企业节能减排审计_预防环境污染的系统模式

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二、施工企业内部审计风险的防范

施工企业内部审计的产生与发展有其内在的动因和自身规律,内部审计风险的防范,应当重视对施工企业内部审计自身特点与规律的分析,不仅要对具体的审计项目实施风险管理,更要对内部审计的各种环境因素进行综合风险管理,形成施工企业内部审计风险防范机制,力求将风险降低到最低水平,充分发挥其

“免疫系统”功能,如何防范施工企业内部审计风险,笔者认为:(一)积极规避客观因素导致的审计风险

1.理顺施工企业内部审计的管理体制。改变目前施工企业内部审计机构的行政隶属体制,建立在董事会领导下的审计委员会,是完善公司治理结构、规避内部审计风险的合理选择。由审计委员会制定内部审计方针,决定内部审计项目,审核批准内部审计报告,向董事会负责并报告工作,在一定程度上保证内部审计的独立性和权威性,使施工企业内部审计风险的防范具有可靠的组织保障机制。

2.强化对被审计单位的日常监控。施工企业生产规模的急剧扩张以及产业链的不断延伸,是企业发展的必然要求。通过内部审计日常监控工作,及时了解其生产经营状况以及重大项目的运作情况,评估风险所在,从而制定合理的审计方案,规避和降低审计风险。笔者所在公司下属某子公司审计部门,从季度财务决算和经济活动分析入手,以公司内部预算为控制目标,建立项目成本控制预警机制,及时掌握被审计单位生产经营动态,通过日常监控降低了审计风险发生的概率。

(二)有效控制主观因素引起的审计风险

1.规范审计程序,严格审计过程控制,降低审计风险。笔者所在公司的内部审计部门按照公司总体部署和工作安排,确定了内部审计工作方针,详细制定了内部审计工作年度计划和具体的推进实施细则,针对不同的审计项目制定了严密的审计实施方案,从而规范了基本审计程序,减少审计人员在工作中的随意性,提高了审计工作效率,有效地控制了审计风险。

2.科学应用审计抽样方法,积极探索风险基础审计,减低审计风险。

审计抽样是指审计人员在实施审计测试中,从被审计总体中选取一定数量的样本进行审查,通过样本的审查结果来推断被审

计总体特征的一种方法,包括统计抽样与判断抽样。以抽样审查代替全面审计是现代审计的一个重要特点。科学运用审计抽样方法就是要了解和掌握两种抽样方法的优劣以及使用范围,在审计过程中将统计抽样与判断抽样有机结合起来使用,立足对审计风险进行系统的分析和评价,积极探索风险基础审计,从而找到高风险的审计项目,最大限度降低审计的检查风险,使重大的差错和舞弊等问题被揭露出来,将审计风险降低到可接受的水平。

3.建立有效的内部审计质量控制与评价体系,发挥内部审计的增值功能。内部审计质量控制是防范内部审计风险的核心,内部审计部门应建立健全一套科学、严密的内部审计工作规范,并将规范推行到每一个审计部门、人员及审计业务,在审计的每一个环节上,识别风险因素,消除或减少内部审计风险,通过全面、综合地考核与评价,促进审计工作质量的提高,达到防范与控制的目的。同时,

内部审计人员要运用新思维、新视角审视企业的各项管理,逐步将审计内容扩展到企业发展战略及生产经营决策审计,使内部审计有更多的机会为管理当局创造价值,促进审计成果转化,发挥内部审计的增值功能。

4.加强内部审计队伍建设,树立风险意识,提高业务素质和工作责任感。内部审计人员的专业知识和审计经验直接关系到内部审计风险发生的可能性,为此,应通过下列方式来有效提升内部审计人员的专业知识和审计经验:一是加强后续教育,及时更新专业知识,适应组织业务和管理发展的需要;二是要搭建沟通平台,促进内部审计人员的经验交流;三是内部审计人员在具体审计实践中,要保持应有的职业谨慎性,以高度的责任感与积极主动的工作态度,严格执行审计程序,树立风险意识,并通过分析判断,准确识别审计风险,制定防范风险的措施,有效地规避审计风险。●

