风险评估程序,实质性测试,细节测试

风险评估程序,实质性测试,细节测试
风险评估程序,实质性测试,细节测试

风险评估程序是指通过了解被审计单位及其环境对财务报表的重大错报风险进行识别和评估的审计程序。

控制测试是注册会计师在拟信赖内部控制的前提下,对被审计单位的内部控制进行的测试,目的在于测试内部控制是否得到了有效的运行。

实质性程序是为了确定认定层次是否存在重大错报的审计程序,实质性程序包括细节测试和实质性分析程序,其中实质性分析程序的本质仍然是分析程序,主要是为执行细节测试提供一定的方向性指导,而细节测试是为了直接确定认定层次是否存在重大错报的审计程序,比如函证程序、重新计算等审计程序,就属于细节测试,通过函证程序可以发现和确定应收账款项目是否存在错报以及相应的错报金额。

【链接1】细节测试是注册会计师执行审计业务必须要执行的审计程序。

【链接2】分析程序在三个方面进行运用:风险评估程序(强制运用)、实质性程序(选择运用)以及对财务报表整体进行复核(强制运用)。分析程序用在实质性程序中就是实质性分析程序。

从大的角度来看,审计程序包括风险评估程序、控制测试和实质性程序,

同时实质性程序包括细节测试和实质性分析程序。

风险评估程序是指对财务报表的重大错报风险进行识别和评估的审计程序;

控制测试是为了确定内部控制是否有效的审计程序;

实质性程序是为了确定认定层次存在重大错报的审计程序,其中实质性分析程序的本质仍然是分析程序,主要是为执行细节测试提供一定的方向性指导,

而细节测试是为了直接确定认定层次存在重大错报的审计程序,也是注册会计师执行审计业务必须要执行的审计程序。

控制测试是注册会计师在拟信赖内部控制的前提下,对被审计单位的内部控制进行的测试,目的在于证实内部控制执行得是否有效。

细节测试属于实质性程序,其目的是为了直接发现认定层次存在的重大错报,比如函证程序、重新计算等审计程序,就属于细节测试,执行细节测试可以直接发现认定层次是否存在重大错报,比如通过函证程序可以发现和确定应收账款项目存在的错报以及相应的错报金额。

实质性程序是指注册会计师针对评估的重大错报风险实施的直接用以发现认定层次重大错报的审计程序,实质性程序包括对各类交易、账户余额、实质性分析程序本质上属于分析程序,通过分析财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系,发现认定层次重大错报,实际上是分析程序在实质性程序中的运用。分析程序在三个方面进行运用:风险评估程序(强制运用)、实质性程序(选择运用)以及对财务报表整体进行复核(强制运用)。分析程序用在了实质性程序中就是实质性分析程序。

财务审计,针对各科目的具体审计流程

一、货币资金 定义:是指可以立即投入流通,用以购买商品或劳务,或用以偿还债务的交换媒介。包括库存现金、银行存款和其他货币资金(外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款、信用卡存款、存出投资款等)。 审计目标:①确定货币资金是否存在;②确定货币资金的收支记录是否完整;③确定货币资金是否为被审计单位拥有或控制;④确定库存现金、银行存款以及其他货币资金的余额是否正确⑤确定货币资金在会计报表上的披露是否恰当 审计程序:①核对库存现金日记帐、银行存款日记帐与总帐、明细账的余额是否相符;②会同被审计单位主管会计人员监盘库存现金,编制库存现金盘点表,分币种面值列示盘点金额;(由被审计单位出纳完成)③获取资产负债表日的“银行存款余额调节表”,并与被审计单位的银行存款明细账对比是否相符,若有差异,应查明原因,作出记录或作适当的调整;④检查“银行存款余额调节表”中未达帐项的真实性,以及资产负债表日后的进帐情况,若存在应于资产负债表日前进帐的应作相应调整;⑤向所有的银行存款户(含外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款)函证年末余额;(含零余额账户和本年内注销的账户)⑥银行存款中,如有一年以上的定期存款或限定用途的存款,要查明情况,作出记录;⑦抽查大额现金收支、银行存款(含外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款)支出的原始凭证内容是否完整,有无授权批准,并核对相关帐户的进帐情况,如有与委托人生产经营业务无关的收支事项,应查明原因,并作相应的记录;(大额的货币资金进出要一查到底,确保无误);⑧抽查资产负债表日前后若干天的大额现金、银行存款收支凭证,如有跨期收支事项,应作适当调整;⑨检查非记帐本位币折合记帐本位币所采用的折算汇率是否正确,折算差额是否已按规定进行会计处理;⑩验明货币资金是否已在资产负债表上恰当披露。 二、交易性金融资产 定义:是指企业为了近期内出售而持有的债券投资、股票投资和基金投资。 审计目标:①确定交易性金融资产是否存在且归被审计单位所有;②确定交易性金融资产的计价是否正确;③确定交易性金融资产的增减变动及其损益记录是否完整;④确定交易性金融资产期末余额是否正确;⑤确定交易性金融资产的列报和披露是否恰当。 审计程序:①获取或编制交易性金融资产明细表,复核加计正确,并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符。核对期初余额与上期审定期末余额是否相符。(计价和分摊)②获取股票、债券及基金、期货(如有)账户对账单,与明细账余额核对,需要时,向证券公司等发函询证,注意期末资金账户余额会计处理是否正确;检查非记账本位币交易性金融资产的折算汇率及折算是否正确。(存在、权利和义务、计价和分摊)③监盘库存有价证券并与相关账户余额进行核对,如有差异,应查明原因做出记录或进行适当调整。(存在、权利和义务)④对在外保管的有价证券,查阅有关保管的证明文件,需要时,向保管人函证。⑤检查被审计单位对交易性金融资产的分类是否正确,是否符合《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》第9条的有关要求(列报)⑥查阅有关交易性金融资产的协议、合同、董事会决议及有关出资的凭证和记录,检查交易性金融资产购入、借出或兑现的原始凭证是否完整。取得证券交易账户流水单,对照账面记

