方式。2008年11月17日，经国务院批准，财政部、国家税务总局发出《关于提高劳动密集型产品等商品增值税出口退税率的通知》（财税〔2008〕144号），规定自12月1日起，将部分橡

胶制品、林产品的增值税出口退税率从5%提高到9%；将部分模具、玻璃器皿的增值税出口退税率从5%提高到11%；将部分水产品的增值税出口退税率从5%提高到13%；将箱包、鞋、帽、伞、家具、寝具、灯具、钟表等商品的增值税出口退税率从11%提高到13%；将部分化工产品、石材、有色金属加工材料等商品的增值税出口退税率分别从5%、9%提高到11%、13%；将部分机电产品的增值税出口退税率分别从9%提高到11%，11%提高到13%，13%提高到14%，并将大量商品列入加工贸易禁止类目录。此次政策调整将促使加工贸易部分行业改变粗放型的经营方式,把增加社会总值要依靠大量的资本投入和劳动力投入来实现的经营状况,自然过渡到依靠提高生产要素、增长劳动生产率的方式上来, 加大新商品的研发,注重质量、优化结构,致力于提升产品科技含量,增加附加值,逐步摆脱单纯的劳动力成本优势,由简单的数量竞争转向质量竞争,实现优胜劣汰。

2.出口退税进度的加快有利于提高加工贸易企业的资金周转效率。从1994 年税制改革开始,国家根据国际贸易变化的形势曾多次调整出口退税率,解决出口退税指标不足,减缓财政压力,促进税收增长。2008年的调整与以往不同的是,取消退税率的出口产品被列入了加工贸易禁止类目录,并规定自2008年9月 15日起 ,对此类商品进口一律征收进口关税和进口环节税。同时,因考虑到部分企业投入高,短期内不可能进行转移或转产,在海关备案期内仍可继续进口此类商品,直至用完此次加工贸易手册为止。取消此类商品加工贸易的出口退税,在一定程度上也减轻了中央与地方退税超基数部分92.5:75比例的分担系数。以此看出本次出口退税政策改革保证了出口退税资金的来源，既减轻了中央财政的压力，解决了出口企业因出口退税滞后返回而形成的流动资金被长期占用的问题，使企业能够及时拿到出口退税资金，提高了出口积极性，对出口形势形成了稳定的预期，这一方面有利于树立政府形象，另一方面有利于企业将及时拿到的出口退税资金运用到加大企业科技投入、优化出口产品、提高企业出口产品技术含量等方面去，提高企业在国际市场上的整体竞争力。

3.促进加工贸易区域协调发展。我国加工贸易主要集中在东部沿海地区，新出口退税机制在对东部沿海地区的加工贸易影响的同时，对我国以一般贸易为主的中西部地区也存在很大影响，新出口退税机制促使中西部地区吸引和借鉴东部沿海地区发展加工贸易的经验，利用在能源、矿产、旅游、土地等资源方面优势

以及劳动力成本较低的优势，大力发展加工贸易，实现加工贸易区域格局的转变，即形成以东部沿海地区为先导，中西部地区共同发展的格局。从2005 年7月 7月21日汇率机制改革以来, 人民币升值幅度累计已经超过4% 。而我国的外贸顺差很大部分来自于加工贸易,目前大量商品列入加工贸易禁止类目录, 在一定程度上抑制了国内加工贸易的发展规模,对缩减顺差快速增长势头产生积极的作用。与此同时, 国家又适当下调或取消出口退税率,以此缓解人民币不断升值的压力, 既稳定了外币流通的兑换,也有效地优化了加工贸易经营结构的升级。

（二）新出口退税政策为加工贸易发展带来的挑战

1.新的出口退税政策的实施，使得开展加工贸易企业的竞争日趋激烈，造成新的贸易风险。取消资源性产品出口退税会对以初级和资源性产品出口为主的中西部地区产生巨大的负面影响，很大程度上提高了中、西部地区极具竞争优势的的资源性产品的出口成本，进而削弱了竞争优势。若缺乏相应的补偿措施，出口退税的取消势必导致这些地区经济发展陷入困境。