【参考文献】

[1]刘力云.审计风险与控制[M ].中国审计出版社,2004.[2]辛旭.审计风险分类及相互关系研究[J ].经济问题,2008(3).[3]李君.新形势下的内部控制与审计风险[J ]

.辽宁行政学院学报,2002(4)

.【摘

要】文章分析了企业节能减排审计发挥预防功能的机理,提出了以政府审计为核心、社会审计为主力、企业内部审计为辅助的预防

环境污染的审计系统模式。

【关键词】节能减排;预防功能;节能减排审计

引言

随着经济的增长,我国工业行业能源消费总量增长快速,2003年到2006年四年间,中国能源消费量增长40%,单位产值能耗比世界平均水平高24倍,是德国的497倍、日本的4.43倍、美国的2.1倍、印度的1.65倍。与此同时污染治理投资也在不断

增加,2006年我国总的污染治理投资(不含运行费用)为2568亿元,占同期GDP 的比例为1.23%。预计到2010年,要实现预定的污染控制目标,污染治理投资需达到6316亿元,是2006年的2.5倍,占同期GDP 的比例为2%。高能耗同时伴随着高污染以及环境的恶化,影响经济持续增长。而减少或控制污染物

华南农业大学经济管理学院

董丽

企业节能减排审计———预防环境污染的系统模式

税务与审计

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会计之友2010年第5期

OF ACCOUNTING

这种由外及内,以外促内,以外部节能减排审计促进企业内部的能耗与污染物控制,预防环境污染,就是节能减排审计模式的精髓。

二、企业节能减排审计协同预防模式

由于企业数目众多且性质各不相同,节能减排审计不能仅

仅依靠政府审计机关,因为其人员有限,完成所有节能减排审计工作难度较大。为了保证节能减排审计的质量,增强节能减排审计预防的力度,发挥防范作用,应提高社会审计组织的参与程度。有必要将社会审计组织节能减排审计制度化,通过制度规定社会审计组织节能减排审计的内容,强制社会审计组织在年度审计报告中对被审计单位节能减排合法性、合规性,节

排放,环境得到改善的同时,经济损失也会明显减少,经济增长的后劲增加。所以节约能源、减少污染物排放是治理环境污染的根本出路,是保持我国社会经济可持续发展的必然选择。目前国内外研究者提出的促进节能减排的手段,不外乎市场和行政政策手段,其中节能减排行政政策手段主要是利用各种行政规章和标准规范,引导能源利用。市场手段包括征收能源税或环境税;放开价格管制,促进能源环境产业市场化;以补贴使政府投入直达消费者;信贷优惠使节能有利可图;建立污染物排放的配额交易制度等。本文认为审计在预防和改善环境污染中起着重要作用,政府审计机关、社会审计组织和内部审计部门协同努力实施的企业节能减排审计,能够全面预防企业对能源过度消耗和相关的环境污染。

一、企业节能减排审计:预防环境污染的机理

预防胜于治疗,正确“保养”才是保护环境的根本方式。“预防”

就是矫正不良习性,增进健康良性循环,及早应对发生的“病变”,防治“病变”。从目前我国环境审计实践来看,环境审计主体主要是政府审计机关,由于人力等方面不足,环境审计侧重于环境治理资金筹集、

使用、管理情况的检查,作用主要体现在督促环境污染后的治理,很难起到对各企业单位环境污染的预防和制约作用,在促进企业降低能耗方面也非常欠缺。审计必须将重点指向高能源消耗和环境污染的预防,而不仅仅是事后的治理,必须从现在的环境审计转向企业节能减排审计。

(一)改善信息不对称状况,提高节能减排政策执行效果环境属于公共物品,企业的能耗和污染物排放具有公共特征。公众与企业管理者之间实际上存在着一个隐性合约。在这个合约中,公众要求企业在生产经营的同时保护环境,企业管理者则有责任尽可能减少能源消耗,降低污染。公众由于其位虚置,政府成为实际的委托人。为降低成本,政府会采取一系列政策手段促进企业承担保护环境的责任。企业在承担环境责任的同时,还有义务向公众以及政府节能减排政策执行部门提供