新审计准则各科目实质性审计程序

新审计准则实质性审计程序1001库存现金实质性审计程序 1.核对现金日记账期末余额与总账数。 2.监盘库存现金,编制“库存现金盘点表”。 3.将库存现金盘点金额与现金日记账余额进行核对,如有差异,是否要求被审计单位查明原因并作适当调整,如无法查明原因,是否要求被审计单位按管理权限取得批准后作出调整。 4.在非资产负债表日进行盘点时,应调整至资产负债表日的金额。 5.若有充抵库存现金的借条、未提现支票、未作报销的原始凭证,应在盘点表中注明,并作必要的调整。 6.抽取大额现金收支原始凭证进行测试,检查内容的完整性,有无授权批准,并核对相关账户的进账情况。 7.抽查资产负债表日前后若干天的大额现金收支凭证进行截止测试,如有跨期收支事项是否作适当调整。 8.对于非记账本位币的现金,应检查折算汇率的正确性。 9.针对识别的舞弊风险等特别风险,应实施追加的审计程序。(如在期末或接受期末时对现金进行监盘等) 10.验明现金列报的恰当性。

1002银行存款实质性审计程序 1.实施货币资金的起步审计程序。(获取或编制银行存款明细表,并与总账和银行存款日记账核对) 2.实施实质性分析程序。包括编制货币资金收支金额汇总表、编制现金比率分析表等. 3.获取银行对账单、银行存款余额调节表,并与日记账核对。查明银行存款余额差异原因,作出记录或作适当调整。 4.检查未达账项的真实性以及资产负债表日后的进账情况,并对应于不应于资产负债表日前进账的重大事项进行调整。 5.抽查对账单,将其与银行日记账核对,确定是否存在未入账的情况。 6.对银行存款账户发函询证。 7.查明大额定期存款或限定用途存款的实际情况。 8.关注各银行存款账户余额的可收回性。在有确凿证据表明存款已经部分或全部不能收回的情况下,是否提请被审计单位作出调整。 9.抽取大额的或有疑问的银行存款收支原始凭证进行测试,检查内容是否完整,有无授权批准,并核对相关账户的进账情况。 10.对非记账本位币的银行存款进行检查以确定折

新审计准则各科目实质性审计程序

新审计准则实质性审计程序 1001 库存现金实质性审计程序 1. 核对现金日记账期末余额与总账数。 2. 监盘库存现金,编制“库存现金盘点表” 。 3. 将库存现金盘点金额与现金日记账余额进行核对,如有差异,是否要求被审计单位查明原因并作适当调整,如无法查明原因,是否要求被审计单位按管理权限取得批准后作出调整。 4. 在非资产负债表日进行盘点时,应调整至资产负债表日的金额。 5. 若有充抵库存现金的借条、未提现支票、未作报销的原始凭证,应在盘点表中注明,并作必要的调整。 6. 抽取大额现金收支原始凭证进行测试,检查内容的完整性,有无授权批准,并核对相关账户的进账情况。 7. 抽查资产负债表日前后若干天的大额现金收支凭证进行截止测试,如有跨期收支事项是否作适当调整。 8. 对于非记账本位币的现金,应检查折算汇率的正确性。 9. 针对识别的舞弊风险等特别风险,应实施追加的审计程序。(如在期末或接受期末时对现金进行监盘等) 10. 验明现金列报的恰当性。 1002 银行存款实质性审计程序 1. 实施货币资金的起步审计程序。(获取或编制银行存款明细表,并与总账和银行存款日记账核对)

2. 实施实质性分析程序。包括编制货币资金收支金额汇总 表、编制现金比率分析表等. 3. 获取银行对账单、银行存款余额调节表,并与日记账核对。查明银行存款余额差异原因,作出记录或作适当调整。 4. 检查未达账项的真实性以及资产负债表日后的进账情况,并对应于不应于资产负债表日前进账的重大事项进行调整。 5. 抽查对账单,将其与银行日记账核对,确定是否存在未入账的情况。 6. 对银行存款账户发函询证。 7. 查明大额定期存款或限定用途存款的实际情况。 8. 关注各银行存款账户余额的可收回性。在有确凿证据表明存款已经部分或全部不能收回的情况下,是否提请被审计单位作出调整。 9. 抽取大额的或有疑问的银行存款收支原始凭证进行测试,检查内容是否完整,有无授权批准,并核对相关账户的进账 情况。 10. 对非记账本位币的银行存款进行检查以确定折 算汇率的正确性。 11. 结合上年工作底稿复核银行存款账户的完整性。 12. 抽查资产负债表日前后若干天的大额银行存款收支凭证进行截止测试。 13. 列明不符合现金及现金等价物条件的银行存款。

审计程序和审计方法

第四讲审计程序和审计方法 【重点】掌握审计程序的三个阶段及具体包括的内容;掌握审计的一般方法和技术方法。 【难点】审计一般方法和技术方法在审计实践中的具体应用。 【预计课时】6 一、审计程序的概念 也称审计流程、审计过程或审计循环,是指审计组织及其审计人员开展审计工作,从准备工作到审计业务结束为止的全部过程。 思考:任何时候审计流程都可以称为审计循环吗 提示:传统审计工作采用的是分项审计,循环审计近年才开始被广泛使用。 二、审计程序的三个阶段 (一)准备阶段 1、了解被审单位概况; 2、签订审计业务约定书 (①接受业务委托); 3、初步评价被审单位的内部控制; 4、确定重要性标准和审计风险水平; 5、编制审计计划 (②计划审计工作)。 (二)实施阶段(识别/评估/应对)

(③实施风险评估程序—了解被审单位及其环境,评估重大错报风险) 1、控制测试 (④风险应对—实施控制测试); 2、实质性测试 (④风险应对—实施实质性程序)。 (三)终结阶段 (⑤完成审计工作和编制审计报告) 1、整理、评价审计证据; 2、复核审计工作底稿; 3、编制审计报告(法律效力)并提出管理建议书(没法律效 力); 4、审计资料归档。 三、审计程序的关键点拓展 1、了解被审单位基本情况(前期分析) 内容包括:对委托人委托审计的原因、目的进行分析;被审单位所在行业和业务性质、组织结构和经营状况、内部控制的优劣;以前年度接受审计的情况。当出现以下四种情况时可以拒绝接受委托:委托审计动机不良;业务类型风险很高;内控极不健全;经营状况极差。 2、签订审计业务约定书 是在完成前期分析并对分析结果满意时才签订。包括:签约双方的名称、委托目的、审计范围(内容+时间)、双方责任(会计责任