2.新出口退税政策影响加工贸易价值链的发展。新出口退税机制对加工贸易国内采购影响很大，由于来料加工贸易企业出口时只收取加工费，不实行退税，国内采购率偏低，进料加工出口贸易中进口料件可以采取保税办法，而采用国内原材料和零部件要缴纳增值税，为了抵消出口退税率下调的影响，部分企业特别是加工贸易企业可能就减少采购原材料、零部件，而增加进口料件的比例，阻碍加工贸易国内价值链向上游企业延伸。

3.增大贸易摩擦。新出口退税机制促进加工贸易规模扩大的同时，也将导致贸易摩擦的加大。因为贸易摩擦的根源在于双边贸易平衡，而我国贸易顺差主要来源于加工贸易顺差。2008年上半年我国实现1125.3亿美元的贸易顺差，就加工贸易顺差为1105亿美元，按照国际原产地统计规则，加工贸易大量为其他国家和地区加工的产品被外商出口后，扩大了在统计上我国与发达国家之间的贸易平衡。另外出口退税率下调对机电、服装等一些轻工业产品出口影响较大，而我国加工贸易出口产品也集中在这些产品，这将导致与一般贸易出口产品冲突。

4.加剧利用加工贸易渠道走私。出口退税率下调加重了部分企业为了避险获利，利用假加工贸易手册进口原料内销、假出口报关单骗取加工成品出口核销。

四、基本结论

二十多年来, 加工贸易作为对外贸易的重要组成部分, 作为我国积极参与国际分工、促进投资和贸易自由化的一种方式,在我国经济发展的历史长卷上描绘了绚丽多彩的篇章。加工贸易在我国经济发展中发挥的积极作用是其他贸易方式不可替代的。同时, 我国加工贸易也面临着一些问题存在着一些制约因素, 需要清醒的认识。事物在运动中前进, 矛盾在解决过程中化为动力, 认清加工贸易面临的挑战, 进一步完善加工贸易, 加快推进加工贸易转型升级的步伐才能使之为我国经济的腾飞做出更大的贡献。

1.加快产业结构的调整,优化出口产品结构。产业结构是否合理以及参与国际分工是否符合本国资源的比较优势,也影响国民经济增长的态势。新的出口退税政策可以引导企业优化产品结构、提高出口效益，企业应及时调整产品结构、提高产品的国际竞争力。出口企业结构的调整可以从两个方面：一方面要努力培育具有较强国际竞争力的主导产业、优化出口产品结构,提高资本密集型、技术密集型产品和服务项目在出口总量中的比重,形成出口产品的竞争优势,为出口提供更多高附加值产品,以相对较少的出口量创造较高的外贸效益；另一方面,要提高传统的纺织、服装、农副产品的质量和技术水平,由初级加工向深加工、精加工转变,提高单位出口产品的附加值。

2．加快高新技术加工贸易的转移。加工贸易高新技术化的根本点在于技术优势的竞争力。不具有先进技术的加工贸易产业是不可能具备竞争力的。我国要发展自己的高新加工贸易产业就必须努力提高产业的科技水平，加大对其科技开发投入，国家和企业对科技活动投入的多少直接决定了加工贸易产业现在和将来在国际市场上竞争力的大小。我国加工贸易产业的科技投入长期偏低，技术创新能力差，缺乏国际竞争力，为了改变这种局面，我们必须加大产业的科技开发投入，提高产业技术创新能力，同时国家应该制定相关政策鼓励加工贸易企业进行技术投入，提高企业的国际竞争能力。只有这样才能提高我国自有产品技术水平的先进性，扩大产品在国际市场上的份额，加大对加工贸易产业人才的培养和引进力度。

3.改变贸易方式，促进加工贸易转型升级。出口退税率下调将直接影响出口企业利润，但不同企业所受影响大小程度不一样：出口收入占主营收入比重越大，且毛利率越低的企业，所受影响就越大。那么，通过延伸贸易链条，采取多种贸