能耗及污染物管理信息。企业的能耗与污染物管理信息,在企业管理者与政府之间,企业管理者与公众之间是不对称的。

当存在一定程度的信息不对称时,信息不对称的水平会影响政府、

银行等市场参与者对企业能耗与污染物排放现状的判断,从而直接影响节能减排政策预期的执行效果。在一般情况下,政策执行效果会随着参与者之间潜在的信息不对称的减少而提高,虽然企业能够通过书面报告自愿向政府、银行、投资者等提供其节能和污染物排放合法、

合规的信息,降低双方的信息不对称,但是信息的充分性、可靠性却常常受到质疑。企业管理者在利益驱动下可能对外隐瞒或伪造企业能耗与污染情况信息,套取政府在节能与环境方面的优惠。依法实施的企业节能减排审计,检验、鉴证、评价企业能源消耗污染物管理的合法性、合规性及其相关信息客观性、充分性,提高政府节能减排政策执行效果(如图1所示

)。(二)促进企业加强内部节能减排控制,预防污染

审计的鉴证、检查提高了政府环境优惠或处罚政策的执行效果,增加了企业经营的环境风险,为了最大限度享受政府节能减排的优惠政策,最大限度地获取市场各种资源,如减少税负、享受补贴、取得无息或低息信贷等,降低因环境问题造成的“不经济”,企业会识别评估企业内部运作的能耗和环境风险,评估企业减少能耗和环境风险的过程和潜力,监控企业原材料使用、废弃物管理等,及时发现节能减排中的问题,甚至可以建立相关制度,矫正生产经营中的不良现象,增进良性循环,及时有效地处理紧急和突发事件,防治“病变”,促进内部加强对能耗与污染物管理和控制,最终预防环境污染(如图2所示)。

图1

审计部门在环境政策执行中的地位

能耗及排放的优惠或处罚

企业审计部门

政府、银行等环境政策执行部门

鉴证、

检查后的信息能耗及污染物

管理的信息

图2审计预防环境污染的机理

企业

能耗及污染物管理

能耗与污染物管理

政府审计与社会

审计:检查与鉴证

环境政策执行部门:对企业的优惠或处罚

内部审计:监督、控制企业风险

预防高能耗与污染

税务与审计

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能减排相关信息的真实性、可靠性发表意见。

所以,不断提高资源利用率和再利用率、持续降低废弃物排放量、预防环境污染,需要政府审计、社会审计和内部审计协同努力,以政府审计机关与其他相关部门联合实施的节能减排专项审计为核心,以社会审计组织实施的节能减排审计为主力,以内部审计机构进行的企业内部节能减排审计为辅助。

(一)政府审计机关及政府其他相关部门组织实施的节能减排专项审计

政府审计机关依法行使对国家经济、社会、生态、制度等领域的全面检查权。政府审计机关可以与环境保护部门、质量检测部门联合组成专项审计团队,对电力、石化、冶炼等行业重点企业的节能减排进行审计调查,对企业能源消耗及废弃物管理、重大的基础性节能减排建设项目、节能环保专项资金使用情况进行检查,对拟投资项目节能减排情况实施事前评估、事中监督和事后评价。

(二)社会审计组织企业节能减排审计

社会审计组织可以依照相关法规或接受政府相关部门委托,对企业能耗、废弃物排放合法性、合规性以及相关信息的可靠性、充分性进行审计,依法将企业节能减排审计纳入社会审计组织年度审计项目。在年度审计报告中,对被审计单位有无节能减排计划、节能减排计划执行情况;能耗、废弃物排放种类和数量的合法性、合规性;节能减排资金使用以及企业披露的节能减排相关信息真实性发表审计意见。