招聘面试的过程控制与效果评估 课后测试

课后测试 如果您对课程内容还没有完全掌握,可以点击这里再次观看。 观看课程 测试成绩:100.0分。恭喜您顺利通过考试! 单选题 1. 招聘面试时,面试人员聆听的要点不包括:√ A 注意应聘者表达的细节是否清楚 B 善于总结应聘者说话的内容 C 可以用重复应聘者关键词的方式进行追问 D 善于倾听应聘者的弦外之音 正确答案:B 2. 面试时,行政安排的内容不包括:√ A 将已接受面谈的应试者与未接受者在一起 B 应试者向谁报到 C 应试者需要带的证件,附加资料 D 重申应聘者的岗位名称 正确答案:A 3. 一般来说,在整个面试过程中,应聘者的陈述时间占整个面试时间的:√ A 50% B 60% C 70% D 75% 正确答案:C 4. 下面选项中,能让应聘者多说的做法是:√ A 从熟悉的话题入手 B 向后、向外延伸,多问“为什么” C 由表及里、由细到粗地挖掘 D 没有刺激性的问题

正确答案:A 5. 面试官在面试开始时就对应聘者有了一个比较固定的印象,且很难在短时间内改变。这指的是:√ A 先入为主 B 窥豹一斑 C 像我效应 D 晕轮效应 正确答案:A 6. 在面试过程中,面试人掌握的主动权不包括:√ A 应聘者的提问集中在面试过程中进行 B 有时间观念,礼貌的叉开应聘者的长故事 C 善于用手势来中止话题 D 善于用总结性的话语结束一个话题 正确答案:A 7. 面试结果的评估主要是通过()进行的。√ A 面试笔记分析 B 面试过程分析 C 面试准备分析 D 面试预测分析 正确答案:A 8. 下面选项中,不属于招聘评估内容的是:√ A 成本效用评价 B 过程控制评价 C 人员质量评价 D 面试过程评价 正确答案:D 9. 面试官要意识到应聘资料被包装过,应该特别注意的是:√ A 如何通过面试识别简历中的假信息

各科目审计说明

1. 货币资金 2. 交易性金融资产 3. 应收票据 4. 应收账款 5. 预付款项 6. 应收利息 7. 应收股利 8. 其他应收款9. 存货 10. 可供出售金融资产 11. 持有至到期投资 12. 长期应收款 13. 长期股权投资 14. .投资性房地产 15. 固定资产 16. 在建工程 17. 工程物资 18. 固定资产清理 19. 无形资产 20. 开发支出 21. 商誉 22. 长期待摊费用 23. 递延所得税资产 二、负债类 1. 短期借款 2. 交易性金融负债 3. 应付票据 4. 应付账款 5. 预收账款 6. 应付职工薪酬 7. 应交税费 8. 应付利息 9. 应付股利 10. 其他应付款 11. 长期借款 12. 应付债券 13. 长期应付款 14. 专项应付款 15. 预计负债 16. 递延所得税负债 三、权益类 1. 实收资本(股本) 2. 资本公积 3. 盈余公积 4. 未分配利润 四、损益类 1. 营业收入 2. 营业成本 3. 营业税金及附加 4. 销售费用 5. 管理费用 6. 财务费用 7. 资产减值损失 8. 公允价值变动损益 9. 投资收益 10. 营业外收入 11. 营业外支出 12. 所得税费用

(一) 货币资金审计说明 1. 明细账汇总与总账、报表核对一致。 2. 监盘现金,取得现金盘点表。 3. 编制银行存款明细表,银行存款明细账与银行对账单调节相符。 4. 函证银行存款,回函确认无误。 5. 测试原始凭证,未见异常。 审计结论:经审计无调整事项,余额可以确认。 (二) 交易性金融资产审计说明 1. 明细账汇总与总账、报表核对一致。 2. 编制交易性资产明细表。 3. 获取交易中心结算作证,与账务核对处理。 4. 测试原始凭证,未见异常。 (三) 应收票据审计说明 1. 明细账汇总与总账、报表核对一致。 2. 检查年末应收票据原件。 3. 应收票据均为中国网通(集团)天津市分公司开出,无贴现情况。 4. 测试原始凭证,未见异常。 审计结论经审计无调整事项,余额可以确认。 (四) 应收账款审计说明 1. 明细账汇总与总账、报表核对一致。 2. 编制其他应收款明细表,检查发生额记余额,分析应收账款账龄。 3. 函证大额应收款,回函确认无误。 4. 坏账准备均为以前年度计提,本年度增减为分公司并账转账及款项收回形成。 5. 测试原始凭证,未见异常。 审计结论1、经审计无调整事项,余额可以确认。 (五) 预付账款审计说明 1. 明细账汇总与总账、报表核对一致。 2. 测试原始凭证,未见异常。 审计结论1、经审计无调整事项,余额可以确认。

各科目审计程序

现金及银行存款 审计步骤及程序 1. 分析性复核程序 a. 比较现金及银行存款余额,检查是否有异常。 b. 分析现金及银行存款期初及期末余额变动情况,并向管理层询问,以 确定现金及银行存款的变动是否与公司的业务情况相符。 2. 实质性测试程序-总体 a. 将报表数,总账数与明细账数合计数核对 3. 函证银行存款余额并检查收支的正确截止 a. 核对银行对帐单,并向所有银行发函; b. 编制询证函控制表;将回函情况登记于控制表中; c. 如在审计报告日仍未收到回函,执行替代程序,如取得并检查银行存款调节表等; 4. 取得并检查银行存款余额调节表 a. 检查调节表中未达账项的真实性;以及资产负债表日后的进账情况; 对超过应调整的错报或漏报水平的应于资产负债表日之前进账的应作相应的调 整。 5. 测试受限制的银行存款 a. 检查的定期存款或限定用途的银行存款,并做出相应的记录,考虑在 财务报表上的披露; b. 询问公司的银行账户用途及结构 c. 询问是否有外部的店铺现金收入未及时统计,如某部门单独开立银行 账号,但在公司的报表中却反映为其他应收款中的备用金等。 d. 询问是否有在证券公司,信托投资公司等的存款 e. 询问是否有不属于公司的账户,如职工上缴的住房基金,养老基金等 f. 询问是否有以个人名义开立的账户 6. 盘点现金 a. 如果库存现金余额重大(超过应调整的错报或漏报水平),须在岀纳 员和公司会计主管人员在场的情况下盘点现金;编制库存现金盘点表;注明借 条、未提现支票等,做出必要的调整; 7. 计算现金及银行存款中的外币余额折算 a. 用中国人民银行的期末汇率重新折算现金及银行存款中的外币余额, 以确定外币存款余额计价是否正确;(cash reasonableness test) 8. 检查现金及银行存款在财务报表上的披露 a. 披露定期存款质押担保; b. 披露存期三个月以上的定期存款以及受限制的银行存款; Others:

应收账款的实质性测试程序

重点 第一:证实**目标需要什么样的程序 第二:收入的调整分录 第三:函证 第四:截止测试 第五:分析性复核 第六:特殊的审计程序 1、销售退回的审计程序 2、销售折扣折让的审计程序 3、委托代销、分期收款的审计程序 目录: 1、认定——目标——程序 2、应收帐款的实质性测试程序 3、主营业务收入的实质性测试程序 4、其他账户的实质性测试程序 5、函证 真实性目标的审计:登记入账的销货业务确系已经发货给真实的顾客 1、控制测试程序 (1)检查与销售有关的文件:销售合同、顾客订货单、发运凭证、销售单、销售发票副联(单证齐全)(2)检查赊销是否经过授权批准 (3)检查销售发票连续编号的完整性 (4)观察是否向顾客寄送对账单,检查顾客回函档案

2、实质性测试程序 (1)复核主营业务明细账、总账以及应收账款明细账中的大额或异常项目(总体合理性)账账核对 (2)追查主营业务明细账中的分录至销售单、发运凭证、销售发票副联。(逆查)账证核对 (3)将发运凭证与存货永续记录中的发运分录核对证证核对 (4)将主营业务明细账中的分录同销售单中的赊销审批和发运审批核对(赊销审批、发运审批)账证核对3、其他 完整性目标:现有销货业务均已登记入账 1、控制测试程序 (1)检查发运凭证连续编号的完整性 (2)检查销售发票连续编号的完整性 2、实质性测试程序 (1)从发运凭证、销售发票追查至主营业务明细帐及应收账款明细账(顺查)账证核对 3、其他 估价 1、控制测试 (1)检查销售价格、销售条件、销售折扣和运费是否经适当授权批准(销售发票上载有这些内容,即检查销售发票是否授权批准) (2)检查销售发票的编制是否经过内部核查,检查有无内部核查标记(凭证的编制都要有相关人员的复核)2、实质性测试 (1)复算销售发票上的数据 (2)追查主营业务收入明细账中的分录至销售发票账证核对 (3)追查销售发票上的详细资料至发运凭证、经批准的商品价目标和顾客订货单证证核对 3、其他 分类:销货业务的分类正确 1、控制测试——检查分类通用的程序 (1)检查会计科目标是否适当 (2)检查有关凭证上的内部复核和核实的标记 2、实质性测试 检查证明销货业务分类正确的原始证据 3、其他 截止: 1、控制测试 (1)审查尚未开局收款账单的发货和尚未登记入账的销货业务 (2)审查有关凭证上的内部核查标记 2、实质性测试 将销货业务登记入账的日期与发运凭证的日期比较核对

审计实务之一——各循环的特性及内控测试、实质性测试

江苏兴光会计师事务所江苏经贸职业技术学院第 10-14 章之一各循环特性及内控和交易的实质性测试第一部分:考试大纲要求 I.考纲要求一、基本要求为考察考生具有相关的知识和技能,本科目要求考生能够: 4 .熟悉审计循环的内控测试和实质性程序(即实质性测试,其他章节同) II. 三年考纲体现(三年考题分析)审计实务之一――各循环的特性及内控测试、实质性测试各循环第一、二节的共同纲领:教材结构――审计业务循环( 10~14 章)(首先看看教材目录――1 、2节――一样的标题!) 1.10-14 章为审计实务,为本书的第三部分; 2. 以股份有限公司(制造业)年度会计报表审计为例; 3. 以循环审计法为主线; 4. 包括 14 章节特殊项目的审计测试。一、循环审计法简介业务循环的概念:是指按照业务循环了解、检查和评价被审计单位内部控制制度的建立、健全及其执行情况,从而对其会计报表的合法性、公允性进行审计的一种方法。本书四个:A.销售与收款循环B.购货与付款循环C.生产循环D.筹资与投资循环第七章、第八章均有。可更多,如5个、6个循环等;各单位的业务性质和规模不同,业务循环可不同。由于货币资金与上述多个业务循环均密切相关,并且货币资金的业务和内部控制又有着不同于其他业务循环与其他会计报表的鲜明特征,因此将货币资金审计和一些特殊项目的审计放在第 14 章节中介绍。循环审计法优、缺点以《企业会计制度》为例,业务循环与其所涉及的会计报表项目之间的对应关系,如表 10―1 所示。表 10―1 注

