第三章物流成本控制的基本方法教案施磊

第三章物流成本控制的基本方法

?本讲学习目的：通过对本章内容的学习，初步掌握弹性预算与零基预算法、

目标成本法、责任成本法等物流成本控制的基本方法。

第一节弹性预算法与零基预算法

一弹性预算

1 是指在编制费用预算时，预先估计到计划期内业务量可能发生的变动，编制出一套能适应多种业务量的费用预算，以便分别反映在各该业务量的情况下所应开支费用水平的一种预算。

2弹性预算的基本原理是：

–把成本费用按成本习性分为变动费用与固定费用两大部分，由于固定费用在其相关范围内，其总额一般不随业务量的增减而变动，因

此在按照实际业务量对预算进行调整时，只需调整变动费用即可。

3 弹性预算具有下述特点：

–弹性预算可根据各种不同的业务量水平进行编制，也可随时按实际业务量进行调整,具有伸缩性。

–弹性预算的编制是以成本可划分为变动费用与固定费用为前提的。弹性预算在成本控制中可用于编制各种费用预算。

Y=aX+b

a为固定费用总额

b为单位变动费用

x为计划销售量

二零基预算

不同于传统的预算编制方法，它对于任何一项预算支出，不是以过去或现有费用水平为基础，而是一切都以零为起点，从根本上考虑它们的必要性及其数额的多少。

第二节目标成本法

一目标成本法作用

充分调动企业各个部门或各级组织以及职工个人的工作主动性、积极性，围绕共同的成本目标而努力做好本职工作。将成本指标层层分解落实，使其与实际发生的生产费用进行对比，揭示差异，查明原因，采取措施，以防止损失和浪费的发生，起到控制成本的作用。

1倒扣测算法

是根据通过市场调查确定的顾客可接受的单位价格，扣除企业预期达到的单位产品利润等倒算出单位产品目标成本的方法。

2比价测算法

是将新产品与曾经生产过的功能相近的老产品进行对比，凡新老产品结构相同的零部件，按老产品现有成本指标测定，对新老产品不同的部件，应按预计的新的材料消耗定额、工时定额、费用标准等加以估价测定。

3本·量·利分析法

是指在利润目标、固定成本目标和销量目标既定的前提下，对单位变动成本目标进行匡算的方法。

4功能成本分析法

是以尽可能少的成本为用户提供其所需求的必要功能或必要服务，或按功能与成本的匹配关系，将产品成本按组成产品的各个零部件的必要功能进行合理分配，以达到优化成本设计和实现成本控制目的的一种方法。

4.1根据价值工程原理，某零件的成本高低应该与该零件的功能重要程度相匹配。换句话说，某零件的功能评价系数数值比其他零件高，则应配以较高的成本。同理，假如某零件的成本较高，但其功能在产品中相对较低，则说明这个零件的成本分析偏高，应予以改进。

4.2将组成某单位产品的各个零部件逐一地进行一对一的比较，进而确定其相对的重要程度，即汇总求出各零件的功能分数，并据以计算出各零件的功能评价系数。

4.3可由几个有关的专业人员（如产品设计人员、材料定额人员、采购人员等）分别进行评价，然后用平均分数来表示零件的功能分数。

第三节责任成本法

一责任成本含义和意义

1 含义

责任成本是以具体的责任单位为对象，以其承担的责任为范围所归集的成本，也就是特定责任中心的全部可控成本。

责任单位：在成本管理上需要、责任可以分清、其成本管理业绩可以单独考核的单位都可以划分为责任单位。责任单位能对责任成本进行预测、计量和控制。

按照责任单位之间的关系，可以分为横向和纵向责任单位

2 意义

推行责任成本给企业提高经济效益起到了积极作用：

2.1建立健全了全面经济核算体系，统一了核算形式。实行了责任成本法后，就克服了核算因层次不同而形成的“两张皮”问题。

2.2完善了企业内部经营机制，促进了各项基础管理的加强。推行责任成本以后，可及时准确地反映出全厂资金运动及分布状况和生产消耗责任分布情况，透视出各生产经营环节中出现的情况和问题，为企业领导决策提供了必要的信息和数据。同时还相应加强了定额、计量财产物资管理和原始统计记录等基础工作。

2.3深化了企业内部承包经济责任制。既为承包经济责任制提供了可靠的各类收据。又为经营者提供了必要的经济手段。使部门责任、效益核算、利益兑现和管理活动有机结合起来，促进了责权利统一。

2.4实现了企业资金成本的过程控制，较大程度地改变了过去事后算帐的情况，有力地促进了经济效益的提高。

二责任成本的计算

1、1直接计算法:把该单位每一笔成本逐一相加

2、间接计算法：

某责任单位成本=该责任单位发生的全部成本－该单位不可控成本＋其他单位转来的责任成本

3属消耗量变化范围的划归直接从事生产劳动的分厂、车间；属单位价值变化范围的划归有关供应、技术部门或厂部负担。另外，在对固定费用划分责任归属时，按资产的使用权和分布状态确定责任单位，再确定成本责任

