合并财务报表六大抵消分录

合并财务报表六大抵消分录
合并财务报表六大抵消分录

㈠母公司的投资与子公司权益的抵销。

1、全资子公司

借:实收资本

资本公积

盈余公积

未分配利润

借或贷:合并价差

贷:长期股权投资

合并价差在数字上等于长期股权投资差额摊销的余额

投资成本>所有者权益借:合并价差

投资成本<所有者权益贷:合并价差

2、非全资子公司

借:实收资本

资本公积

盈余公积

未分配利润

借或贷:合并价差

贷:长期债权投资

少数股东权益

注意:股权投资差额的摊销。

㈡、母子公司之间内部债权债务的抵销

1、借:其他应付款

贷:其他应收款

2、借:预收账款

贷:预付账款

3、借:应付票据

贷:应收票据

利息费用不抵销

4、债券投资与应付债券的抵销

如果子公司从证券公司购买母公司发行的债券高于面值的,一律视为合并价差。

借:应付债券

借或贷:合并价差

贷:长期债权投资

借:投资收益

借或贷:合并价差

贷:在建工程(财务费用)

5、应收账款与应付账款抵销

借:应付账款

贷:应收账款

借:坏账准备

贷:管理费用

①跨年度,应收账款余额不变

借:应付账款

贷:应收账款

借:坏账准备(上年数)

贷:年初未分配利润(上年数)

②跨年度,应收账款余额增加不管本期的应收账款如何变化,

先把上年的坏账抵销。

借:应付账款

贷:应收账款

借:坏账准备(上年数)

贷:年初未分配利润(上年数)

借:坏账准备(应收账款增加额×计提比例)

贷:管理费用(应收账款增加额×计提比例)

③跨年度,应收账款余额减少

借:应付账款

贷:应收账款

借:坏账准备(上年数)

贷:年初未分配利润(上年数)

借:管理费用(应收账款减少额×计提比例)

贷:坏账准备(应收账款减少额×计提比例)

㈢、母子公司之间内部存货交易的抵销

抵销与子公司销售价格无关

1、当期购进的存货,当期全部向外销售,不存在跨年度抵销。借:主营业务收入(母公司收入)

贷:主营业务支出(子公司成本)

2、当期购进的存货,当期全部未对外销售。

借:主营业务收入(母公司收入)

贷:主营业务支本(母公司成本)

存货(母公司未实现的毛利)

3、当期购进的存货,当期部分对外销售,部分形成存货。

①对外销售的部分

借:主营业务收入(母公司×销售比例)

贷:主营业务成本(子公司×销售比例)

②形成存货的部分

借:主营业务收入(母公司×未销售比例)

贷:主营业务成本(母公司×未销售比例)

存货(毛利×未销售比例)

4、跨年度的抵销(上期购进未销的部分)

①上期未销存货,本期继续未销,并且本期无新购。

借:年初未分配利润(母公司上期未实现的毛利)

贷:存货(母公司上期未实现的毛利)

②上期未销存货,本期全部对外销售,并且本期无新购

借:年初未分配利润(母公司上期未实现的毛利)

贷:主营业务成本(子公司本期实现的毛利)

③上期未销存货,部分对外销售,部分形成存货,且无新增存货。

⑴对外销售

借:年初未分配利润(未实现毛利×销售比例)

贷:主营业务成本(未实现毛利×销售比例)

⑵形成存货

借:年初未分配利润(未实现毛利×未销售比例)

贷:存货(未实现毛利×未销售比例)

㈣、母子公司之间内部固定资产交易的抵销

类型卖方固定资产……另一方固定资产(根据重要性原则,可以不抵销)

卖方固定资产……另一方产品(不抵销)

卖方产品……另一方固定资产(重点)

1、不计提折旧的固定资产交易的抵销

①交易当年

借:主营业务收入(母公司收入)

贷:主营业务成本(母公司成本)

固定资产原价(母公司的毛利)

②交易以后期间

借:年初未分配利润(母公司未实现的毛利)

贷:固定资产原价(母公司未实现的毛利)

③退出企业(报销、售出、退出)

子公司在退出时,盈利。

借:年初未分配利润(母公司已实现毛利)

贷:营业外收入

子公司在退出时,亏损。

借:年初未分配利润(母公司已实现毛利)

贷:营业外支出

2、计提折旧固定资产

①交易当年

借:主营业务收入(母公司收入)

贷:主营业务成本(母公司成本)

固定资产原价(母公司未实现毛利)

借:累计折旧(子公司当年多计提折旧)

贷:管理费用(子公司当年多计提折旧)

②以后使用期间

借:年初未分配利润(母公司未实现毛利)

贷:固定资产原价(母公司未实现毛利)

借:累计折旧(当年多计提折旧)

贷:管理费用(当年多计提折旧)

借:累计折旧(以前年度累计多提折旧额)

贷:年初未分配利润(以前年度累计多提折旧额)3、退出(期满清理、提前报废、超期使用)

将固定资产原价、累计折旧换成营业外收入(支出)①期满清理

借:年初未分配利润

贷:固定资产原价

借:累计折旧

贷:管理费用

借:累计折旧

贷:年初未分配利润

借:年初未分配利润

贷:管理费用

②提前报废

借:年初未分配利润

贷:固定资产原价

借:累计折旧

贷:管理费用

借:累计折旧

贷:年初未分配利润

③超期使用

借:年初未分配利润

贷:固定资产原价

借:累计折旧

贷:年初未分配利润

㈤、母公司股权投资收益与子公司利润分配的抵销

借:少数股东权益

投资收益

年初未分配利润

贷:提取盈余公积

应付利润

未分配利润

㈥、盈余公积的抵销(补提)

1、当年的抵销

借:提取的盈余公积

贷:盈余公积

2、以前年度的抵销

借:年初未分配利润(子公司资产负债表,盈余公积期初数)贷:盈余公积(子公司资产负债表,盈余公积期初数)

