我国上市公司会计信息披露的影响毕业论文

本科生毕业论文(设计)

我国上市公司会计信息披露的影响

因素和对策分析

毕业设计（论文）原创性声明和使用授权说明

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8）致谢

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3.附件包括：任务书、开题报告、外文译文、译文原文（复印件）。

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3）毕业论文须用A4单面打印，论文50页以上的双面打印

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教研室（或答辩小组）及教学系意见

摘要

会计信息披露影响着资本市场的有效运转。会计信息的披露是否真实、充分影响着我国市场经济的资源配置的效率。会计信息披露的内容对监督者以及决策者有重要的影响。本文首先分析了我国上市公司会计信息披露的现状及其存在的问题，然后从五个方面分析了影响我国上市公司会计信息披露的因素，最后提出了相应的策略以期完善我国上市公司会计信息披露制度。

关键词：上市公司；会计信息披露；影响因素；对策

The Influence Factors Of Accounting Information Disclosure Of listed Companies In Our Country And The Analysis Of

Countermeasures

ABSTRACT

Accounting information affects the effective operation of the Capital market. Accounting information which is true or full affects the efficiency of capital market and resource allocation efficiency.The content of the accounting information disclosure has important influence on supervisors and policy makers. Firstly, this paper analyzes the current situation of accounting information disclosure of listing Corporation in China and the existing problems. Then through analyzing the influencing factors of China’s accounting information disclosure of listing Corporation form five aspects, this paper puts forward the corresponding strategies to improve our accounting information disclosure problems in the listing Corporation.

Key words:Listed companies; Accounting information disclosure; Influencing factors; Countermeasures

目录

一、会计信息披露理论概述 (1)

（一）会计信息披露的含义 (1)

（二）信息披露理论基础 (1)

二、我国上市公司会计信息披露的现状及问题分析 (2)

（一）会计信息披露失真 (2)

（二）信息披露不公平 (2)

(三)会计信息披露不充分、完全 (3)

（四）会计信息披露不规范 (4)

（五）披露的会计信息时效性差 (4)

(六)会计披露不相关 (4)

三、影响我国上市公司会计信息披露因素 (5)

（一）公司盈利能力 (5)

（二）公司治理结构 (5)

(三)管理人员及审计人员素质 (5)

（四）政府监管部门 (5)

（五）会计信息披露规范体系 (6)

四、完善我国上市公司会计信息披露的策略 (6)

（一）优化股权结构，使股权结构主体多元化 (7)

（二）证监会加强对上市公司会计信息披露的监督 (7)

（三）提高投资者的素质 (7)

（四）完善审计制度，提高注册会计师的独立性 (8)

（五）提高会计信息法律法规的可操作性 (8)

（六）提高内部员工的诚信态度 (8)

五、结束语 (9)

参考文献

致谢

伴随着全球化的大浪潮，我国在世界经济中发挥着不可替代的作用。虽然由于各种原因造成我国证券市场的不成熟，但随着外企进入我国，劳动力的分配等，促使我国证券市场日趋成熟已是必然现象。最初，作为证券市场的主要经济体，上市公司时刻影响着我国证券市场的发展。我国上市公司最初进行信息披露是在深交所、上交所成立之后，所以说，我国证券市场起步晚。随着信息的披露，各种不规范的行为也就出现了。我国相关部门在不断的实践中完善相关法律法规来规范信息披露行为。

如今，我国上市公司会计信息的法律规范体系相对来说已初步完善，但在许多细节和实施方面还存在许多不完善的地方。误导性会计信息，过度粉饰的会计信息，不仅给公司、投资者更是给国家都带来了一定的经济损失。例如，美国的安然事件、我国银广夏等事件给我们上演的惊心动魄的上市公司造假丑闻使我国证券市场陷入了空前的信任危机。

上市公司信息的披露与我国证券市场的发展密切相关。从投资者角度说，有效及时的信息披露可以使投资者们及时了解企业的相关动态采取相关的措施以应对可能带来的经济损失。上市公司信息披露是关键的，若是披露有利的信息可以为企业的发展带来优势，得到更是多投资者的青睐，而隐匿不好的消息，为自身的发展提高了风险。所以，信息披露十分重要。

