2017年高级会计实务基础知识(八)

2017年高级会计实务基础知识（八）内部控制体系

内部控制是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工共同实施的、旨在实现控制目标的过程。

我国企业内部控制规范体系是由《基本规范》及其《配套指引》构成，《基本规范》在我国企业内部控制规范体系中处于最高层次起到统驭作用，确立了企业建立与实施内部控制必须建立的框架结构，规定了内部控制的目标、原则、要素等基本要求，是制定《应用指引》、《评价指引》和《审计指引》的基本依据。

内部控制的目标是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略。

企业内部控制因其具有局限性，内部控制对目标的实现只是合理的保证，而不是绝对的保证。

内部控制原则是企业建立与实施内部控制应当遵循的基本指针。企业建立与实施内部控制应当遵循5项原则，即全面性、重要性、制衡性、适应性和成本效益原则。

企业内部控制由内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督等五大要素构成。

本章教材对18项应用指引，从内容安排上看，对每一项应用指引控制主要包括内涵、主要风险、关键控制点及控制措施。

企业内部控制评价是企业董事会或类似权力机构应当定期对内部控制的有效性进行全面评价、形成评价结论、出具评价报告的过程。

评价主体：董事会或类似权力机构;

评价性质：自我评价;

评价内容：内部控制设计的有效性;内部控制运行的有效性

责任部门：董事会对内部控制评价承担最终责任;经理层负责组织内部控制评价工作，在实际操作中，可以授权内部控制评价机构组织实施;内部评价机构(内部审计部门或其他专门机构)根据授权承担内部控制评价的具体组织实施任务;各专业部门应负责组织本部门的内控自查、测试和评价工作;企业所属单位应逐级落实内部控制评价责任，开展内控自查、测试和定期检查评价。

内部控制审计是指会计师事务所接受委托，对特定基准日内部控制设计与运行的有效性进行审计。内部控制审计是内部控制外部评价的重要形式之一。

二、企业风险管理

我国的企业内部控制规范体系将内部控制与风险管理的融为一体。

主要包括风险识别与风险分析、风险应对策略。

命题思路主要通过案例资料进行判断，每年一题15分。

【案例分析题7】甲公司为一家在上海证券交易所上市的国有大型集团企业,其所属产业是国家“去产能”的重点行业之一。2016年初,甲公司风险管理与内部控制部门根据董事会要求,围绕国家提出的“三去一降一补”重点任务,牵头研究起草了《2016年度风险管理与内部控制工作服务“三去一降一补”建议书》。该建议书内容摘要如下:

(1)关注产业政策,化解过剩产能。为有效应对产能过剩风险,建议采取下列策略“去产能”:①对本年度拟上马的所有固定资产投资项目进行严格的节能环保等事前评估,严禁开工建设不符合国家产业政策的项目;②对市场较为成熟、利润较为稳定的业务单元,继续保持现有的业务规模和生产能力。

(2)创新营销模式,缓解库存压力。为有效应对公司产品大量积压的风险,建议采取下列策略“去库存”:①通过“前向一体化”的方式并购营销渠道较广、竞争实力较强的零售商,并将其整合为公司的销售分部;②积极探索线上营销模式,通过“协议买断”的方式将积压产品出售给某电子商务平台公司。

(3)优化筹资结构,合理降低杠杆。对融资业务的风险分析显示:公司2015年末的资产负债率(80%)明显高于行业平均水平(65%),且面临较大的短期偿债压力;如果继

续通过“借新还旧”等传统方式融资,可能加剧偿债压力并带来其他潜在风险,最终引发资金链断裂。为了“去杠杆”,建议2016年度采用发行股票的方式弥补公司发展所需的资金缺口。

(4)加强流程管控,降低运营成本。为控制公司的运营成本、提高销售净利率,建议采用下列控制措施“降成本”:①在大宗原材料采购招标过程中,严格遵循低价者中标的原则;②强化预算刚性,对于超预算或预算外的成本费用开支,一律不予调整和批准;○3重视成本分析工作并形成分析报告,及时传递给公司内部有关管理人员。

(5)突出创新驱动,补齐技术短板。针对公司研发力量不强、研发结果转化利用不足、专利技术保护措施不力的现状,建议采用下列控制措施“补短板”:①注重引进高端人才,并与其签订专利技术保密协议;②组织直接参与研发工作、熟悉研发内容的核心人员对研究成果进行评审和验收;○3对具有重大技术创新的产品,立即进行批量生产,第一时间抢占市场,通过市场来检验产品性能。

假定不考虑其他因素。

要求：

1.根据《企业内部控制基本规范》及其配套指引的要求,逐项指出资料(1)中①和

②项、资料(2)中①和②项的建议所采取的风险应对策略类型,并说明公司应如何选择和调整风险应对策略。

2.根据资料(3),指出甲公司针对融资业务采用了哪些定性与定量相结合的风险分析的具体方法;并根据《企业内部控制基本规范》及其配套指引的要求,指出发行股票应重点关注哪些风险。