合并报表六大抵消分录

合并报表六大抵消分录 ㈠母公司的投资与子公司权益的抵销。 ㈡1、全资子公司 ㈢借:实收资本 ㈣资本公积 ㈤盈余公积 ㈥未分配利润 ㈦借或贷:合并价差 ㈧贷:长期股权投资 ㈨合并价差在数字上等于长期股权投资差额摊销的余额 ㈩投资成本>所有者权益借:合并价差 11投资成本<所有者权益贷:合并价差 122、非全资子公司 13借:实收资本 14资本公积 15盈余公积 16未分配利润 17借或贷:合并价差 18贷:长期债权投资 19少数股东权益 20注意:股权投资差额的摊销。 21㈡、母子公司之间内部债权债务的抵销 221、借:其他应付款 23贷:其他应收款 242、借:预收账款 25贷:预付账款 263、借:应付票据 27贷:应收票据 28利息费用不抵销 294、债券投资与应付债券的抵销 30如果子公司从证券公司购买母公司发行的债券高于面值的,一律视为合并价差。31借:应付债券 32借或贷:合并价差 33贷:长期债权投资 34借:投资收益 35借或贷:合并价差 36贷:在建工程(财务费用) 375、应收账款与应付账款抵销 38借:应付账款 39贷:应收账款 40借:坏账准备 41贷:管理费用

42①跨年度,应收账款余额不变 43借:应付账款 44贷:应收账款 45借:坏账准备(上年数) 46贷:年初未分配利润(上年数) 47②跨年度,应收账款余额增加不管本期的应收账款如何变化,先把上年的坏账抵销。48借:应付账款 49贷:应收账款 50借:坏账准备(上年数) 51贷:年初未分配利润(上年数) 52借:坏账准备(应收账款增加额×计提比例) 53贷:管理费用(应收账款增加额×计提比例) 54③跨年度,应收账款余额减少 55借:应付账款 56贷:应收账款 57借:坏账准备(上年数) 58贷:年初未分配利润(上年数) 59借:管理费用(应收账款减少额×计提比例) 60贷:坏账准备(应收账款减少额×计提比例) 61㈢、母子公司之间内部存货交易的抵销 62抵销与子公司销售价格无关 631、当期购进的存货,当期全部向外销售,不存在跨年度抵销。 64借:主营业务收入(母公司收入) 65贷:主营业务支出(子公司成本) 662、当期购进的存货,当期全部未对外销售。 67借:主营业务收入(母公司收入) 68贷:主营业务支本(母公司成本) 69存货(母公司未实现的毛利) 703、当期购进的存货,当期部分对外销售,部分形成存货。 71①对外销售的部分 72借:主营业务收入(母公司×销售比例) 73贷:主营业务成本(子公司×销售比例) 74②形成存货的部分 75借:主营业务收入(母公司×未销售比例) 76贷:主营业务成本(母公司×未销售比例) 77存货(毛利×未销售比例) 784、跨年度的抵销(上期购进未销的部分) 79①上期未销存货,本期继续未销,并且本期无新购。 80借:年初未分配利润(母公司上期未实现的毛利) 81贷:存货(母公司上期未实现的毛利) 82②上期未销存货,本期全部对外销售,并且本期无新购 83借:年初未分配利润(母公司上期未实现的毛利) 84贷:主营业务成本(子公司本期实现的毛利) 85③上期未销存货,部分对外销售,部分形成存货,且无新增存货。

合并报表六大抵消分录知识讲解

1、全资子公司 借:实收资本 资本公积 盈余公积 未分配利润 借或贷:合并价差 贷:长期股权投资 合并价差在数字上等于长期股权投资差额摊销的余额 投资成本>所有者权益借:合并价差 投资成本<所有者权益贷:合并价差 2、非全资子公司 借:实收资本 资本公积 盈余公积 未分配利润 借或贷:合并价差 贷:长期债权投资 少数股东权益 注意:股权投资差额的摊销。 ㈡、母子公司之间内部债权债务的抵销 1、借:其他应付款 贷:其他应收款 2、借:预收账款 贷:预付账款 3、借:应付票据 贷:应收票据 利息费用不抵销 4、债券投资与应付债券的抵销 如果子公司从证券公司购买母公司发行的债券高于面值的,一律视为合并价差。借:应付债券 借或贷:合并价差 贷:长期债权投资 借:投资收益 借或贷:合并价差 贷:在建工程(财务费用) 5、应收账款与应付账款抵销 借:应付账款 贷:应收账款 借:坏账准备 贷:管理费用 ①跨年度,应收账款余额不变 借:应付账款 贷:应收账款 借:坏账准备(上年数)

贷:年初未分配利润(上年数) ②跨年度,应收账款余额增加不管本期的应收账款如何变化,先把上年的坏账抵销。借:应付账款 贷:应收账款 借:坏账准备(上年数) 贷:年初未分配利润(上年数) 借:坏账准备(应收账款增加额×计提比例) 贷:管理费用(应收账款增加额×计提比例) ③跨年度,应收账款余额减少 借:应付账款 贷:应收账款 借:坏账准备(上年数) 贷:年初未分配利润(上年数) 借:管理费用(应收账款减少额×计提比例) 贷:坏账准备(应收账款减少额×计提比例) ㈢、母子公司之间内部存货交易的抵销 抵销与子公司销售价格无关 1、当期购进的存货,当期全部向外销售,不存在跨年度抵销。 借:主营业务收入(母公司收入) 贷:主营业务支出(子公司成本) 2、当期购进的存货,当期全部未对外销售。 借:主营业务收入(母公司收入) 贷:主营业务支本(母公司成本) 存货(母公司未实现的毛利) 3、当期购进的存货,当期部分对外销售,部分形成存货。 ①对外销售的部分 借:主营业务收入(母公司×销售比例) 贷:主营业务成本(子公司×销售比例) ②形成存货的部分 借:主营业务收入(母公司×未销售比例) 贷:主营业务成本(母公司×未销售比例) 存货(毛利×未销售比例) 4、跨年度的抵销(上期购进未销的部分) ①上期未销存货,本期继续未销,并且本期无新购。 借:年初未分配利润(母公司上期未实现的毛利) 贷:存货(母公司上期未实现的毛利) ②上期未销存货,本期全部对外销售,并且本期无新购 借:年初未分配利润(母公司上期未实现的毛利) 贷:主营业务成本(子公司本期实现的毛利) ③上期未销存货,部分对外销售,部分形成存货,且无新增存货。 ⑴对外销售 借:年初未分配利润(未实现毛利×销售比例) 贷:主营业务成本(未实现毛利×销售比例) ⑵形成存货