一、会计信息披露的理论概述

（一）会计信息披露概念界定

信息披露,即信息公开,是指上市公司按照法律规定的格式、方式向外界公布公司的财务报告及附注以及其它相关信息。

财务报告向会计信息使用者传递着企业在某一会计期间的经营情况、企业的偿债能力、获利能力等信息。在社会高速信息化的背景下，谁掌握的信息越快越准，谁就取得了主动权，可见信息的重要性。

（二）上市公司会计信息披露的理论基础

1、信息不对称理论。在两方（商家和消费者）简单地商品交易中，谁掌握信息充分，谁就处于比较优势的地位。比如，商家是供给方，那么它就比买方（消费者）更了解商品的资料信息。因此，他们对商品的资料掌握是不同的，我们可以把它简单地概括为信息的不对称。商家可以通过自己所了解的信息来获益（卖

价与进价之差）。当然，在市场活动交易中，人们总是不懈地从各种渠道获取对自己有利的各种信息。

在本文中，主要讨论对信息披露产生影响的主要因素。在公司内部，一般是高层管理者拥有更高的权利。公司存在的委托代理关系在内部没有完善的管理机制条件下会影响会计信息的披露。

2、委托代理论。近代，美国的经济学家伯利和米恩斯认为公司经过发展成为委托人把公司交给专业人士打理的局面。

罗斯认为委托人把公司委托给代理人，委托人追求的是财富最大化，这就不可避免地和代理人之间产生利益冲突，因为代理人追求的是个人的收入与自由时间的最大化。如果公司的内部制度缺乏有效性，代理人可能在不被发现的情况下为了自己的利益而损害委托人的利益。

二、我国上市公司会计信息披露的现状及问题分析

我国会计信息披露不完善，存在问题很多。为了改变这种现状，许多专家多方面对问题进行了思考与分析。钟俊华对其信息披露的质量进行了思考，龚玉利从其信息披露角度入手，分析其存在的不规范性、滞后性等特点。本文认为，公司的行为，会计师事务所的做法，政府的监管力度决定了会计信息披露的质量。结合上述分析，信息披露存在的质量问题可能很大程度上是由于信息披露的成本过高，很多公司不愿意消费大量成本进行信息披露，归根结底是对信息披露的重视程度不够。会计信息披露质量低、不规范，不仅仅是公司自身的因素，还有信息披露制度存在的缺陷，不符合上市公司的基本情况。另一方面就是，会计信息披露途径可能导致信息不被及时接收，在一定程度上，影响了信息的质量。（一）会计信息披露失真

上市公司信息披露不是随心所欲的，要以真实为披露原则。公司内部相关负责人必须保证公司财务的真实性。通过各种造假途径，如伪造凭证，虚增业务收入等达到虚增利润的结果。一些上市公司为了达到本身的目标虚增收入，偷税、漏税、欺骗国度的各类补助等等。例如我国曾经的华夏第一蓝筹股，他们只是简单地运用了财务会计处理的方式造假会计信息来虚构巨额利润，本来没有的交易事项，通过各种手段虚构出来，最终导致公司的轰然倒塌。作为投资者，他们主要是通过信息披露的内容，来了解企业，来了解自身获取利益的情况，所以说，

信息披露的质量低就间接地蒙蔽了投资者的双眼，甚至是损害了他们的利益。他们无法真实可靠了解公司的内部账务。主营业务收入故意划分不明确，应计提费用的故意不计提等不仅给国家的税务收入造成了损失，而且还会使投资者错误地预判公司的盈利能力。

（二）信息披露不公平

市场竞争要求竞争者之间的公平性，而会计信息的披露也要求具有公平性，竞争者之间的会计信息披露的公平性有利于市场竞争环境的发展。信息披露的公平性，是指信息披露的使用者要被公平对待，他们接受的时间一样，内容一致，不得区别对待。但在竞争日益激烈的今天，获取信息就是获取机会，在利益面前，很多投资者通过不法途径提前获取信息。例如，公司的内部员工比外部人员更熟悉公司的情况比如公司的合并债务重组等信息，在利好情况下，通过其他人购买股票，套取巨额利益。此种情况，导致了信息使用者在获取和利用信息上没有被公平对待,在一定程度上损害了广大投资者利益。