3.根据《企业内部控制基本规范》及其配套指引的要求,分别指出资料(4)、资料(5)中存在的不当之处,并逐项说明理由。

【答案及分析】

1.资料(1)中事项①采用的风险应对策略为风险规避。

注：风险应对策略包括风险规避、风险降低、风险分担和风险承受。风险规避是指某项业务或事项风险发生的可能性大，并且风险发生的不利后果很严重，企业主动放弃或停止该活动。

资料(1)中事项②采用的风险应对策略为风险承受。

注：风险承受是指企业不采取任何措施干预风险发生时的可能性和影响，企业对风险承受度之内的风险，在权衡成本效益之后无意采取进一步控制措施的，可采用风险承受策略。

资料(2)中事项①采用的风险应对策略为风险降低[或:风险预防;或:风险抑制;或:风险分散]。

注：风险降低是指企业在权衡成本效益之后，采取适当的控制措施降低风险或者减轻损失，将风险控制在风险承受度之内的策略，包括风险预防和风险抑制(风险分散、风险复制)。

资料(2)中事项②采用的风险应对策略为风险分担[或:出售]。

注：风险分担是指企业为避免承担风险损失，有意识地将可能产生损失的活动或与损失有关的财务后果转移给其他方的一种风险应对策略，包括业务分包、购买保险、出售等。

公司应当根据自身所处的发展阶段、业务拓展情况、整体风险承受度等实际情况,对风险进行识别、分析,在权衡成本效益的基础上选择合适的应对策略,并根据业务开展情况及时调整风险应对策略。

注：本段话为教材中“企业风险管理”的原话。

2.(1)甲公司针对融资业务采用的风险分析方法为:行业标杆比较法[或:行业基准法]和情景分析法。

注：行业标杆比较法是通过将本企业与同行业或同类型企业在某些领域的做法、指标结果等作定量的比较，来确定风险的重要性水平。

情景分析法是一种自上而下“如果-什么”的分析方法，它通过想象来构思和描绘未来可能的情况，从而为确定风险应对策略提供支持。

(2)发行股票应当重点关注的风险有:发行风险、市场风险、政策风险以及公司控制权风险。

注：教材在“资金活动控制”中指出：企业应当根据批准的筹资方案，严格按照规定权限和程序筹集资金。银行借款或发行债券，应当重点关注利率风险、筹资成本、偿债能力以及流动性风险等;发行股票应当重点关注发行风险、市场风险、政策风险以及公司控制权风险。

3.资料(4)存在的不当之处①:“大宗原材料采购招标过程中,严格遵循低价者中标的原则”的表述不当。

理由：公司选择供应商应当综合评价其提供原材料的质量、价格、交货及时性、供货条件及其资信、经营状况等信息。

注：教材在“采购业务控制”中指出：企业应当建立科学的供应商评估和准入制度，确定合格供应商清单，与选定的供应商签订质量保证协议，建立供应商管理信息系统，对供应商提供物资或劳务的质量、价格、交货及时性、供货条件及其资信、经营状况等进行实时管理和综合评价，根据评价结果对供应商进行合理选择和调整。

资料(4)存在的不当之处②:“对于超预算或预算外的成本费用开支,一律不予调整和批准”的表述不当。

理由:由于市场环境、国家政策或不可抗力等客观因素确需调整预算的,应当履行严格的审批程序[或:违背了适应性原则][或:预算控制应遵循刚性控制与柔性控制相结合的原则]。

注：教材在“全面预算控制”中指出，企业批准下达的预算应当保持稳定，不得随意调整。由于市场环境、国家政策或不可抵抗力等客观因素，导致预算执行发生重大差异确需调整预算的，应当履行严格的审批程序。

资料(5)存在的不当之处①:“组织直接参与研发工作、熟悉研发内容的核心人员对研究成果进行评审和验收”的表述不当。

理由:公司应当组织专业人员对研究成果进行独立评审和验收[或:违背了不相容职务相分离的要求][或:违背了制衡性原则]。

资料(5)存在的不当之处②:“对具有重大技术创新的产品,立即进行批量生产,第一时间抢占市场”的表述不当。

理由:研究成果的开发利用应当分步推进,通过试生产充分验证产品性能,在获得市场认可后方可进行批量生产。

注：教材在“研究与开发控制”中指出：企业应当加强研究成果的开发，形成科研、生产、市场一体化的自主创新机制，促进研究成果转化。研究成果的开发应当分步推进，通过试生产充分验证产品性能，在获得市场认可后进行批量生产。

【点评】本题紧密结合2016年“三去一降一补”新形势出题，具有时代感。本题考核了内部控制原则(制衡性原则、适应性原则)、内部控制要素(风险评估：风险分析、风险应对);考核了业务层面控制(资金活动控制、采购业务控制、全面预算控制、研究与开发控制)。总的说来，本题考核重点突出，思路清晰，要求答题既灵活又没有超纲，因此本题质量较高。这就要求学员在复习中既要掌握内部控制的基本知识和原理，又要融合贯通灵活运用，对高级会计人才提出了较高的要求。

（本文来自东奥会计在线）