合并财务报表六大抵消分录

㈠母公司的投资与子公司权益的抵销。 ㈡1、全资子公司 ㈢借:实收资本 ㈣资本公积 ㈤盈余公积 ㈥未分配利润 ㈦借或贷:合并价差 ㈧贷:长期股权投资 ㈨合并价差在数字上等于长期股权投资差额摊销的余额㈩投资成本>所有者权益借:合并价差 11投资成本<所有者权益贷:合并价差 122、非全资子公司 13借:实收资本 14资本公积 15盈余公积 16未分配利润 17借或贷:合并价差 18贷:长期债权投资 19少数股东权益 20注意:股权投资差额的摊销。 21㈡、母子公司之间内部债权债务的抵销 221、借:其他应付款 23贷:其他应收款 242、借:预收账款 25贷:预付账款 263、借:应付票据27贷:应收票据 28利息费用不抵销 294、债券投资与应付债券的抵销 30如果子公司从证券公司购买母公司发行的债券高于面值的,一律视为合并价差。 31借:应付债券 32借或贷:合并价差 33贷:长期债权投资 34借:投资收益 35借或贷:合并价差 36贷:在建工程(财务费用) 375、应收账款与应付账款抵销 38借:应付账款 39贷:应收账款 40借:坏账准备 41贷:管理费用 42①跨年度,应收账款余额不变 43借:应付账款 44贷:应收账款 45借:坏账准备(上年数) 46贷:年初未分配利润(上年数) 47②跨年度,应收账款余额增加不管本期的应收账款如何变化,先把上年的坏账抵销。 48借:应付账款 49贷:应收账款 50借:坏账准备(上年数)

51贷:年初未分配利润(上年数) 52借:坏账准备(应收账款增加额×计提比例) 53贷:管理费用(应收账款增加额×计提比例) 54③跨年度,应收账款余额减少 55借:应付账款 56贷:应收账款 57借:坏账准备(上年数) 58贷:年初未分配利润(上年数) 59借:管理费用(应收账款减少额×计提比例) 60贷:坏账准备(应收账款减少额×计提比例) 61㈢、母子公司之间内部存货交易的抵销 62抵销与子公司销售价格无关 631、当期购进的存货,当期全部向外销售,不存在跨年度抵销。64借:主营业务收入(母公司收入) 65贷:主营业务支出(子公司成本) 662、当期购进的存货,当期全部未对外销售。 67借:主营业务收入(母公司收入) 68贷:主营业务支本(母公司成本) 69存货(母公司未实现的毛利) 703、当期购进的存货,当期部分对外销售,部分形成存货。71①对外销售的部分 72借:主营业务收入(母公司×销售比例) 73贷:主营业务成本(子公司×销售比例) 74②形成存货的部分 75借:主营业务收入(母公司×未销售比例) 76贷:主营业务成本(母公司×未销售比例)77存货(毛利×未销售比例) 784、跨年度的抵销(上期购进未销的部分) 79①上期未销存货,本期继续未销,并且本期无新购。 80借:年初未分配利润(母公司上期未实现的毛利) 81贷:存货(母公司上期未实现的毛利) 82②上期未销存货,本期全部对外销售,并且本期无新购 83借:年初未分配利润(母公司上期未实现的毛利) 84贷:主营业务成本(子公司本期实现的毛利) 85③上期未销存货,部分对外销售,部分形成存货,且无新增存货。 86⑴对外销售 87借:年初未分配利润(未实现毛利×销售比例) 88贷:主营业务成本(未实现毛利×销售比例) 89⑵形成存货 90借:年初未分配利润(未实现毛利×未销售比例) 91贷:存货(未实现毛利×未销售比例) 92㈣、母子公司之间内部固定资产交易的抵销 93类型卖方固定资产……另一方固定资产(根据重要性原则,可以不抵销) 94卖方固定资产……另一方产品(不抵销) 95卖方产品……另一方固定资产(重点) 961、不计提折旧的固定资产交易的抵销 97①交易当年 98借:主营业务收入(母公司收入) 99贷:主营业务成本(母公司成本) 100固定资产原价(母公司的毛利)

抵消分录汇总(合并报表)

合并报表抵消分录 (按新企业会计准则编制,合并报表抵消分录指引) 一、无条件抵消分录 母子公司合并报表,不论它们之间有否内部交易,首先应当无条件地编制以下三项抵消分录: 1、把母公司对纳入合并范围的子公司的长期股权投资按权益法进行调整(只调整到合并报表,为后面的两项合并抵消分录打下基础。合并会计报表中的母公司数据仍按成本法列报) 借:长期投权投资-损益调整(子公司在被母公司投资控股后实现的未分配利润和盈余公积增加数×母公司持股份额) 贷:投资收益(母公司本期对子公司的投资收益, =子公司本期净利润×母公司持股份额) 年初未分配利润(母公司以前年度对子公司的投资收益) 借:长期股权投资-股权投资差额(子公司在被母公司投资控股后资本公积的增加累计数)贷:资本公积 2、母公司对子公司的权益性投资项目与子公司所有者权益项目相抵消(外币报表折算差: 借:实收资本(股本)、资本公积、盈余公积、未分配利润(子公司报表数)商誉(母公司的长期股权投资大于享有子公司的所有者权益的金额,按新准则,只有正商誉,没有负商誉)贷:长期股权投资(母公司对子公司的投资额) 少数股东权益(子公司其它股东享有的净资产份额, = 子公司净资产×其它股东的股权份额) 3、母公司和其它少数股东本期对子公司的投资收益、子公司期初未分配利润与子公司本期利润分配项目和期末未分配利润相抵消: 借:投资收益 (母公司本期对子公司的投资收益, =子公司本期净利润×母公司占有的股权份额) 少数股东本期收益(其它股东本期对子公司的投资收益,=子公司本期净利润×其它股东占有的股权份额) 期初末分配利润 (子公司利润分配表中的年初末分配利润金额)贷:提取盈余公积(子公司利润分配表中的项目金额)对所有者或(股东)的分配(子公司利润分配表中的项目金额) 未分配利润(子公司的期末未分配利润金额) 特别说明:上述抵消分录中,“未分配利润”科目的借、贷方金额必须相