正如存货成本的核算有先进先出发，个别计价法等一样，对其它会计也有很多的会计处理方法。但此类方法存在一定的风险，为会计的非法操作提供了机会。他们为了扭亏目前的不利局势，对同一事项在不同时期采用不同的会计处理方法，而我国的有关相关法规定，有的计价标准一旦确定在相关时间段内不得变更。在后续的审计中，注册会计师没有进行有效的审计情况下，虚假的信息就可能成为投资者接受信息的实际情况。虚假信息成为真实信息。

（三）会计信息披露不充分、完全

另外一种情况就是会计信息披露的不充分。首先，上市公司需要对关联方进行披露，包括关联方的相关内容，如关联方的性质，内容等。上市公司往往注重对重大项目，偿债能力等方面进行信息披露，而忽视了对关联方的信息披露。其次，在或有事项方面，虽然或有事项不一定发生，或者即使发生了对未来也没有多大影响，但是在一定程度上，它们会很可能对未来的财务状况产生相应的影响，所以，我们不能忽视。因此，为使投资者了解这些信息应对这些或有事项进行充分地披露。

随着经济的发展，我们往往需要对所投资的项目进行一个大致的前景预测，以判断其潜在的价值。所以，信息披露中也应增加相应的预测信息，我国信息披

露中很少有预测信息的披露。目前，我国上市公司的会计信息中少有包括预测性信息。例如，中国冶金科工股份有限公司对资产负债表，现金流量等进行了披露，但是却没有对未来信息的预测。当然，我国投资者更加重注公司的经营成果，即投资者自身可以获取的利益。

（四）会计信息披露不规范

信息披露不规范具体包括：临时中期报告内容简单，有用信息少；利润的分配比较随意，被任意调整。我国鼓励上市公司积极主动地对外披露会计信息，但是为了减少成本，有的上市公司持着能不披露就不披露的心态，所以，相当一部分财务报告缺乏有关的重要数据，将导致投资者自身的利益不明确。在一定程度上，影响了投资者的决策，甚至使他们做出错误的决策，投资者的利益受到损害。

（五）会计信息披露时效性差

会计信息在传递过程中有一定的滞后性，再加上《证券法》对上市公司提交的会计信息给予了较为宽松的时间，这大大降低了会计信息的对投资者的时用性。当前，我国绝大多数上市公司缺乏对重大事件披露及时性的重视又或者故意隐瞒推迟。对可能的时间，要及时进行披露。江苏舜天船舶股份有限公司与明德重工存在财务的相关联系，当明德重工经营状况不好公司面临风险还款能力低时，江苏舜天船舶没有履行对这一重大损失事项及时披露的义务。他们相差好几个月最终在12月底才披露相关的事项。在经济市场化的今天，滞后的信息就代表着巨大的损失。

对个体投资者来说，他们往往会通过证监会指定的特定的渠道（例如证监会的网站等）来得到对他们有用的信息。他们得到信息的渠道狭窄以使披露的会计信息有一定的时滞性。

（六）会计信息不相关

上市公公司需要披露的信息不仅多而且相当繁杂。。投资者很难从会计信息的海洋中很难提取充分取简练有用的信息，这会浪费信息使用者的财力人力物力。会计信息的披露者为了公司未来的发展，应对披露的信息进行筛选使传达给投资者的信息具有较高的相关性。

三、影响我国上市公司会计信息披露的因素

（一）公司盈利能力

一般情况下，上市公司获得较好的盈利时，往往公司披露信息的积极性更高。在对外界进行信息披露时，总是主动的对有关于企业的信息进行披露，这样做能够维护企业的良好形象，吸引更多的投资者。因此,盈利能力好的上市公司基本上没有动机隐瞒会计信息或进行违规披露，他们往往充分披露高质量的会计信息来维护公司形象及利益。从大体上来看，盈利高的企业披露信息时更积极、更规范，因为他们没什么违法的行为要隐藏，所以在披露时根本就不用担心被相关部分检查。