易方式的措施不失为一项良好的应对策略。其一以香港市场为依托，逐步向中东、东南亚、欧美市场延伸，克服出口地区过分集中和过分依赖中间商的被动局面；其二开展直接贸易，立足本企业商品，直接同外商签订合同、报关出口；其三开展委托加工贸易，根据客户需求，将公司初加工产品向深加工成品出口，增加出口商品的附加值和市场竞争力；其四开展来料加工贸易，压缩资金的周转，靠出口商品的数量与免税来赢得利润。例如，纺织行业可以衡量国内、外棉花的价格，在国内价格高于国外价格的情况下，以来料加工方式运作，以求降低出口成本。

4.降低成本,提高产品科技含量,“以质取胜”。努力降低成本、提高产品质量、创名牌、提升知名度,这样可以“堤内损失堤外补”。“以量取胜、低价竞销”不但会对出口造成浪费,同时会削弱自己的竞争力。现代国际竞争中,质量、技术、服务等非价格因素成为竞争的筹码。千方百计降低成本是出口企业增强竞争力的重要基础,也是企业应对政策变化的长远之计。企业应通过加强管理降低管理费用、促进技术革新降低制造成本、提高资金运作效率降低财务费用等方法来弥补出口退税率降低带来的影响。为减少出口退税率降低造成的损失,可以考虑将以往从国外采购的原材料,改为在国内采购的办法,控制原材料的成本;在与国内外原材料供应商交易时,尽量压低采购价格,降低原材料采购成本;企业要加强国际市场调研,增强前瞻性,分析出口的形势和环境,制定出口规划,从低价竞争转向产品差异化竞争。企业要在产品功能设计、外观造型、包装等方面有所创新,同时要以发展品牌为目标,培育自己的品牌,提高产品的品质和声誉,从而增加产品的附加值。加大新产品研发能力,以增强产品的国际竞争力。只有加大研发能力,把自己的产品特色打出来,才能在市场上占有一席之地。

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The Impacts of Export Tax Rebate Adjustments on Processing Trade Author: Zhang Xixia Instructor: Li Jianping

Abstract: Our country present exportation tax reimbursement policy uses the new tax policing method which draws back differently to the different trade way .To the general trade, the feeding processing and exporting the cargo to implement use exempts, arrives at, draws back” , which namely defers to the recovery rate computation and to arrive the tax amount and drafts. Difference of tax reimbursement, and the tax burden were bewared voluntarily by the exportation enterprise; Implementing “the tax-free tax reimbursement” to the furnished raw material processing, the income tax amount which the export product contains were not given back .The different trading ways use the different tax reimbursement management which has different influences to the exportation enterprises. What does the exportation processing trade enterprise do under the new tax reimbursement mechanism? This article firstly states our country former exportation tax reimbursement policy and processed the influence. At last analyzes the new policy and process the trade influence. Finally propose some questions which the enterprise should pay attention to, then formulates the necessary measure which may be provide the reference to the enterprise.

Key Word: export tax rebates; processing trade; impact

当前出口退税调整对贸易差额的影响

李建萍

（安庆师范学院经济与管理学院安徽安庆 246133）

摘要：降低出口退税对贸易差额的影响包括两部分，即降低出口退税的收入效应(1-a)dY和降低出口退税的直接吸收效应dAd，只有当(1-a)dY＜dAd时，降低出口退税才能起到缩小贸易顺差的作用。从中国经济发展的现状看，降低出口退税能够减少国民收入，增加国内吸收，这意味着能够起到降低贸易顺差的作用，但由于我国出口产品具有比较成本优势、政策调整的范围没有涉及到引起顺差的主要产品种类等原因，政策的实际效果要受到削弱。

关键词：出口退税；贸易顺差；贸易平衡

The Effects of Reducing the Export Tax Rebate on Trade Balance

Li Jianping

(School of Economics and Management, Anqing Teachers College, Anqing 246133) Abstract:The effects of reducing the export tax rebate on trade balance include two parts, one is the income effect (1-a)dY, and the other is the direct absorbing effect dAd. Only when (1-a)dY＜dAd can the surplus be reduced. From the present situation of China’s economy, reducing the export tax rebate can reduce the national income and increase the national absorb, which means the trade surplus will be reduced. But the actual effect of the policy will be weakened because the exports of our products have comparative cost advantage and the adjustment confines in some areas.