合并报表抵消案例及分录

合并报表抵消分录 按新企业会计准则编制,合并报表抵消分录指引。 一、无条件抵消分录(成本法不影响账面价值,权益法有影响) 母子公司合并报表,不论它们之间有否部交易,首先应当无条件地编制以下三项抵消分录: 1、把母公司对纳入合并围的子公司的长期股权投资按权益法进行调整(只调整到合并报表,为后面的两项合并抵消分录打下基础。合并会计报表中的母公司数据仍按成本法列报)a、母公司在年底应该分得的利润份额 借:长期投权投资-损益调整(子公司在被母公司投资控股后实现的未分配利润和盈余公积增加数×母公司持股份额) 贷:投资收益(母公司本期对子公司的投资收益,=子公司本期净利润×母公司持股份额) 年初未分配利润(母公司以前年度对子公司的投资收益) b、子公司在收到投资时所做的分录 借:长期股权投资-股权投资差额(子公司在被母公司投资控股后资本公积的增加累计数)贷:资本公积 2、母公司对子公司的权益性投资项目与子公司所有者权益项目相抵消(外币报表折算差额不抵消,直接汇总): 借:实收资本(股本)、资本公积、盈余公积、未分配利润(子公司报表数)商誉(母公司的长期股权投资大于享有子公司的所有者权益的金额,按新准则,只有正商誉,没有负商誉) 贷:长期股权投资(母公司对子公司的投资额) 少数股东权益(子公司其它股东享有的净资产份额,= 子公司净资产×其它股东的股权份额) 3、母公司和其它少数股东本期对子公司的投资收益、子公司期初未分配利润与子公司本期利润分配项目和期末未分配利润相抵消: 借:投资收益(母公司本期对子公司的投资收益,=子公司本期净利润×母公司占有的股权份额) 少数股东本期收益(其它股东本期对子公司的投资收益,=子公司本期净利润×其它股东占有的股权份额) 期初末分配利润(子公司利润分配表中的年初末分配利润金额)贷:提取盈余公积(子公司利润分配表中的项目金额) 对所有者或(股东)的分配(子公司利润分配表中的项目金额) 未分配利润(子公司的期末未分配利润金额) 特别说明: 1.上述抵消分录中,“未分配利润”科目的借、贷方金额必须相等,否则报表将不平。子公司被抵消的盈余公积不再恢复。 2.合并完成后,母公司数和合并数中的实收资本、资本公积、盈余公积数相等。未分配利润不等,差额为子公司的未分配利润数。

合并报表六大抵消分录

合并报表六大抵消分录 母公司的投资与子公司权益的抵销。 、全资子公司 ?? 借:实收资本 ?????? 资本公积 ?????? 盈余公积 ??????未分配利润 ??????借或贷:合并价差 ??????贷:长期股权投资 合并价差在数字上等于长期股权投资差额摊销的余额 投资成本>所有者权益 借:合并价差 投资成本<所有者权益 贷:合并价差 、非全资子公司 借:实收资本 ???? 资本公积 ???? 盈余公积 ???? 未分配利润 ???? 借或贷:合并价差 ???? 贷:长期债权投资 ???????? 少数股东权益 注意:股权投资差额的摊销。 ㈡、母子公司之间内部债权债务的抵销 、借:其他应付款 ?????? 贷:其他应收款 、借:预收账款 ?????? 贷:预付账款 、借:应付票据 ?????? 贷:应收票据 利息费用不抵销 、债券投资与应付债券的抵销 如果子公司从证券公司购买母公司发行的债券高于面值的,一律视为合并价差。 借:应付债券 ????借或贷:合并价差 ????贷:长期债权投资 借:投资收益 ????借或贷:合并价差 ????贷:在建工程(财务费用) 、应收账款与应付账款抵销 借:应付账款 ????贷:应收账款 借:坏账准备

????贷:管理费用 ①跨年度,应收账款余额不变 借:应付账款 ???? 贷:应收账款 ?? 借:坏账准备 (上年数) ???? 贷:年初未分配利润 (上年数) ②跨年度,应收账款余额增加不管本期的应收账款如何变化,先把上年的坏账抵销。 借:应付账款 ????贷:应收账款 借:坏账准备(上年数) ????贷:年初未分配利润(上年数) 借:坏账准备(应收账款增加额×计提比例) ????贷:管理费用(应收账款增加额×计提比例) ③跨年度,应收账款余额减少 借:应付账款 ????贷:应收账款 借:坏账准备(上年数) ????贷:年初未分配利润(上年数) 借:管理费用(应收账款减少额×计提比例) ????贷:坏账准备(应收账款减少额×计提比例) ㈢、母子公司之间内部存货交易的抵销 抵销与子公司销售价格无关 、当期购进的存货,当期全部向外销售,不存在跨年度抵销。 借:主营业务收入(母公司收入) ????贷:主营业务支出(子公司成本) 、当期购进的存货,当期全部未对外销售。 借:主营业务收入(母公司收入) ????贷:主营业务支本(母公司成本) ????????存货(母公司未实现的毛利) 、当期购进的存货,当期部分对外销售,部分形成存货。 ①对外销售的部分 借:主营业务收入(母公司×销售比例) ????贷:主营业务成本(子公司×销售比例) ②形成存货的部分 借:主营业务收入(母公司×未销售比例) ????贷:主营业务成本(母公司×未销售比例) ????????存货(毛利×未销售比例) 、跨年度的抵销(上期购进未销的部分) ①上期未销存货,本期继续未销,并且本期无新购。 借:年初未分配利润 (母公司上期未实现的毛利) ????贷:存货 (母公司上期未实现的毛利) ②上期未销存货,本期全部对外销售,并且本期无新购 借:年初未分配利润(母公司上期未实现的毛利) ????贷:主营业务成本(子公司本期实现的毛利)

合并会计报表抵消分录习题

1.万德福公司2008年1月1日对泰瑞宝公司投资100 000元,取得其100%股权。2008年12月31日,泰瑞宝公司的股本为100 000元,2008年实现净利润50 000元,按净利润的10%提取盈余公积,按净利润的30%向投资者分配利润,年末盈余公积为5 000元,未分配利润为30 000元。 要求:⑴编制将长期股权投资由成本法调整为权益法的分录 ⑵编制母公司长期股权投资与子公司所有者权益抵销的分录。 2.万德福公司与泰瑞宝公司分别属于不同的企业集团。2008年1月1日万德福公司以银行存款1200万元购入泰瑞宝公司80%的股份。万德福公司在个别资产负债表中采用成本法核算该项长期股权投资。2008年1月1日泰瑞宝公司股东权益总额为1400万元。其中股本为800万元,资本公积为600万元,盈余公积为0元,未分配利润为0元。 2008年12月31日泰瑞宝公司股东权益总额为1600万元,其中股本为800万元,资本公积为650万元,盈余公积为40元,未分配利润为110元。 2008年泰瑞宝公司实现净利润400万元,提取法宝盈余公积40万元,向万德福公司分派现金股利200万元,向其他股东分派现金股利50万元,未分配利润为110万元。泰瑞宝公司因持有的可供出售金融资产的公允价值变动计入当期资本公积的金额为50万元。 根据万德福公司备查薄中的记录,在购买日泰瑞宝公司某项固定