（二）公司治理结构

公司的治理结构在一定程度上会多方面影响会计信息的生成。如果把公司比作一个生产车间，那么公司的治理结构就是在生产过程中的各道工序，那么会计信息就是一条生产线上的产品。在这条生产线上的各个环节，从投料到加工再到生成，涉及到的“生产者”、“管理者”、“监督者”，都对这个“产品”来说是重要的。所以，从会计信息产生的内部来说，会计产品的质量受到公司治理结构的影响。在公司的管理之下，信息集中掌握在高层人员的手中，这不排除一些管理人员为一些不可告人的原因而对这些信息进行包装，而且如果管理人员把关，信息表现为不对性，会计信息的流动性不强，它的价值就会大打折扣。随着信息的不对称性的加深，这些信息难以达到外部使用者的要求，会导致两者之间的矛盾加深。这些情况不是我们所希望看到的。

（三）管理人员和审计人员的素质

高素质的管理者道德规范高,更能抵御不法诱惑并且可以以身作则监督会计信息的披露。高素质的管理者可以在公司形成正气之风以带动员工作的积极性，无形中提高员工的执业操守。会计信息披露的质量好坏最终还是取决于执行者素质的高低，因此，一个人的职业素质是非常重要的。

注册会计师同样如此会计师事务所从本质上来说是一个盈利机构，事务所的收入主要来源是被审计的公司，而注册会计师收入的高低也取决于事务所的收入，这就造成在涉及利益时，审计人员与内部人员存在勾结，很可能其不按规定程序审计，又或者是在没有充分证据的情况下出具审计报告，这些都会导致会计信息披露存在质量问题。但是，执业水平高且素质好的会计师更容易发现审计问

题做出公正的审计报告以传达给信息使用者。所以说注册会计师的非独立性会对其监督信息披露的有效性造成影响。

（四）政府监管部门

对于我国上市公司来说，外部监管包括政府监管部门在内的监管，国家赋予证监会、沪深证券交易所等权利对我国会计披露进行外部监督。但是，我国政府的监管作用不强：政府审查各种文件，审查的文件证件章齐全，随后即通过检查，这为会计信息供给者们提供了契机进行虚构。但看文件不足以体现事实的存在，政府在一定的期间内需要审核通过的信息进行实地突袭检查，已验证文件信息的真实性。俗话说，上有政策，下有对策。通过对体系存在问题进行了解，违规者能够很好的规避风险，在不违反信息披露规范的条件下进行违法行为。本文认为，降低监管部门人力物力最有效直接的办法就是加大力度对违规的处罚。但是，监管部门不能玩忽职守，要恪守职责肩负起身上所承担的责任。

（五）会计信息披露规范体系

完善会计信息披露体系具有一定的必要性。我国的会计信息规范体系还存在权责不清、结构混乱，当出现问题时，无法按照统一的标准对其进行监督处罚。除此之外，对上市公司违规违纪的行为，我国的法律体系不够完善，还不足以对其进行大力度的强制处罚，基本上只是警告、罚款，而上市公司就是看准这个漏洞，所以才敢大肆的违反信息披露制度。另外，还需要完善民事赔偿制度。也就是说如果个体投资者的利益受到侵害，那么它可以一个人的名义对所投资的上市公司进行起诉来维护自己的合法利益。尽管，这个过程的推进是艰难的，但是正如历史的演变，社会主义制度取代封建主义制度一样，最后必将取得成功。

四、完善我国上市公司会计信息披露的策略

（一）优化股权结构，使股权结构主体多元化

在上市公司里，以国有控股为主的公司，应该适当地分散股权。以长春-东离合器股份有限公司为例，在1998年长春-东离合器完成股份制改造并上市，通过对其股份构成进行研究，发现国有股份相对集中，而且其中非流通股也占了相当大的比重。因此，我们可以对在这期间股份制改造完成后上市的国有控股企业的股权结构进行优化以促进内部结构更加合理。首先，将国有股权的结构转变为以法人和公众持股为主的结构或者改变为国家、法人、独立性机构相互制衡的结

构。国有企业国有股份过于集中，会造成企业政企不分，改善这个问题可以通过调整股权比例来实现，这样，就在股东和法人之间建立权力制衡机制，对解决政企不分的问题起到一定的作用。

再次，提高长春-东离合器股份有限公司等类似国有控股的上市公司等非流通股的流动性以促进公司治理结构的运作来完善公司的控制权市场。由此说来，公司所有股东可以通过退股来限制经营者的不合理行为。