意事项:①此表的划分并不是绝对的;②购货与付款循环一般与利润表项目无关;③生产循环只与利润表项目中主营业务成本相关。表 10―1 业务循环 129/137[ 中国的传统会计称之为供、产、销、钱]与主要会计报表项目对照表: [经典例题 ] [2000 年单选题]甲注册会计师审计W公司 1999 年度会计报表时,将其交易和帐户划分为销售与收款循环,购货与付款循环,生产循环,筹资与投资循环。在一般情况下,甲应将应付工资及应付福利费项目划入()。A.销售与收款循环B.购货与付款循环C.生产循环D.筹资与投资循环 [ 答案]C; [ 解析]应付工资是生产循环中的主要帐户。表10-1 。二、各业务循环之特性循环的特性均由两部分组成:一是本循环所涉及的主要凭证和会计记录[对本循环所涉及的主要凭证和会计记录进行审查];二是本循环中的主要业务活动[对销售与收款循环业务活动本身的合理、合法性进行审查]。注意: 10―14 章所有循环的特性均如此!(一)各循环所涉及的主要凭证和会计记录对比表 10~14 章主要凭证和会计记录对比表 ( 见下页 ) [如何出题? ] (二)各循环中的主要业务活动 10~14 章各种业务循环中的主要业务活动对比汇总表[参见文本课件]:{注:“×”是指教材中未能指明 } 注:此表中为什么没有货币资金的主要活动?因为,货币资金与其他循环均直接相关:见图 14-1 的货币资金与业务循环的关系。 10 章:销售与收款循环中主要业务活动注意:学习销售与收款循环涉及的主要业务活动应结合 10―14 章共同学习 [※,此符号为重点,下同 ] 销售与收款循环涉及的主要业务活动附:各

实验一:细节测试

实验一:年度会计报表审计模拟实验 一、实验目的: 本实验,旨在让同学们应用基本的审计技术与方法,熟悉各类审计工作底稿及相关表格,掌握审计工作底稿的编制,了解会计报表审计的基本程序,为以后的综合实习打下一定基础。 二、实验操作步骤: 一般来说,财务报表的审计可分为四个阶段,即接受审计委托阶段、计划审计工作阶段、执行审计工作阶段和报告审计结果阶段。 1、在这四个阶段中,第一个阶段是决定是否接受新客户或者继续保留原有客户,这包括审查客户的可审性以及事务所自身的胜任能力,并在二者通过的基础上编制和商定业务委托书。(会计师事务所在签订审计业务约定书之前,应当了解被审计单位的基本情况,填制被审计单位情况调查表;在了解被审计单位以后,初步评估承接该业务的审计风险,认为可以接受委托,即与委托人签订审计业务约定书。) 2、第二个阶段则是研究制定出能指导审计工作和限定审计范围的策略计划,审计计划对于保证审计成功非常重要。其中又包括总体计划和具体审计计划。 3、通过对被审计单位管理机构和管理制度的了解及管理制度执行情况的调查,弄清内部控制制度的健全性及是否得到严格执行,编制被审计单位内部控制调查表。 4、在对内部控制初步评价的基础上,对内部控制进行符合性测试,编制符合性测试工作底稿,以确定实质性测试的性质、时间和范围。 5、在符合性测试的基础上,运用检查、监盘、观察、查询及函证、计算及分析性复核等方法,对被审计单位会计报表项目的金额进行实质性测试,编制实质性测试工作底稿。 6、在编制审计报告之前,向被审计单位通报审计情况,对于在审计过程中发现的不符合会计准则及相关会计法规、且需调整会计报表的重大事项,编制审计差异调整汇总表,以书面形式提出调整会计报表的建议。 7、被审计单位采纳调整建议,则在被审计单位未审计会计报表的基础上,根据审计差异调整表,编制试算平衡表。对于已调整的事项不再在审计报告中列示。 8、审计项目经理对审计工作底稿进行全面复核,撰写审计总结;由部门经理及主任会计师进行工作底稿的二、三级复核,编制审计业务质量控制流程表。 9、在完成上述全部工作后,即可出具审计报告。审计报告包括无保留意见、保留意见、否定意见及无法表示意见四种类型。审计报告由项目负责人完成,经部门经理复核,报主任会计师批准后,出具正式报告。 三、实验内容及使用说明 本次实习的内容涉及审计理论及审计技术方法在实践中的运用,主要目的是结合模拟实例领会审计工作的理念和实务流程,收集审计证据,进行分析判断,并编制相应的审计工作底稿。 该模拟实验所提供各部分资料数据之间没有联系,仅供各部分单独进行分析判断,练习编制工作底稿使用。 四、审计工作底稿及审计报告编写要求:

审计准则各科目实质性审计程序

新审计准则实质性审计程序 1001库存现金实质性审计程序 1.核对现金日记账期末余额与总账数。 2.监盘库存现金,编制“库存现金盘点表”。 3.将库存现金盘点金额与现金日记账余额进行核对,如有差异,是否要求被审计单位查明原因并作适当调整,如无法查明原因,是否要求被审计单位按管理权限取得批准后作出调整。 4.在非资产负债表日进行盘点时,应调整至资产负债表日的金额。 5.若有充抵库存现金的借条、未提现支票、未作报销的原始凭证,应在盘点表中注明,并作必要的调整。 6.抽取大额现金收支原始凭证进行测试,检查内容的完整性,有无授权批准,并核对相关账户的进账情况。 7.抽查资产负债表日前后若干天的大额现金收支凭证进行截止测试,如有跨期收支事项是否作适当调整。 8.对于非记账本位币的现金,应检查折算汇率的正确性。 9.针对识别的舞弊风险等特别风险,应实施追加的审计程序。(如在期末或接受期末时对现金进行监盘等) 10.验明现金列报的恰当性。

1002银行存款实质性审计程序 1.实施货币资金的起步审计程序。(获取或编制银行存款明细表,并与总账和银行存款日记账核对) 2.实施实质性分析程序。包括编制货币资金收支金额汇总表、编制现金比率分析表等. 3.获取银行对账单、银行存款余额调节表,并与日记账核对。查明银行存款余额差异原因,作出记录或作适当调整。 4.检查未达账项的真实性以及资产负债表日后的进账情况,并对应于不应于资产负债表日前进账的重大事项进行调整。 5.抽查对账单,将其与银行日记账核对,确定是否存在未入账的情况。 6.对银行存款账户发函询证。 7.查明大额定期存款或限定用途存款的实际情况。 8.关注各银行存款账户余额的可收回性。在有确凿证据表明存款已经部分或全部不能收回的情况下,是否提请被审计单位作出调整。 9.抽取大额的或有疑问的银行存款收支原始凭证进行测试,检查内容是否完整,有无授权批准,并核对相关账户的进账情况。

控制测试与实质性测试(复习依据)