资产(假设该项固定资产为管理部门用),公允价值高于账面价值100万元,使用寿命20年。假定泰瑞宝公司的会计政策和会计期间与万德福公司一致,不考虑万德福公司和泰瑞宝公司及合并资产、负债的所得税影响。 要求:⑴根据购买日子公司账面价值与公允价值的差额编制相应调整分录 ⑵将长期股权投资由成本法调整为权益法的分录 ⑶编制母公司长期股权投资与子公司所有者权益抵销的分录。 ⒊万德福公司和泰瑞宝公司是母子公司关系。万德福公司2008年年末个别资产负债表中有285万元(假定不含增值税)的应收账款 万德福公司按照规定对该笔应收账款计提了15万元的坏账准备。要求根据以上资料编制抵销分录。 ⒋万德福公司和泰瑞宝公司是母子公司关系。万德福公司2007年7月1日向泰瑞宝公司销售商品500万元,其销售成本为400万元,该商品的销售毛利率为20%。泰瑞宝公司购进的该商品中的60%已实现对外销售,另40%形成期末存货。要求根据以上资料编制抵销分录。

合并报表权益抵销分录详解

合并报表权益抵销分录详解 本文概述 z本文档适用于K/3V12.2 wise合并报表模块,权益抵销分录的编制。 z本文档针对权益抵销分录进行讲解,学习完本文档后,可以详细了解权益抵销分录的编制,您可以对具体操作有一个清晰的认识。 版本信息 z2012年03月28日 V1.0 编写人:欧阳丽 z2012年03月30日 V2.0 审核人:黄小蓉 版权信息 z本文件使用须知 著作权人保留本文件的内容的解释权,并且仅将本文件内容提供给阁下个人使用。对于内容中所含的版权和其他所有权声明,您应予以尊重并在其副本中予以保留。您不得以任何方式修改、复制、公开展示、公布或分发这些内容或者以其他方式把它们用于任何公开或商业目的。任何未经授权的使用都可能构成对版权、商标和其他法律权利的侵犯。如果您不接受或违反上述约定,您使用本文件的授权将自动终止,同时您应立即销毁任何已下载或打印好的本文件内容。 著作权人对本文件内容可用性不附加任何形式的保证,也不保证本文件内容的绝对准确性和绝对完整性。本文件中介绍的产品、技术、方案和配置等仅供您参考,且它们可能会随时变更,恕不另行通知。本文件中的内容也可能已经过期,著作权人不承诺更新它们。如需得到最新的技术信息和服务,您可向当地的金蝶业务联系人和合作伙伴进行咨询。 著作权声明 著作权所有 2012 金蝶软件(中国)有限公司 所有权利均予保留

目 录 1. 概述 (3) 2. 权益法调整 (3) 3. 权益法抵销分录 (5) 3.1投资收益与利润分配抵销 (5) 3.2长期股权投资与所有者权益抵销 (7) 4. 分录抵销 (9) 5. 总结 (13)

合并财务报表六大抵消分录资料

学习资料 仅供学习与参考 ㈠ 母公司的投资与子公司权益的抵销。 1、全资子公司 借:实收资本 资本公积 盈余公积 未分配利润 借或贷:合并价差 贷:长期股权投资 合并价差在数字上等于长期股权投资差额摊销的余额 投资成本>所有者权益 借:合并价差 投资成本<所有者权益 贷:合并价差 2、非全资子公司 借:实收资本 资本公积 盈余公积 未分配利润 借或贷:合并价差 贷:长期债权投资 少数股东权益 注意:股权投资差额的摊销。 ㈡、母子公司之间内部债权债务的抵销 1、借:其他应付款 贷:其他应收款 2、借:预收账款 贷:预付账款 3、借:应付票据 贷:应收票据 利息费用不抵销 4、债券投资与应付债券的抵销 如果子公司从证券公司购买母公司发行的债券高于面值的,一律视为合并价差。 借:应付债券 借或贷:合并价差 贷:长期债权投资 借:投资收益 借或贷:合并价差 贷:在建工程(财务费用) 5、应收账款与应付账款抵销 借:应付账款 贷:应收账款 借:坏账准备 贷:管理费用 ①跨年度,应收账款余额不变 借:应付账款 贷:应收账款 借:坏账准备 (上年数) 贷:年初未分配利润 (上年数) ②跨年度,应收账款余额增加不管本期的应收账款如何变化,先把上年的坏账抵销。 借:应付账款 贷:应收账款 借:坏账准备(上年数) 贷:年初未分配利润(上年数) 借:坏账准备(应收账款增加额×计提比例) 贷:管理费用(应收账款增加额×计提比例) ③跨年度,应收账款余额减少 借:应付账款 贷:应收账款 借:坏账准备(上年数) 贷:年初未分配利润(上年数) 借:管理费用(应收账款减少额×计提比例) 贷:坏账准备(应收账款减少额×计提比例) ㈢、母子公司之间内部存货交易的抵销 抵销与子公司销售价格无关 1、当期购进的存货,当期全部向外销售,不存在跨年度抵销。 借:主营业务收入(母公司收入) 贷:主营业务支出(子公司成本) 2、当期购进的存货,当期全部未对外销售。 借:主营业务收入(母公司收入) 贷:主营业务支本(母公司成本) 存货(母公司未实现的毛利) 3、当期购进的存货,当期部分对外销售,部分形成存货。 ①对外销售的部分 借:主营业务收入(母公司×销售比例) 贷:主营业务成本(子公司×销售比例) ②形成存货的部分 借:主营业务收入(母公司×未销售比例) 贷:主营业务成本(母公司×未销售比例) 存货(毛利×未销售比例) 4、跨年度的抵销(上期购进未销的部分) ①上期未销存货,本期继续未销,并且本期无新购。 借:年初未分配利润 (母公司上期未实现的毛利) 贷:存货 (母公司上期未实现的毛利) ②上期未销存货,本期全部对外销售,并且本期无新购 借:年初未分配利润(母公司上期未实现的毛利) 贷:主营业务成本(子公司本期实现的毛利) ③上期未销存货,部分对外销售,部分形成存货,且无新增存货。 ⑴对外销售 借:年初未分配利润(未实现毛利×销售比例) 贷:主营业务成本(未实现毛利×销售比例) ⑵形成存货

合并报表几个相关的调整分录和抵消分录

合并报表几个相关的调整分录和抵消分录(总6页) -CAL-FENGHAI.-(YICAI)-Company One1 -CAL-本页仅作为文档封面,使用请直接删除