Key words: export tax rebate; trade balance; surplus

一、出口退税新政

为缓解外贸顺差过大问题，2007年6月19日财政部等五部委联合发文，宣布自7月1日起，调低2268项易引起贸易摩擦商品的出口退税，取消553项高耗能高污染资源型商品的出口退税，还有10项商品出口免税。这是自2004年1月国家开始改变出口退税的政策思路、转向下调出口退税率以来，范围最广、力度最大的一次调整，海关税则中有三分之一的商品在列，最高下调幅度达13%。

出口退税的高低与企业成本密切相关。降低出口退税增加了出口产品成本，使出口企业利润空间缩小，可以起到限制产品出口的作用，尤其对于一些低附加值产品和主要通过低价竞争获得出口市场的企业，降低出口退税的影响比较大。

从这个角度讲，这次出口退税政策的调整有望在一定程度上缓解外贸顺差过大的压力。但应该注意的是，一国出口受国外需求弹性的影响比较大，并且出口商有一定的成本转嫁能力；同时贸易差额的变动要考虑到出口和进口两个方面，如果出口减少的同时进口也减少，则外贸顺差未必减少；一国进口又涉及到国内需求弹性和贸易方式问题。因此，对于降低出口退税后贸易差额变动的分析要综合考虑各个因素。

从已有文献看，分析出口退税经济效应的文献为数众多，主要从出口和政府支出两个角度，探讨出口退税与一国出口的关系以及出口退税对一国财政支出的影响。但从中国目前面临的形势看，此类文献有其不足之处：其一，这些文献大多只研究出口退税与出口的关系，而目前中国外贸发展需要解决的是外贸平衡问题，即涉及到出口与进口两方面的问题；其二，大多数文献没有考虑到出口退税对进口以及国内消费和投资的影响，即出口退税的引致效应。本文从凯恩斯的开放经济模型出发，借用国际收支调整理论中吸收分析法的基本思想和有关模型，综合分析出口退税调整对国民经济各方面的影响，推导利用降低出口退税政策缩小贸易差额的条件，然后根据这一条件具体分析中国当前降低出口退税能否起到缓解贸易顺差压力的作用，最后提出在出口退税政策调整之后政府应该注意解决的一些问题，以期为政府制定一些配套措施提供参考。

二、利用出口退税恢复贸易平衡的条件

1.吸收分析法的基本思想。2[1]

吸收分析法的基本思想是，只有当一国国民收入的增加超过其吸收能力的增加时，该国的国际收支3才能得以改善。其中，“吸收”是指国内居民在商品和劳务上的全部支出。它以凯恩斯的宏观经济模型为理论基础，并且假定所有的商品价格、货币工资和利率都保持不变。

凯恩斯开放经济的国民收入恒等式可以表示为：

Y=C+I+G+X-M （1）其中，I、G、X为外生变量，C与M为内生变量，并且均为国民收入Y的线性函数，即：

2参考李坤望主编，《国际经济学》，高等教育出版社，2005年，第290-294页。

3吸收分析法中的国际收支忽略资本移动等因素，仅指贸易差额。

C=C__+cY (2)