（二）证监会要加强对上市公司会计信息披露的监督、处罚

证监会需要一定的自主惩罚权，管理当局应适当的松放政权。深圳证券交易所是我国三大证券交易所之一，它对违反信息披露的企业实行的处罚大多数只是警告，没有一点实质性的惩罚，这样做只会让那些不守规范的企业认识不到自己的错误，污染整个信息披露的环境。利润的大饼比简单的公示批评更有诱惑力。在《证券法》等相关法律制度中,增加处罚形式并加大处罚金额,使成本大于收益，从而提高违规风险,对上市公司加以警示。

证监会要提高派出机构监管人员素质与专业胜任能力。监管人员要定期接受培训，不断学习新的方法应对不法的手段。随着环境的改变，信息披露监管中所使用的方法也需要不断的完善与技术提高。

（三）提高投资者的素质

在我国众多类型的投资者中，个体投资者的素质并不高，只是盲目地跟随大众进行投资，缺少理性。他们有的只是投机取巧，暴富爆穷，他们并不懂得会计投资的相关内容。想要提高个体投资者的素质，首先应是证监会通过一些媒介向个体投资者普及基本知识，如投资的风险性以及不确定性，以此来倡导大家不要盲目跟风投资。其次，政府应引导建立一个专门公众性服务机构，向投资者灌输投资者基础知识使投资者有理有据进行投资或者统一投资者的信息资料通过通信手段向投资者普及相关风险法律等相关知识。最后，我们可以适当地提投资的门槛，过滤到那些盲目投资的投资者，这样能够使证券市场的环境得以净化。因为，这些都是呼吁发展个体投资者咨询机构,使个体投资之路更趋于理性以使个体投资者提高对风险的防范能力。

（四）完善审计制度，提高注册会计师的独立性

就目前情况来看，我国的审计制度在大部分企业中还没有完全规范，效果

也不明显。会计事务所应该从以前的案例和事件中吸取经验和教训，针对现在所存在的问题，制定一个能够提高会计师审计独立性的规定。首先是自身素质的提升，在处理事务上，明确自己的责任和所承担的风险，不断地完善自身。其次，事务所内部，也要建立一个严厉的处罚制度，加大对违法执业注册会计师的处罚，使企业外部的会计师事务所对会计信息披露起到有效的监督作用。

对于一些会计师不了解事实情况仅凭自己感觉就接受客户要求的审计的情况，最好的解决办法是在会计事务所内增加民事赔偿制度，以此来对会计师进行提醒，让他们克制自己随意的行为。这样注册跨会计师不能不假思索的接受客户并对其进行审计。因为面对执业风险的压力，他们需要谨慎的评估接受客户所带来的审计风险。

（五）提高会计信息法律法规的可操作性

不仅要建会计信息披露的相关体系，更需要在实践中不断完善，来应对各种环境以及突发情况所带来的挑战。国家相关部门应不断完善我国法律法规体系，使各种细则实施规则等相互协调，制定具体的措施来明确对会计信息披露违法的办法而且还要进一步完善明确到达处罚界限的标准。国家在完善制定法律时，应征询多方意见，以减少法律漏洞，并且制定的法律需要实用性和可操作性。（六）提高内部员工的诚信态度

信心披露最关键的因素是披露信息的人要有诚信。就企业来说，企业内部要营造一个诚信的工作氛围，尤其是提高财务工作者的诚信度。首先，公司建立一个诚信档案。对员工工作期间的态度做一个评价并且记录在个人档案里。评估是否诚信。其次，建立处罚奖励机制。对故意造成公司损失的员工加大处罚，对善意维护公司利益的员工进行奖励。最后，加大对诚信的宣传力度，营造一个良好的环境，以诚为本，将诚作为对员工进行考核的重要标准。

五、结束语

目前我国的信息披露依然存在很多漏洞，这些都要通过我们去完善和解决，这是一个艰巨而坎坷的过程。完善信息披露当中存在的问题对我们来说任重而道远。从证监会的官网中我们可以惊喜地发现，证监会的管理机构在不断地完善自己，再加上会计师事务所在在完善本所过程中的不断改革和企业遵纪守法的觉悟地不断提高，我们相信这三者在将来在会计信息的完善方面会达到相互协调统

一，做到自己应尽的责任，尽可能的发现问题并改正，使我国的会计信息披露制度达到我们预期的效果。