关于编制合并报表几个相关的调整分录和抵消分录 一、调整分录: 1、将子公司分为同一控制下企业合并中取得的子公司和非同一控制下企业合并中取得的子公司两类,分别进行调整。 (1)同一控制下企业合并中取得的子公司 仅需考虑子公司会计政策、会计期间与母公司是否一致,子公司会计政策、会计期间与母公司一致的情况下,不用调整,以子公司报表为基础编制合并报表。 (2)非同一控制下企业合并中取得的子公司 除应考虑会计政策及会计期间的差别,需要对子公司的个别财务报表进行调整外,还应当根据母公司在购买日设置的备查簿中登记的该子公司有关可辨认资产、负债的公允价值,对子公司的个别财务报表进行调整,使子公司的个别财务报表反映为在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债等在本期资产负债表日应有的金额。(以合并日子公司资产公允价值为基础持续计量)相关调整分录: (1)将子公司报表由账面价值调整为合并日持续计量的公允价值 借:资产类项目(公允价值与账面价值差额,负数则为贷方) 贷:负债类项目(公允价值与账面价值差额,负数则为借方) 资本公积(差额借或贷) (2)考虑折旧摊销(公允价值与账面价值差异而影响的本期折旧摊销额)借:固定资产-累计折旧(或反向分录) 无形资产-累计摊销 贷:管理费用 未分配利润-年初(连续编制时,上年度累计调整数)(3)考虑所得税影响(以及利润影响) 借:递延所得税资产 贷:所得税费用 未分配利润-年初(连续编制时,上年度累计调整数)或 借:所得税费用 未分配利润-年初(连续编制时,上年度累计调整数) 贷:递延所得税负债 (4)考虑盈余公积影响数(连续编制时,应考虑上年累计调整数) 借:盈余公积(或反向分录) 贷:提取盈余公积

合并报表调整抵消分录大全

合并报表调整抵消分大全 首先总结一下常见的母子公司之间的内部抵销事项 (一)与母公司对子公司长期股权投资项目直接有关的抵销处理 1、母公司对子公司长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的调整和抵销 2、母公司内部投资收益与子公司期初、期末未分配利润及利润分配项目的抵销(二)与企业集团内部债权债务项目有关的抵销处理 1、内部债权债务的抵销 应收账款与应付账款;应收票据与应付票据;预付账款与预收账款; 持有至到期投资与应付债券投资;其他应收款与其他应付款 2、内部利息收入与利息支出的抵销 (三)与企业集团内部购销业务有关的抵销处理 1、内部商品交易:内部销售收入与存货中包括的未实现内部利润的抵销

2、内部固定资产交易:内部固定资产、无形资产原值和累计折旧、摊销中包含的未实现内部利润的抵销 (四)与上述业务相关的减值准备的抵销 因内部购销和内部利润导致坏账准备、存货、固定资产、无形资产、长期股权投资等计提减值准备的抵销下面分项目分析调整分录的编制 一、内部投资的抵销 (一)母公司的长期股权投资与子公司所有者权益的抵销 1、对子公司的个别财务报表进行调整 长期股权投资有两种类型,同一控制下企业合并取得的子公司和非同一控制下企业合并取得的子公司。 对于第一种情况不需要将子公司的个别财务报表调整为公允价值反映的财务报表,只需要抵销内部交易对合并财务报表的影响即可。 对于第二种情况即非同一控制下企业合并取得的子公司应该以购买日的公允价值为基础,按权益法调整对子公司的长期股权投资。 调整步骤包括:

(1)以合并日为基础确认被合并方资产负债公允价值和合并商誉。 注意调整账面价值与公允价值的差额 (2)按权益法对被投资方净利润作出调整,按调整后的净利润确认成本法与权益法的投资收益差额 借:长期股权投资 贷:投资收益 (3)收到现金股利 借:投资收益 贷:长期股权投资 (4)子公司除净损益外的所有者权益的其他变动 借(或贷):长期股权投资 贷(或借):资本公积—其他资本公积 2、长期股权投资与子公司所有者权益的抵销处理 从企业集团整体来看,母公司对子公司的长期股权投资相当于母公司将资本划拨下属核算单位,不引起集团资

合并报表中母子公司所有者权益的调整与抵销

合并报表中母子公司所有者权益的调整与抵销 发文日期2009-04-09作者 正文内容: 合并财务报表,是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。在合并工作底稿中编制调整分录和抵销分录,将内部交易对合并财务报表有关项目的影响进行抵销处理。在连续编制合并财务报表时,本期合并财务报表中,年初"所有者权益"各项目的金额应与上期合并财务报表中的期末"所有者权益"对应项目的金额一致。因此,上期编制合并财务报表调整分录和抵销分录时涉及的股本(或实收资本)、资本公积、盈余公积项目的,在本期编制合并财务报表调整和抵销分录时均应用"股本——年初"、"资本公积——年初"和"盈余公积——年初"项目代替;对于上期编制调整和抵销分录时涉及利润表中的项目及所有者权益变动表"未分配利润"栏目的项目,在本期编制合并财务报表调整分录和抵销分录时均应用"未分配利润——年初"项目代替。假定编制调整分录和抵销分录时不考虑所得税的影响。 一、对子公司的个别财务报表进行调整 在编制合并财务报表时,首先应对各子公司进行分类,分为同一控制下企业合并中取得的子公司和非同一控制下企业合并中取得的子公司两类。 (一)属于同一控制下企业合并中取得的子公司 对于属于同一控制下企业合并中取得的子公司的个别财务报表,如果不存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况,则不需要对该子公司的个别财务报表进行调整,即不需要将该子公司的个别财务报表调整为公允价值反映的财务报表,只需要抵销内部交易对合并财务报表的影响即可。 (二)属于非同一控制下企业合并中取得的子公司 对于属于非同一控制下企业合并中取得的子公司,除了存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况,需要对该子公司的个别财务报表进行调整外,还应当根据母公司为该子公司设置的备查簿的记录,以记录的该子公司的各项可辨认资产、负债等在购买日的公允价值为基础,通过编制调整分录,对该子公司的个别财务报表进行调整,以使子公司的个别财务报表反映为在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债在本期资产负债表日的金额。