M=M___ + mY (3) 由（1）得，

Y－（C+I+G）＝X-M （4）由于（Y-C-G）为一国总储蓄S，因而等式（4）左边为S-I，即净储蓄，因此有：

S-I= X-M （5）可见，当经济处于均衡时，一国如存在贸易顺差，则该国为净储蓄国。

等式(4)左边表示国民收入减去吸收，即本国居民对所有商品和劳务的总支出，右边表示本国的净出口。用A表示吸收，用CA表示贸易盈余，则均衡条件可表示为：

CA＝X－M＝Y－A （6）即贸易差额等于本国国民收入与支出之间的差额。贸易收支顺差意味着国民收入大于国内吸收，逆差则相反。因此，当一国贸易收支处于失衡状态时，可通过改变国民收入或国内吸收来调节。具体来说，当贸易收支出现顺差时，减少国民收入或增加国内吸收可消除顺差；而当贸易收支出现逆差时，增加国民收入或减少国内吸收可消除逆差。

2.开放经济乘数[2]

将（2）、（3）两式带入（1）得：

Y=（C__+cY）+I+G+X-（M___ + mY）（7）整理可得：

（1-c+m）Y=C__+I+G+X-M___ (8) 等式两边同除以（1-c+m），得：

Y＝〔1/（1-c+m）〕 (C__+I+G+X-M___) （9）由（9）可得开放经济乘数△Y/△X=1/（1-c+m）。在一般情况下，（1-c+m）＜1，因此乘数1/（1-c+m）＞1，也就是说，出口增加，会引起国民收入以更大的幅度增加，从而可以使贸易顺差扩大，逆差缩小；反之，出口减少则会引起国民收入以更大的幅度下降，从而使贸易顺差缩小，逆差扩大。

同样由（9）可以推导出支出乘数△Y/△G=1/（1-c+m），它意味着当政府支出扩大时，国民收入也会以更大幅度增加，且国民收入的增加量与相同的出口增加所引起的国民收入的增加量相等，但二者的区别在于，政府支出变动时出口没有变动。政府支出增加引起国民收入增加，然后会间接引起进口增加，此时贸易差额（X－M）降低。可见，政府开支的增加会使贸易顺差缩小，贸易逆差扩大。

因此，如果一国处于贸易顺差，则可通过增加政府开支的办法来增加本国国民收入，进而增加进口量，从而抵消贸易顺差，恢复贸易平衡；如果一国处于贸易逆差，则可通过鼓励出口来增加收入并消除逆差。

3.利用降低出口退税恢复贸易平衡的条件

对（6）式两边进行微分可得：

d（CA）＝dY-dA (10) 由（10）式可得，降低出口退税对于贸易差额的作用效果，要取决于出口退税对国民收入和吸收这两部分影响效果的相对大小。

其中，降低出口退税对吸收的影响可分解为两部分：一是降低出口退税后，国民收入变动对吸收的影响，即收入变动的引致效应。该效应用adY表示，其中a为边际吸收倾向，它等于边际消费倾向与边际投资倾向之和；二是除收入变动的引致效应之外，降低出口退税对吸收的直接影响，用dAd表示。两种效应之和等于降低出口退税对吸收的净效应，即：

dA = adY + dAd (11) 将（11）代入（10）得：

d(CA)=(1-a)dY- dAd (12) 因此，降低出口退税对贸易差额的影响包括两部分，即降低出口退税的收入效应(1-a)dY和降低出口退税的直接吸收效应dAd，只有当(1-a)dY＜dAd时，降低出口退税才能起到降低贸易顺差的作用。

三、当前我国出口退税调整对贸易差额的影响

当前我国采取的出口退税调整政策主要目的在于缓解贸易顺差压力，通过以上分析，只有当(1-a)dY＜dAd，即政策对于国民收入的影响小于对吸收的直接影响时，降低出口退税才会降低贸易顺差。以下将结合我国经济发展现状分析这次政策调整对我国贸易差额的影响。