4责任成本考核的依据----------业绩报告，内容包括：

4.1责任预算数

4.2实际成本支出

4.3预算和实际的差异

第四节成本差异计算和分析

一成本差异的含义和意义：

1、含义预算成本（标准成本）和实际成本之间的差异。分为不利差异和有利

差异。

2、意义：通过成本差异的计算，对差异的原因进行因素分析，及时采取相应措施加以控制。

成本差异由价格差异和数量差异组成

二成本差异的基本原理：

价格差异=实际价格×实际数量－标准价格×实际数量

数量差异=标准价格×实际数量－标准价格×标准数量

（一）直接材料成本差异的计算

1价格差异：实际耗用材料按实际采购价格计算与按标准价格计算之间的成本差额。

2数量差异：按标准价格计算的的材料实际耗用数量与标准耗用数量之间的成本差额

例：某厂某产品的材料耗用定额为10公斤，每公斤标准价格为1元，材料标准成本为10元（10×1）。如本月投入生产120台，实际消耗材料1250公斤，实际单位为每公斤1.10元。请计算出价格差异和数量差异并列表表示。

材料数量差异=（120×10×1）-（1，250×1）= -50（元）

材料价格差异=（1，250×1）-（1，250×1.10）=-125（元） 直接材料价格差异发生的原因很多，如市场价格的变动、材料采购来源的变动、订货批量的大小、运输方式与途径不同、数量折扣、紧急订货等，任何一项脱离制订标准成本时的预定要求，都将形成价格差异。因此对直接材料价格差异的形成和责任，应当根据具体情况作具体的分析，有的属于外部原因，有的则属于企业本身的责任。凡属采购工作所引起的差异应由采购部门负责，如紧急订货，则应由生产部门负责。只有明确原因，分清责任才能发挥价格差异计算分析应有的作用。

影响直接材料数量差异的因素也是多方面的，如技术革新、综合利用、修旧利废、改进配方、合理下料等，都是降低材料用途径；而废品损失、大

材小用、优材劣用等，则是材料消耗的重要原因。直接材料数量差异通常是在生产过程中形成的，一般应由生产部门负责。但有时也可能由采购工

作所引起，如购进了质量较差的材料引起耗用量的增加，由此形成的不利

差异应由采购部门负责，不能归咎于生产部门。

（二）工资成本差异。

工资成本差异包括人工效能差异和工资率差异两部分。

人工效能差异和工资差异的计算公式如下：

人工效能差异＝（标准工时＊标准工资率）－（实际工时＊标准工资率）

工资率差异＝（实际工时＊实际工资率）－（实际工时＊标准工资率）

计算结果，正数为超支，负数为节约。

例如：上述产品的直接人工标准工时为每台8小时，每小时标准工资率为0.5元，直接人工的标准成本为4元（8×0.5）。如生产120台共耗用900工时，实际工资率为0.6元，则请计算差异

人工效能差异= （900×0.5）- （120×8×0.5）

=-30（元）（节约）

工资率差异=（900×0.6 ）- （900×0.5）= 90（元）（超支）

工资率差异一般都是不利差异，它的原因可能是因为企业员工工资水平的上升

人工效率差异说明了生产效率的高低，实际耗用的工时小于标准工时，说明了生产效率高，而反之则说明了生产效率低。一般人工效率由生产部门

控制，但是如果是因为采购来的物料不合格而造成停工，则由采购部门负

责。

（三）变动制造费用：

包括变动制造费用效能差异和变动制造费用耗用差异两部分。

变动制造费用效能差异＝（实际工时＊标准费用分配率）－（标准工时＊标准费用分配率）

变动制造费用耗用差异＝（实际工时*实际费用分配率）－（实际工时*标准费用分配率）

计算结果，负数为节约，正数为超支。

例如：上述产品的变动制造费用的计划单位成本，其标准工时为8小时，标准费用分配率为0.25元，则标准成本为2元（8×0.25）。如实际产量120台的实际耗用为900小时，实际费用分配率为0.2元，则请计算差异

变动制造费用效能差异＝(900*0.25) －（120*8*0.25）=-15元（节约）

变动制造费用耗用差异＝(900*0.20) －（900*0.25）=- 45元（节约）

把以上各个计算结果加以汇总，请画出成本差异表。

变动制造费用差异的分析：

变动制造费用支出差异反映了各费用明细项目在用量方面的节约或者浪费，根据各明细项目有必要加以详细分析，找出超支的原因并加以控制 变动制造费用效率差异的分析，也反映在实际生产过程中工时的利用效率情况。