控制测试与实质性测试 一、控制测试 (一)“了解内部控制”与“控制测试”的区别与联系 1.二者的目的不同 (1)了解内部控制的目的:评价控制的设计,确定控制是否得到执行。 (2)控制测试的目的:测试控制运行的有效性。 2.二者所需获取的审计证据不同 了解内部控制是否得到执行,注会只需要抽取少量的交易进行检查,观察某几个时点,但在测试控制运行的有效行时,注会需要抽取足够数量的交易进行检查,观察多个试点并检查被审计单位对控制的监督。 3.联系 为评价控制设计和确定控制是否得到执行而事实的某些分析按评估程序并非专为控制测试而设计,但可能提空有关控制运行有效性的审计证据,注会可以考虑在评价控制设计和获取其得到执行的审计证据的同时测试控制运行的有效性,以提高审计效率;同时注会应当考虑这些审计证据是否以足以实现控制测试的目的。 (二)何时需要实施控制测试 控制测试并非任何情况下都需要实施 当存在下列情形之一时,注会应当实施控制测试: 1.在评估认定层次重大错报风险时,预期控制是有效的。 2.仅实施实质性程序不足以获取认定层次充分、适当的审计证据。 (三)控制测试的性质 1.询问 2.观察 3.检查 4.重新执行(注会课本311页) (四)控制测试的时间 1.两层含义 (熟悉-注会课本313页“关于根据控制测试的目的确定控制测试的时间”一段)(1)何时实施控制测试 (2)测试所针对的控制适用的时点或期间 2.如何利用以前审计获取的审计证据

(1)如果未发生变化,本次可能执行控制测试,也可利用以前审计获取的有关控制运行有效性的审计证据,但两次测试的时间间隔不得超过两年。 (2)如果已发生变化,应在本期实施控制测试。 (3)对于旨在减轻特别风险的控制,不论该控制是否变化,都应在本期执行控制测试。 (4)应在每一次审计中都选取足够数量的部分控制进行测试,即不应将所有拟信赖控制的测试集中于某一次审计,而在之后的审计中不对任何控制进行测试。(四)内部控制测试的范围 1.控制测试范围的确定,主要受对控制初步评价的结果的影响: 在了解控制后,如果认为相关控制风险较低,即对控制运行有效性的拟信赖程度较高,则需要更充分、适当的证据来支持这种高信赖,因此实施控制测试的范围就大。 2.确定控制测试范围的考虑因素(熟悉-注会课本316页该部分内容) 二、实质性测试 直接用以发现认定层次的重大错报而实施的审计程序。 无论评估的重大错报风险结果如何,都应当针对所有重大交易、账户余额、列报实施实质性程序,以应对识别的认定层次重大错报风险。 (一)细节测试与实质性分析程序的区别与联系? 细节测试是对各类交易、账户余额、列报的具体细节进行测试,目的在于直接识别财务报表认定是否存在错报。 实质性分析程序从技术上讲仍然是分析程序,主要是通过研究数据间关系评价信息,只是将该技术方法用作实质性程序,即用以识别各类交易、账户余额、列报及相关认定是否存在错报 (二)在错报风险高的时候能否执行实质性分析程序? 通常情况下错报风险较高时,不适宜实施实质性分析程序,因为分析程序得到的证据是一种间接证据,它的证明力较弱,还需要实施细节测试取得相应的证据来相互印证。

《实操:审计执行实施技巧与实质性测试》课后测试及答案

实操:审计执行实施技巧与实质性测试课后测试 单选题 ?1、外审过程中的实质性测试,实质性程序的目的是(10 分)A是否进行控制测试(综合性方案还是实质性方案) B确定实质性程序的性质、时间和范围(包括细节测试还是实质性分析程序) C确定重大错报是否需要调整 正确答案:C ?2、以下说法错误的是(10 分) A如控制测试效果满意,可缩小实质性程序范围。 B自产是视同销售处理,以公允价值计量,确认销项税额。 C外购是以购买价(公允价值的替代)和进项税额,计入应付职工薪酬。 D企业向职工提供非货币性福利的,当按照公允价值计量。公允价值不能可靠取得的话,则不可以采用成本计量。 正确答案:D ?3、如实质性程序发现内控未能识别重大错报,则表明(10 分)A减少对内控的信赖 B内控存在重大缺陷 C内控有效运行,且完全没有问题 D扩大实质性程序范围 正确答案:B 多选题 ?1、需要函证的情形有哪些(10 分) A重要的、金额大的 B易出错的 C有效的(往年无回音) D独立性强的 正确答案:A B C D ?2、下列哪种情况下,函证可以采用消极式(10 分) A重大错报风险评估为高水平 B涉及大量余额小的账户 C预期不存在大量错报 D没有理由不相信对方不认真对待函证 正确答案:B C D

?3、在评估阶段,审计师刚介入时,通过分析的方法,可以做哪些检查(10 分) A运用常识,警惕异常项目 B分析性复核:利息收入/货币资金 C警惕过高的预付账款 D收现比与净现比都失效 E查看货币资金的受限情况(信息披露) 正确答案:A B C D E ?4、固定资产审计中,折旧的方法有哪些(10 分) A年数总和法 B双倍余额递减法 C工作量法 D平均年限法 正确答案:A B C D 判断题 ?1、如果是企业因为重组需要辞退员工的,准则规定了确认条件:企业有明确的重组计划且重组计划已经对外公布,表明承担了重组义务。此时,预计的金额应该之间计入应付职工薪酬,而不应该计入预计负债。 (10 分) A正确B错误 正确答案:正确 ?2、审计报告阶段,应该注意审计工作的立项依据、审计工作的目的、审计结论与审计意见等主要内容,同时应将审计工作中发现问题的具体说明及被审计对象反馈意见收录在附件中,以便后续翻阅。(10 分) A正确B错误 正确答案:正确 ?3、非累积带薪缺勤指带薪权利不能结转下期的带薪缺勤,本期尚未用完的带薪缺勤权利将予以取消,但是职工离开企业时,有权获得现金支付。(10分) A正确B错误 正确答案:错误