（一）降低出口退税对国民收入的影响：对于供给和需求的分析

国际收支的吸收分析法认为，当贸易收支出现顺差时，减少国民收入可消除顺差，下面从供给和需求方面分析降低出口退税对于我国国民收入的影响。

1.从供给方面看，降低出口退税引起出口成本增加，出口下降，通过开放经济乘数作用，国民收入以更大幅度下降，但最终能否降低贸易顺差取决于收入效应(1-a) dY是正还是负，而这又取决于边际吸收倾向a。若a＞1，则(1-a) dY ＞0，意味着国内吸收的减少大于国民收入的减少，贸易顺差扩大；若a＜1，(1-a) dY＜0，意味着国内吸收的减少小于国民收入的减少，贸易顺差缩小；若a＝1，说明出口退税的调整不产生收入效应。因此，边际吸收倾向a在决定降低出口退税对国民收入的影响中起关键作用。

（1）边际消费倾向。消费是一国总需求中比例最大的部分，像我国这样的人口大国，国民经济的持续、健康发展必须靠国内消费拉动。但根据众多学者的研究，近几年来，我国居民边际消费倾向持续下降，人们基于教育、医疗等多方面考虑，更多愿意将收入转化为储蓄，减少当期消费，这导致国内消费不足，内需疲软。根据秦熠群、卫建华、刘长庚（2005）、付文学（2005）4等人的研究，可以认为我国居民总体的边际消费倾向在0.6以下。

（2）边际投资倾向。投资来源于储蓄，储蓄主要包括政府储蓄、企业储蓄和居民储蓄，目前居民储蓄在我国储蓄中占据主导地位，居民储蓄向投资的转化是决定我国投资率的关键。进入90年代后，我国的国内储蓄基本上一直大于国内投资，同时进入国内的外商直接投资仍居高不下，所以国内的储蓄难以向投资转化5[3]。2006年以来的牛市行情吸引了大量的普通居民进入股市，大量居民储蓄也流向了资本市场，但由于居民投资股市主要追求短期财富效应和资本市场的不完善，储蓄进入资本市场并不完全等同于投资6。因此，目前我国居民储蓄只有部分转化为投资，边际投资倾向小于边际储蓄倾向。

4秦熠群、卫建华认为我国居民的长期边际消费倾向为0.451，我国居民的短期边际消费倾向自2000年以来呈现大幅度下滑，2001年以来其数值仅为0.3左右；刘长庚（2005）得出1996-2002年我国居民边际消费倾向的估计值为0.5387；付文学（2005）认为我国城镇居民边际消费倾向在1995年以后趋于稳定，一直到2003年到在0.7左右波动，农村居民边际消费倾向在0.595到0.637之间。

5许雄奇、张宗益，财政赤字与贸易收支不平衡－来自中国经济的经验证据（1978-2003），经济发展论坛

工作论文，No. FC20050075。

6陈华良，居民储蓄转化为投资的路还很长，中国经济时报，2007年07月18日。

根据凯恩斯的宏观经济模型，经济平衡时，储蓄与投资相等，边际消费倾向和边际储蓄倾向之和等于1，而我国目前的边际投资倾向小于边际储蓄倾向，因此我国目前的边际吸收倾向a＜1，即有(1-a) dY＜0，意味着降低出口退税使国内吸收的减少小于国民收入的减少，从而贸易顺差缩小。

2.从需求方面看，出口与国外需求密切相关。如果出口退税政策调整所涉及的产品在国际市场上具有比较优势，国外需求弹性较小，则企业完全可以通过提价转嫁增加的成本，因此，出口并不会很受影响。相反，如果国外需求弹性很大，以至于出口商通过提价来转嫁成本的行为受到约束，则降低出口退税可减少出口，从而减少国民收入，降低贸易顺差。从中国出口产品的比较优势和调整所涉及的产品种类看，政策调整后，国外对中国产品的需求会依然保持旺盛，主要产品出口不会有很大变动，从而不会对国民收入产生剧烈影响。

（1）中国产品具有的比较成本优势会减弱政策调整的实际影响。我国在劳动力和原材料上的成本优势，使得出口产品具有相当的国际竞争力。即使中国产品在原有基础上提价，从中国进口的产品也比其他国家价格低一些，国外的需求弹性还是很小。这样，出口商有可能与国外进口商达成提价协议，将提价部分与降低的出口退税抵消，从而转嫁政策带来的影响。