合并报表调整抵消分录大全

合并报表调整抵消分录大全

合并报表调整抵消分大全 首先总结一下常见的母子公司之间的内部抵销事项 (一)与母公司对子公司长期股权投资项目直接有关的抵销处理 1、母公司对子公司长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的调整和抵销 2、母公司内部投资收益与子公司期初、期末未分配利润及利润分配项目的抵销(二)与企业集团内部债权债务项目有关的抵销处理 1、内部债权债务的抵销 应收账款与应付账款;应收票据与应付票据;预付账款与预收账款; 持有至到期投资与应付债券投资;其他应收款与其他应付款 2、内部利息收入与利息支出的抵销 (三)与企业集团内部购销业务有关的抵销处理 1、内部商品交易:内部销售收入与存货中包括的未实现内部利润的抵销

(1)以合并日为基础确认被合并方资产负债公允价值和合并商誉。 注意调整账面价值与公允价值的差额 (2)按权益法对被投资方净利润作出调整,按调整后的净利润确认成本法与权益法的投资收益差额 借:长期股权投资 贷:投资收益 (3)收到现金股利 借:投资收益 贷:长期股权投资 (4)子公司除净损益外的所有者权益的其他变动 借(或贷):长期股权投资 贷(或借):资本公积—其他资本公积 2、长期股权投资与子公司所有者权益的抵销处理 从企业集团整体来看,母公司对子公司的长期股权投资相当于母公司将资本划拨下属核算单位,不引起集团资

产、负债和所有者权益的增减变动。 对于母公司而言,一方面反映为其他资产的减少(比如银行存款)一方面反映为长期股权投资的增加,简化的会计分录就是: 借:长期股权投资 贷:银行存款 对于子公司而言,一方面增加资产、一方面作为实收资本,在存续期间还涉及股东权益的增减变动,简化的会计分录是: 借:银行存款 贷:所有者权益(股本、资本公积、盈余公积、未分配利润) 因此,要抵销母、子公司有关长期股权投资这一事项的影响,只需要: 借:子公司所有者权益 贷:长期股权投资 这样处理,有两个问题:

合并财务报表抵消分录

一、如果是非同一控制下的企业合并,需将子公司的账面数据按购买日可辨认资产、负债及或有负债的公允价值标准为基础进行公允口径调整后再进行合并数据的处理。 1、期末将子公司的账面价值调整为公允价值 借:存货(评估增值) 固定资产(评估增值) 贷:递延所得税负债(评估增值确认) 资本公积(差额) 2、期末调整其账面价值 借:营业成本(购买日评估增值的存货对外销售) 管理费用(补提折旧) 贷:存货 固定资产——累计折旧 3、同时调整递延所得税负债 借:递延所得税负债 贷:所得税费用 二、将对子公司的长期股权投资调整为权益法;

三、长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵消 借:股本(子公司) 资本公积(子公司:期初数±评估增值/贬值±本期发生额) 其他综合收益(子公司:期初数±本期发生额) 盈余公积(子公司:期初数+本期按调整前净利润提取的盈余公积) 未分配利润——年末(子公司:期初数+调整后净利润-分配现金股利 -按调整前净利润提取的盈余公积)商誉(长期股权投资的金额大于应享有子公司自购买日持续计算的可辨认净资产公允价值份额的差额) 贷:长期股权投资(母公司:按照权益法调整后的金额) 少数股东权益 营业外收入(长期股权投资的金额小于应享有子公司可辨认净资产 公允价值份额的差额) 四、母公司确认的投资收益与子公司未分配利润的抵消处理 借:投资收益(子公司调整后净利润×母公司持股比例) 少数股东损益(子公司调整后净利润×少数股东持股比例) 未分配利润——年初(子公司期初数) 贷:提取盈余公积(按子公司调整前净利润提取的盈余公积) 对所有者(或股东)的分配(子公司分配的股利)

合并报表抵消分录原理通俗解读系列实用技巧(一)内部交易的抵消

合并报表抵消分录原理通俗解读系列(一)之内部交易抵消 [ 一篇足以让你了解合并抵消的本质] 合并报表的抵消分录至少包括三个部分,分别是长投和权益的抵消,内部往来的抵消,内部交易的抵消,小编后续会出合并抵消原理的系列专题,分别从长投权益抵消、内部往来抵消、内部交易抵消进行解读,今天我们先讨论内部交易的抵消原理。文章来源:爱问财税 首先明确一点,内部交易分为顺流交易和逆流交易,其原理一样,只不过逆流交易多出一笔少数股东的会计处理。下面我们先从顺流交易讲起。 举个栗子:假设A 公司与B 公司是母子关系,A 公司系B 公司的母公司,B 公司系A 公司的全资子公司。A 公司本期单体利润表的营业收入100 万元,系向B 公司销售产品取得的销售收入,该批产品的销售成本为80 万元,A 公司销售毛利率20%。 B 公司购进该批商品财务入账100 万元,同事在本期将该批购进商品的60% 实现销售,其销售收入为78 万元,结转销售成本为60 万元,B 公司销售毛利率为30% ,列示于B 公司的单体利润表中;剩余的该批商品40% 则形成B 公司的期末存货40 万元,列示于B 公司的单体资产负债表中。 一、审计理论中合并抵消分录如何处理?在编制合并财务报表时, 其抵消处理如下:借:营业收入100 贷:营业成本92 存货8 为方便理解合并抵消原理,我们需要把母子公司双方的分录写出来:

1、母公司的销售处理 ①借:银行存款100 此笔系母公司确认收入分录 贷:营业收入100 ②借:营业成本80 此笔系母公司结转成本分录 贷:库存商品80 2、子公司的采购处理 ③借:库存商品100 贷:银行存款100 3、子公司在销售的时候 ④借:银行存款78 此笔系子公司确认收入分录 贷:营业收入78 ⑤借:营业成本60 此笔系子公司结转成本分录 贷:库存商品60 对于上述的内部交易分录,我们按照常规理解方式来写抵消分录: 1、针对第①笔母公司销售收入的确认,站在合并层面,母公司不能确认收入,所以应该抵消营业收入100 万元,即借记营业收入100 万元(母公司); 2、针对第②笔母公司销售成本的结转,站在合并层面,母公司应该结转成本为80*60%=48 万元,而母公司结转了80 万元(第②笔),子公司结转了60(第⑤笔),所以在合并报表中应该冲减营业成本=80+60-48=92 万元, 即借记营业成本92 万元(母公司);

合并报表调整和抵消分录总结

合并报表调整和抵消分 录总结 文件编码(GHTU-UITID-GGBKT-POIU-WUUI-8968)