(三)企业内部节能减排审计

内部审计的终极目标是追求投资者利益最大化。企业外部环境意识日渐增强,社会审计组织发布的企业节能减排问题审计报告,影响着企业在市场上的资源配置、企业税负、企业产品的销售、人才的吸纳,提高了政府环境政策执行的效率,企业管理者不得不将节能减排问题放在重要位置,重视能耗及废弃物管理的内部控制。

企业内部审计机构可以发挥其在节约能源、减少污染中的内部控制作用,如:建立节能减排监管的程序和档案,记录企业原料使用、废物排放的过程及管理,建立有效的节能减排管理体系,对企业的生产和运输等环节的环保情况进行全方位的监督,及时发现节能减排中的问题,快速有效地处理紧急和突发事件,预防高能耗和环境污染,催生企业的污染处理技术、废弃物处置和资源综合利用技术等。

三、政府审计机关在企业节能减排审计中的作用

专家预计2020年前我国产业结构仍处于重化工业化发展阶段,重化工业在工业发展中的比重还将大大上升,重化工业化特征十分明显,这将对我国的能源和环境带来极大的压力。解决群众关心的现实问题、保护公共环境是政府的责任,政府审计机关加强节能减排审计对于维护公众利益,实践民本审计理念,加快建设资源节约型社会有着重要作用。

(一)政府审计机关是企业节能减排审计的核心力量

如前所述,企业节能减排审计主体是国家审计机关、社会审计组织和企业内部审计机构,三者需合理分工,相互补充。由于国家赋予的政府审计的权威性,使得政府审计可以理所当然地对经济运行中的能源消耗、水污染物、大气污染物、固体废物等

排放情况进行监测和检查,及时地发现问题,并把有关的问题提交相关的部门,及时作出反应和处理。政府审计机关应负责国家在履行环境相关的国际责任方面的监督检查;还应负责政府有关部门节能减排和环境保护专项资金的财务收支审计,负责审计由各级政府主管部门管理和政府委托由社会团体管理的节能减排资金的筹集、管理、使用情况,负责指导和监督社会审计组织的节能减排审计工作,对有关单位内部节能减排审计工作的指导、管理和监督,开展节能减排专项审计和审计调查。

(二)组织完善节能减排审计相关的法律法规

节能减排审计本身属于以保护公共利益为目的的一种制度安排,需要依法明确审计主体和审计客体的权利和责任,明确审计机关对企业能源耗费、废弃物管理及相关信息合法性、合理性的检查权,需要一套健全的法律和法规作为审计依据。在现有的《中华人民共和国节约能源法》、《中华人民共和国大气污染防治法》等基础上,需要政府审计机关与相关部门一起修改、完善节能减排审计相关的法规:如在《审计法》等法规中,增加节能减排审计的内容,明确节能减排审计的法律地位和具体实施办法;建立可操作的节能减排审计准则体系。建立和发展一个覆盖全国的资源消耗、废弃物污染信息报告体制和报告平台,保证所有公民能够了解所需要的污染信息。

(三)担负对企业利益相关者进行环境审计教育的责任

节能减排审计预防污染功能,要靠企业的投资者、政府、债权人和消费者等市场参与者的推动。通过企业节能减排信息披露和审计报告,投资者、消费者和政府了解企业节能以及污染的现状,作出企业产品市场准入与否退出与否、融资与否、消费与否、政府补贴与否、排污许可费用多少等决策,倒逼企业重视节能减排。

而目前我国市场参与者还没有足够的节能减排意识,市场对企业节能减排影响不足。所以政府审计机关担当对公众的宣传和教育,应该运用各种方法宣传企业应承担的包括节能减排在内的社会责任,将管理者的考评与企业社会责任评价相结合,以确定企业和企业领导人的环境责任;通过出版有关环保节能的书籍和报纸,举办各种讲座和提供各种咨询服务,教育投资者、政府相关部门,强化公众的参与意识和节能环保责任,提高公民的环境责任感和节约能源观,扩展包括能源消耗、环境信息在内的企业社会责任信息供给和需求市场,培育企业节能减排审计报告需求市场。●

【参考文献】

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