（2）从调整涉及的产品结构看，这些产品并不是我国贸易顺差的主要来源，国外需求受政策调整影响不大，这使降低出口退税的政策效果大打折扣。数据表明，我国的贸易顺差主要集中在加工贸易领域（表1），2006年，我国加工贸易顺差达1888.8亿美元，是贸易顺差总额的1.06倍。在这次调整的商品中，“两高一资”产品和其余10项产品在整个出口退税额中所占比例很小，2268项容易引起贸易摩擦的商品中，纺织服装类产品已经实现了从加工贸易向一般贸易的转变[4]。而以加工贸易出口为主、在我国贸易顺差中占据主要位置的机电产品和高新技术产品几乎不在降低出口退税行列7，国外对主要出口产品的需求几乎不受影响，这一因素大大降低了出口退税调整的实际效果[5][6]。

表1. 2000年以来我国贸易差额分贸易方式情况（单位：亿美元）

72006年，工业制成品实现顺差3116亿美元，其中机电产品实现贸易顺差1217亿美元，高新技术产品实现贸易顺差342亿美元。

资料来源：黄雅萍：我国贸易顺差创历史新高的因素分析，中国统计信息网，2007年2月12日。

（二）降低出口退税对国内吸收的直接影响

从以下三个角度，可以认为降低出口退税能够增加中国的国内吸收：

1.政府以出口退税节余资金“反哺”国内吸收。随着我国出口贸易规模的不断扩大，出口退税已成为政府财政的主要支出项目。2006年出口退税额为4877亿元，其中中央财政负担4557亿元，占中央本级财政支出的46%。本次调整涉及商品占海关税则商品总数37%，以出口退税调整减少支出5%计算，按照去年的基数，大约可节余退税资金200多亿元8。政府如果将节余资金“反哺”国内吸收，则会刺激国内吸收在质和量上有所突破。节余资金可以用国家投资、政府采购、技术教育投资等手段投资于技术装备、飞机、芯片等战略性产业，也可用于中西部地区基础设施等领域的建设，支付促进区域均衡发展的成本[7][9]。

2.一部分只做出口的优秀企业开始转向国内市场，这些企业的生产能力、产品质量和售后服务都处于较高水平，在国内市场上与本土的老品牌和国外的品牌形成竞争，从而无论在价格还是款式选择上，都给消费者带来切实的实惠。因此，这部分企业在国内市场的出现可以刺激国内消费，增加吸收。

3.政府采取的鼓励消费、扩大内需，特别是启动广大农村市场的政策措施，对于降低出口退税之后，国内吸收的增长起到重要的辅助作用[8]。出口转内销的产品对国内人民来说，大部分是生活非必需品，需求弹性较大，因此采取一定措施来激活国内消费，特别是广大农村市场的消费，才能够吸纳这部分产品。

四、基本结论及一些需要注意的问题

通过借助国际收支调整理论中吸收分析法的基本思想和模型，得出要利用出口退税政策降低中国的贸易顺差，需要满足(1-a)dY＜dAd这一条件。从中国当8梅新育，以出口退税节支反哺中国经贸"体质"，中国经营报，2007年07月23日。

前经济发展的现状来看，降低出口退税能够减少国民收入，增加国内吸收，这意味着能够起到降低贸易顺差的作用，但由于我国出口产品具有比较成本优势、调整的范围没有涉及到引起顺差的主要产品种类等原因，政策的实际效果要受到削弱。

要降低贸易顺差，采取有力措施增加国内吸收是关键。出口是拉动我国经济增长的重要力量，出口下降会使国民收入在开放经济乘数的作用下成倍下降，也就是，采用降低出口退税政策来限制出口是以国民经济的衰退为代价的，这势必会对我国的经济社会发展带来一些负面效应。尽管出口退税的调整从长远上是着眼于出口结构的升级，但当前它产生的一些负面效应仍然不容忽视，如何采取适当措施将这些负面影响降到最低，是当前政府必须要考虑的问题。