第八章 风险应对-控制测试的性质

2015年注册会计师资格考试内部资料 审计 第八章 风险应对 知识点:控制测试的性质 ● 详细描述: (一)控制测试的性质的含义 1.控制测试→计划从控制测试中获取的保证水平 在计划和实施控制测试时,对控制有效性的信赖程度越高,注册会计师应当获取越有说服力的审计证据。 当拟实施的进一步审计程序主要以控制测试为主,尤其是仅实施实质性程序无法或不能获取充分、适当的审计证据时,注册会计师应当获取有关控制运行有效性的更高的保证水平。 2.控制测试的程序:询问、观察、检查、重新执行。 (二)确定控制测试的性质时的要求 对于自动化的应用控制实施控制测试,注册会计师可以利用该项控制得以执行的审计证据和信息技术一般控制(特别是对系统变动的控制)运行有效性的审计证据,作为支持该项控制在相关期间运行有效性的重要审计证据。 (三)实施控制测试时对双重目的的实现 注册会计师可以考虑针对同一交易同时实施控制测试和细节测试,以评价控制是否有效运行和发现认定层次的重大错报,实现双重目的。 (四)实施实质性程序的结果对控制测试结果的影响 1.如果通过实施实质性程序发现某项认定存在错报,注册会计师应 当评价该错报对相关控制的运行有效性的影响: (1)降低对相关控制的信赖程度; (2)调整实质性程序的性质; (3)扩大实质性程序的范围。 2.如果实施实质性程序发现被审计单位没有识别出的重大错报,通 常表明内部控制存在重大缺陷,注册会计师应当就这些缺陷与管理层和治理层进行沟通。 3.如果通过实施实质性程序未发现某项认定存在错报

,这本身并不能说明与该认定有关的控制是有效运行的。 例题: 1.关于信息技术一般控制的环节,以下表述中,恰当的是()。 A.程序的变更需要考虑数据的迁移 B.程序开发需要考虑程序的实施以及企业内部的职责分离 C.程序和数据访问这一领域的目标是确保系统能够实现管理层的应用控制目 标 D.计算机运行的目标是确保分配的访问程序和数据的权限是经过认证并经过 授权的 正确答案:B 解析:选项A是程序开发的一般要素,选项C是程序开发的目标,选项D是程序和数据访问的目标。 2.对于一项自动化的应用控制,注册会计师可以利用该项控制得以执行的审 计证据和信息技术一般控制运行有效的审计证据,作为支持该项控制在相关期间运行有效性的重要审计证据。() A.正确 B.错误 正确答案:A 解析:对于一项自动化的应用控制,由于信息技术处理过程的内在一贯性,注册会计师可以利用该项控制得以执行的审计证据和信息技术一般控制(特别是对系统变动的控制)运行有效性的审计证据,作为支持该项控制在相关期间运行有效性的重要审计证据。所以本题表述正确。 3.A注册会计师负责审计甲公司2008年度财务报表。在设计和实施控制测试 时,A注册会计师遇到下列事项,请代为作出正确的专业判断。在确定控制测试的性质时,A注册会计师正确的做法有() A.当拟实施的进一步审计程序以控制测试为主时,应当获取有关控制运行有 效性的更高的保证水平 B.根据特定控制的性质选择所需实施审计程序的类型 C.询问本身不足以测试控制运行的有效性,应当与其他审计程序结合使用 D.考虑测试与认定直接相关和间接相关的控制 正确答案:A,B,C,D

会计科目审计程序使用说明及底稿索引号列示

一、本次审计程序编制的参考资料: 1、中注协2007年“会计师事务所执业质量检查工作底稿”; 2、中注协据新执业准则编写的“财务报表审计工作底稿编制指南”; 3、北京注协据新执业准则编制的“审计工作底稿指引”; 4、2007年注册会计师考试“审计”教材。 二、本次编制审计程序的指导思想: 尽量使审计程序具有可操作性。 三、审计人员在使用本套审计程序时,应注意的问题: 1、审计人员在实施审计过程中并非必须执行审计程序表中的每一个程序,而是据被审计单位的实际情况有针对性的选择审计程序,形成计划实施的审计程序表。(选择审计程序的主要依据是符合性测试的结果) 2、本次审计程序并非完全适用于所有被审计单位(主要针对生产企业编制的),如对供电企业、提供劳务的企业、高速公路公司、工程施工企业、餐饮娱乐行业、学校等部份科目的程序就不太适用。项目经理需据被审计单位具体情况增删审计程序。 3、根据2007年开始执行的审计执业准则的要求:符合性测试的工作不容忽略(本次编制的审计程序中具体列出了符合性测试的参考工作表格)。 对审计新客户及以前未进行过系统符合性测试的老客户的审计小组,此部份工作量确实较大。但在日后的审计中,只要被审计单位内控制度、内部环境、外部环境无重大变化的情况下,此部份工作量就小了。 建议: (1)项目经理事前与客户沟通,尽量让客户理解此项工作是执业准则要求我们必须作的工作; (2)能在进入现场前进行的工作(如:了解被审计单位所在行业状况、收集并了解被审计单位相关内部控制制度等),可事先做好准备。 4、每个被审计科目导引表中列示的内容是审计报告附注所必需的内容(据“公开发行证券的公司信息披露编报规则第15号――财务报告的一般规定(2007年修订)”及“企业会计准则第30号—财务报表列报应用指南”编制),审计人员必需认真填列相关内容。 5、认真编制每个被审计科目审计备忘录,并与客户进行适当的沟通,此项工作需予以重视。因为其有如下两个好处:

控制测试和实质性程序

报表层次重大错报风险——总体应对措施(5个) 认定层次重大错报风险——进一步审计程序——总体审计方案2个 ——具体审计程序 ◆报表层次重大错报风险——总体应对措施(5个) ◆舞弊总体应对(4个) 1.向项目组强调保持职业怀疑的必要性; 2.指派更有经验或具有特殊技能的审计人员,或利用专家的工作; 3.提供更多的督导; 4.在选择拟实施的进一步审计程序时融入更多的不可预见的因素; (1)对某些以前未测试的低于设定的重要性水平或风险较小的账户余额和认定实施实质性程序; (2)调整实施审计程序的时间,使其超出被审计单位的预期; (3)采取不同的审计抽样方法,使当年抽取的测试样本与以前有所不同; (4)选取不同的地点实施审计程序,或预先不告知被审计单位所选定的测试地点。 5.对拟实施审计程序的性质、时间安排或范围做出总体修改。 (1)在期末而非期中实施更多的审计程序; (2)通过实施实质性程序获取更为广泛的审计证据; (3)增加拟纳入审计范围的经营地点的数量。 ◆认定层次重大错报风险——进一步审计程序 1、总体审计方案(2个) (1)实质性方案是指注册会计师实施的进一步审计程序以实质性程序为主; (2)综合性方案是指注册会计师在实施进一步审计程序时,将控制测试与实质性程序结合使用。 2、总体应对措施——影响进一步审计程序的总体方案 (1)总体审计方案针对的是“进一步审计程序”而言的概念。 (2)对认定层次重大错报风险的评估为确定总体审计方案奠定了基础,注册会计师根据对认定层次重大错报风险的评估结果,恰当选用实质性方案或综合性方案。 (3)通常情况下,出于成本效益的考虑,注册会计师可以采用综合性方案。

实质性审计中各科目审计程序

实质性审计中各科目审计程序 贷币资金 1、核对日记账、总账、会计报表的余额是否相符 2.获取银行存款余额调节表,经调节后若有差异,查明原因,作出记录适当调整; 3.函证银行存款户年末余额或取得各银行对帐单并核对; 4.银行存款中有无一年以上定期存款,应查明情冴,作出记录。相关账户的进账情冴; 4.抽查货币资金大额收支凭证,有无授权批准,有无出借帐户、转秱资金等违规操作; 5.验明货币资金是否在资产负债表上恰当披露。 交易性金融资产 1.核对交易性金融资产明细账与总账是否相符; 2.会同被审计单位主管会计人员盘点库存有价证券,编制“库存有价证券盘点表”。列明有价证券名称、数量、票面价值和取得成本并与相关账户余额进行核对,如有差异,应查明原因,并作出记录或进行适当调整; 3.在外保管的有价证券,应查阅有关保管的证明文件,必要时可向保管人函证; 4.检查有价证券贩入、售出或兑现的原始凭证是否完整,会计处理是否正确; 5.复核与交易性金融资产有关的损益计算是否正确,并与投资收益有关项目核对; 6.检查资产类别划分是否正确,并作适当的说明和调整; 7.了解有价证券的可变现情冴,并作出记录; 8.有价证券在资产负债表日的公允价值与其帐面价值的差异会计处理是否正确,金额是否正确; 9.验明交易性金融资产是否在资产负债表恰当披露。

应收票据 1.核对应收票据明细账与总账的余额是否相符; 2.获取或编制资产负债表日应收票据明细表,并与检查明细表各项余额的加计是否正确;从应收票据明细表总数追查到总分类账;抽查部分票据,检查其内容是否正确;将检查的票据项目追查到应收票据明细账,并与有关文件核对; 3.监盘库存票据,并与应收票据登记簿的有关内容核对; 4.抽取部分票据向出票人函证,以证实其存在性和可收回性; 5.验明应收票据的利息收入是否均已正确入账; 6.核对已贴现的应收票据,其贴现额与利息额的计算是否准确,会计处理方法是否恰当; 7.验明应收票据是否已在资产负债表上恰当披露。 应收账款 1.核对应收账款明细余额账与总账、报表余额是否相符; 2.获取或编制应收账款余额明细表,复核加计数额是否正确; 3.分析应收款的账龄及余额构成,选取账龄长、金额大的应收款项向债务人进行函证或可采用替代程序进行检查,根据替代检查结果判断其债权的真实性与可收回性; 4.对未发询证函的应收帐款,应抽查有关原始凭证; 5.检查应收款中有无债务人破产或死亡的,以及破产或遗产清偿后仍无法收回的,或债务人长期未履行偿债义务的。检查坏账损失的会计处理是否经授权批准。注意是否有已确认为坏账的应收款长期不作处理的情冴; 6.检查有无不属于结算业务的债权,如有应作出记录或作适当调整; 7.分析应收账款明细账余额,对于出现贷方余额的项目,应查明原因,作重分类调整; 8、验明应收帐款是否已在资产负债表上恰当披露。 其他应收款

控制测试实质性程序测试的区别

一、定义 需要注意的是控制测试指的是测试控制运行的有效性。即是针对被审计单位的内部控制制度的。 实质性程序是指注册会计师针对评估的重大错报风险实施的直接用以发现认定层次重大错报的审计程序,实质性程序包括对各类交易、账户余额、列报的细节测试以及实质性分析程序。 二、具体区别点 区别点控制测试实质性程序 测试对象内部控制会计数据(余额、交易等) 测试目的评价内部控制在防止或发现并纠 正认定层次重大错报方面的运行 有效性 发现认定层次重大错报 程序性质询问、观察、检查、重新执行询问、观察、检查、监盘、函证、计 算等 测试时间期中、期末为主期末、期后为主 实施要求一般情况下选择进行必须进行 证据类别间接证据直接证据 程序种类-细节测试和实质性分析程序 计量性质偏差率错报金额 测试风险控制风险检查风险 抽样类型属性抽样变量抽样、PPS抽样 抽样风险信赖过度风险、信赖不足风险误受风险、误拒风险 三、做题时注意事项 在做题当中区分控制测试和实质性程序应按目的或执行的结果进行区分。有没有按某项制度去做,此时是控制测试,有没有重大错报是实质性程序。 控制测试和实质性程序最大的区别就是要看测试的目的,如果目的是为了测试控制的运行有效性,则属于是控制测试,如果目的是为了直接检查认定层次的重大错报,则就属于实质性程序,比如:如果是检查销售发票或发运凭证上相关人员的授权签字,就是控制测试;如果是检查销售发票上金额记录的准确性(涉及应收账款或是其他相关项目的准确性认定,看其是否有重大错报),就是实质性程序。 四、思考题 下列审计程序中属于银行存款控制测试的是( )。 A.获取或编制银行存款余额明细表,复核加计是否正确,并与总账数和日记账合计数核对是否相符 B.检查是否存在未入账的利息收入和利息支出 C.抽取一定期间银行存款余额调节表,查验其是否按月正确编制并经复核 D.对未质押的定期存款,检查开户证实书原件

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