一、对子公司的个别财务报表进行调整 在编制合并财务报表时,首先应对各子公司进行分类,分为同一控制下企业合并中取得的子公司和非同一控制下企业合并中取得的子公司两类。 (一)属于同一控制下企业合并中取得的子公司对于属于同一控制下企业合并中取得的子公司的个别财务报表,如果不存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况,则不需要对该子公司的个别财务报表进行调整,即不需要将该子公司的个别财务报表调整为公允价值反映的财务报表,只需要抵销内部交易对合并财务报表的影响即可。 (二)属于非同一控制下企业合并中取得的子公司对于属于非同一控制下企业合并中取得的子公司,除了存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况,需要对该子公司的个别财务报表进行调整外,还应当根据母公司为该子公司设置的备查簿的记录,以记录的该子公司的各项可辨认资产、负债及或有负债等在购买日的公允价值为基础,通过编制调整分录,对该子公司的个别财务报表进行调整,以使子公司的个别财务报表反映为在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债及或有负债在本期资产负债表日的金额。 二、按权益法调整对子公司的长期股权投资

合并报表准则规定,合并财务报表应当以母公司和其子公司的财务报表为基础,根据其他有关资料,按照权益法调整对子公司的长期股权投资后,由母公司编制。 ? 按照权益法调整对子公司的长期股权投资,在合并工作底稿中应编制的调整分录为:(一)对于应享有子公司当期实现净利润的份额借:长期股权投资【调整后子公司净利润×母%】 贷:投资收益按照应承担子公司当期发生的亏损份额,编制相反的调整分录。 (二)对于当期收到子公司分派的现金股利或利润 借:投资收益 贷:长期股权投资? (三)对于子公司除净损益以外所有者权益的其他变动,在持股比例不变的情况下,按母公司应享有或应承担的份额借:长期股权投资 贷:资本公积(四)连续编制合并财务报表时的抵销处理借:长期股权投资 贷:资本公积? 未分配利润——年初 三、编制抵销分录

合并财务报表六大抵消分录

合并财务报表六大抵消分 录 This model paper was revised by the Standardization Office on December 10, 2020

㈠母公司的投资与子公司权益的抵销。㈡1、全资子公司 ㈢借:实收资本 ㈣资本公积 ㈤盈余公积 ㈥未分配利润 ㈦借或贷:合并价差 ㈧贷:长期股权投资 ㈨合并价差在数字上等于长期股权投资差额摊销的余额 ㈩投资成本>所有者权益借:合并价差11投资成本<所有者权益贷:合并价差122、非全资子公司 13借:实收资本 14资本公积15盈余公积 16未分配利润 17借或贷:合并价差 18贷:长期债权投资 19少数股东权益 20注意:股权投资差额的摊销。 21㈡、母子公司之间内部债权债务的抵销 221、借:其他应付款 23贷:其他应收款 242、借:预收账款 25贷:预付账款 263、借:应付票据 27贷:应收票据 28利息费用不抵销 294、债券投资与应付债券的抵销

30如果子公司从证券公司购买母公司发行的债券高于面值的,一律视为合并价差。 31借:应付债券 32借或贷:合并价差 33贷:长期债权投资 34借:投资收益 35借或贷:合并价差 36贷:在建工程(财务费用) 375、应收账款与应付账款抵销 38借:应付账款 39贷:应收账款 40借:坏账准备 41贷:管理费用 42①跨年度,应收账款余额不变 43借:应付账款44贷:应收账款 45借:坏账准备(上年数) 46贷:年初未分配利润(上年数) 47②跨年度,应收账款余额增加不管本期的应收账款如何变化,先把上年的坏账抵销。 48借:应付账款 49贷:应收账款 50借:坏账准备(上年数) 51贷:年初未分配利润(上年数) 52借:坏账准备(应收账款增加额×计提比例) 53贷:管理费用(应收账款增加额×计提比例) 54③跨年度,应收账款余额减少 55借:应付账款 56贷:应收账款

合并报表中涉及的会计分录

合并报表(一个热心学员精心整理) 一)做调整分录1、应享有子公司当期净利润(亏损做反向分录)借:长期股权投资 贷:投资收益 2、调成本法下分回的投资收益 借:投资收益 贷:长期股权投资(一定要与权益法在同一个年度冲回的,如果不在同一年度冲回的,不能做冲回) 3、子公司的资本公积的变动(其他损益) 借或贷:长期股权投资 贷或借:资本公积 (二)做合并抵消分录 1、借:股本(借方四个数字为已知数,文字描述、报表) 资本公积 盈余公积 未分配利润——年末 商誉(借、贷方比较得出) 贷:长期股权投资(经过调整后的数据,母公司本身的数字+ 刚刚的做分录借方–刚刚做分录的贷方) 少数股东权益(借方四个数字相加* 少数股东持股比例) 营业外收入(借、贷方比较得出)

2、内部债权债券抵消(内部债权债务全部都是借负债贷债权)借:应付票据/ 应付账款/ 应付股利/ 预收账款/ 其他应付款 贷:应收票据/ 应付账款/ 应付股利/ 预付账款/ 其他应收款 内部应收应付账款一定要记两年: 当年2 套:借:应付账款 贷:应收账款 借:应收账款——坏帐准备(内部应收账款计提的坏帐准备) 贷:资产减值损失 跨年3 套:借:应付账款 贷:应收账款 借:应收账款——坏帐准备 贷:未分配利润——年初(抵消分录跨年度遇到损益项目 一律换成未分配利润——年初) 借:应收账款——坏帐准备 贷:资产减值损失 内部应付债券与持有至到期2年 当年可能3 套:借:应付债券 贷:持有至到期投资 借:投资收益 贷:财务费用(或在建工程) 借:应付利息(只有分次付息才有第三套) 贷:应收利息

跨年可能有4 套:借:应付债券 贷:持有至到期投资 借:未分配利润——年初(如果一方是投资收益、一方是财务费用则免做第2套分录) 贷:在建工程(或固定资产——原价) 借:投资收益 贷:财务费用(或在建工程) 借:应付利息(只有分次付息才有第三套) 贷:应收利息 (三)内部商品交易 1、本期内部交易本期实现对外销售 借:营业收入 贷:营业成本(交易价格) 2、当期未实现对外销售 借:营业收入 贷:营业成本(实际成本) 存货(毛利) 3、前期内部交易,本期实现对外销售 借:未分配利润---年初 贷:营业成本(交易毛利) 4、前期内部交易,本期仍未实现销售 借:未分配利润---年初

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