1.失业问题。受出口退税下调影响较大的是那些出口比例较高的企业，而这部分企业中的中小企业受到的冲击较为严重，可能会引起裁员甚至会引起破产，由此产生的失业人员如何妥善安置是一个重要问题。

2.收入的再分配问题。出口退税降低会使企业利润减少，为降低负面影响，企业可能会以降低、克扣工人工资来转嫁成本。中小企业是这类问题的集中发生区域，而中小企业又与农民工联系密切。有些企业可能没有与农民工签订正规的劳务合同，而目前有关农民工的法律还不尽完善，又加上他们本身的维权意识又不强烈，农民工的合法权益很容易受到侵犯。

3.国内供求失调。出口成本增加，一部分出口产品会转为内销，这样就会加剧国内市场的竞争，由于原有的出口产品很大一部分都是技术含量低的低价商品，这些产品大部分在国内已趋于饱和，转向国内销售后使得同类商品市场过度供给，这种过度供给在竞争手段单一、水平低下的条件下，必然带来价格的过度竞争，虽然在激烈的价格战中，消费者剩余会扩大，但过度的市场竞争必然导致大量的企业在竞争中倒闭，产生新的失业和通货紧缩。不管哪种情况发生都会带来贸易量和GDP增速的短期下降。

4.出口退税政策频繁调整，使出口企业无所适从。稳定的政策环境是经济发展的必要前提，出口退税政策是关系出口企业成本的一项最基本的贸易政策，应该保持稳定。自去年以来，出口退税率的频繁调整使企业无所适从，政府的这种行为所带来的后果是社会利益性规则和风险配置机制的不对称，阻碍或延滞了

我国出口贸易事业高效有序的发展。在这种情况下，各种传闻甚至成为主导出口的重要力量，使政策失去调控作用。例如年初曾经传闻即将出台调整文件，纺织品和服装出口当时就出现了一个戏剧性的变化，2月份分别同比增长54.4％和80.3％，3月又分别同比下降20.2％和27.4％。

5.正视政策调整的“倒Ｊ曲线”效应。降低和取消部分商品出口退税的出口退税制度改革，在中长期内无疑有助于减少贸易顺差，但在短期内，却因为企业赶在出口退税新规定生效之前抢关出口，反而扩大了贸易顺差。对于这种现象应该理性看待，除了极为特殊的紧急情况之外，任何政策调整都要给市场参与者适当的过渡期。因此，在制定政策过程中，必须事先就充分认识到短期效应与中长期效应相悖的问题，并为这种“倒Ｊ曲线”效应作出相应的准备。

参考文献：

[1]李坤望主编，国际经济学，［M］，高等教育出版社，2005年。

[2]保罗.克鲁格曼，国际经济学，［M］，中国人民大学出版社，2002年。

[3]许雄奇、张宗益，财政赤字与贸易收支不平衡－来自中国经济的经验证据（1978-2003），经济发展论坛工作论文，No. FC20050075。

[4] 谢丽芬、谭晶，新出口退税机制对加工贸易的影响分析［J］，商业研究，2005年第4期。

[5]严才明，诱致性变迁：出口退税机制改革与贸易结构性变化[J],财贸经济，2005年第12期。

[6]徐复、高鹏，中国出口退税制度改革与经济可持续增长[J]，云南财贸学院学报，2005年第12期。

[7]黄雅萍：我国贸易顺差创历史新高的因素分析，中国统计信息网，2007年2月12日。

[8]陈华良，居民储蓄转化为投资的路还很长（N），中国经济时报，2007年07月18日。

[9]梅新育，以出口退税节支反哺中国经贸“体质”（N），中国经营报，2007年07月23日。

1、动笔之前大量下载并阅读与论题相关的论文，至少仔细读十五篇以上。

2、列一个提纲发至我邮箱。提纲格式如下：

一、标题。。。。。。

其中的主要内容或者打算写的几个小点的标题