解读《企业会计准则第41号——在其他主体中权益的披露》——新经

Finance and Accounting Research

财会研究 | MODERN BUSINESS 现代商业201

解读《企业会计准则第41号——在其他主体中权益的披露》

郝佳 河南省科学院高新技术研究中心 450002

摘要:会计基本假设是以工业社会为前提而提出,是对财务会计所处的经济环境特征做出的综合描述和假设,也是构成现代会计理论的基础。我们应该清楚经济行为必然会对会计信息带来无法躲避的挑战,会计假设是会计在经济行为范围内做出的预测以及假设会计行为肯定也会受到影响。作为会计实务与理论基石的会计假设,在信息时代的经济环境下需要与时俱进。关键词:经济时代;会计;基本假设

会计假设是会计核算的前提和基础,会计假设亦称会计假定,对某些未被认识的会计现象,根据客观的正常情况或趋势所作的合乎情理的判断和估计,从而形成会计信息系统赖以存在的构成会计思想基础的公理或假定。依据这些假设,会计核算的范围、内容与期间能得以界定,会计人员也能确定收集加工会计信息的程序和方法。我国会计假设主要有四个,分别是会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。

一、新经济时代会计假设面临的挑战

(一)会计主体假设

会计假设所进行的主体是会计行为中实际存在的实体,这个实体从范围上确定了会计作业的详细计算范畴。伴随着信息方面的科技飞速前进,特别是计算机的运用,单位之间联系更加便利、密切,由几个单位共同结合,建立网络公司,为经济市场内存在的单个的单位供应服务,处理其不能够独自完成的事项。多个企业可以组成联合体,成立网络公司,有效地向市场提供商品和服务,以解决单个企业不能完成的市场功能。这种组合公司分开结合快速,合作形式多种多样,因此,一直追求独立的单位实体运用以往的会计假设已经跟不上网络上临时组成的单位合体。

(二) 持续经营假设

持续运营假设是假设单位能够长久的以现在的状况和宗旨持续运营下去,表现了单位负责人以及运营者的宗旨和希望,目的在于单位的资产核算以及费用分摊等。但是在新时代的发展下,这种假设也具有限制性。科技的迅速发展,市场需求的千变万化,高新技术企业不断产生,但是研究和开发适合市场的产品的成功率很低,企业的经营面临很大的风险,倒闭、清算的威胁不言而喻。加之并购潮流的涌现,使得企业持续经营的静态观受到了挑战。

(三)会计分期假设

会计分期的宗旨在于迅速供应会计资料,满足单位内外部策划的需求。而且会计分期工作重点是界定了会计信息的时间段落,为单位持续经营假设的一个必要补充。以往的会计分期假设在权责发生制以及配比规则中,使用的计提、递延、预提以及待摊这些独特的科目程式用来解决单位中发生的预付以及应付账款,预提以及待摊都是人为进行预测,存在武断性,这也是造成会计资料存在不真实的缘故之一,这是分期假设中存在的不足,在现代化经济中依旧会接受挑战。

(四) 货币计量假设

货币作为会计计量的尺度,是商品经济发展到一定阶段的产物。货币计量只是会计计量史上的一个阶段,本身也存有缺陷,随着新经济时代的到来,其局限性越来越多地表现出来了。伴随着计算机的迅速前进,国际上相互之间资金的互通加速,资金市场经济行为更加积极,资金决议能够在最短的时间内实现,现实中流通的

货币汇率变化快速,会计工作在货币上遇到的风险加剧,对会计假设的货币持续不变带来影响。电子货币的形成对一些以以往的纸币为计量的行为带来很大的影响,单位之间的交易不再是真实的货币。这种情况的出现促进了货币及其支付行为的改革。

伴随着知识经济时代的出现,单纯的使用货币作为计量供应的会计资料,已经满足不了会计资料使用者的需要。伴随着电子计算机时代的到来,很多例如改革能力、客户称心度、市场占有额、虚拟单位的成立速度等体现一个单位的综合竞争实力,但是他们并不能在报表上以货币的形式表达。

二、新经济时代会计假设

(一)会计主体假设的改进

如今信息技术的先进性造就的网上公司突破了会计主体原有的空间范围,因为网上公司属于虚拟公司,并以人力资源和知识资本为主要资产,会计主体由此扩展为企业实主体和虚主体。基于此,会计主体假设应由过去强调单个绝对实体的信息使用观转向信息时代的相对主体信息使用观,使其成为一个开放性的主体假设。相应地,可将会计主体假设定义为“经济利益联合体”以适应形势的不断变化。只要是为了共同的经济利益而相互协调的联合体,不管他由多少个部门或多少个独立的企业组成,都可以将其视为一个会计主体。这一定义以经济利益的高度统一性作为衡量和判断会计主体的标准,对“虚”的空间主体的“网络公司”或“实”的企业或企业间的兼并、破产及母子集团均可加以界定。

(二) 持续经营假设的改进

很多学者建议使用破产结算假设来替换持续运营假设,这种方式也是存在弊端的。详细缘由如下:第一会计结算是按照单位能够一直的正常运营行为为基础,因此,单位才可以根据既定的方式去使用现在拥有的资本,根据过去以及现在方式的事项去偿还债务;第二,持续运行是对单位运行程序的设想,是在将来无限长的时间内,但是破产是在既定的一个时间内对单位运行程序的设想,代表着一个单位运行的终点。虚拟单位以及网络单位尽管也会在单位任务结束抑或中途解散,但是成立的宗旨是运行以及前进,并非破产。虽然相比破产结算假设来讲,持续运行假设具有可实施性,不过从现代化单位构成方式的特征来讲,持续运行假设需要更进一步的健全。针对工作状态比较顺利的单位,可以持续采用一直运行的假设;运行状态较差的单位抑或运行时间比较短的单位,可以采取项目运行假设来取代以往的持续运行假设,这种假设能够解释成:经济效益综合体,从最初建立到完成既定的运营宗旨结束的持续经营的时间,便于对经济往来、利润、支出的计算,并且还能够防止跨期待摊等事件;针对于网络单位,能够用暂时性假设来取代持续运行假设,符合网络单位飞速变化的特点。

(三)会计分期假设的改进

——新经济时代会计基本假设

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