从税收筹划的角度看企业组织形式

从税收筹划的角度看企业组织形式

（一）在实际投资活动中，人们首先面临的一个困局就是办一家什么组织类型的企业。人们在现实中面临的难题并非没有道理，原因是不同的组织形式对应着税收待遇上的差异，有时这种“差异”还十分明显，而且对企业未来的走向也会产生影响。

（二）一份资料显示，每18个月，就有20%的新生企业被淘汰，每10年有90%的企业化为乌有。这其中因事先忽视税收因素而忙于投资的也不在少数。由此我们提出，投资人针对企业组织形式（在某种程度上可以说是一锤定千斤）的选择，应该倾听一下税务专家的意见，避免投资不久就因税收问题安排不当而被淘汰。

常见的几种企业组织形式和分支机构

个体户、合伙企业和公司制企业、子公司和分公司、办事处、合资公司

一﹑个体户。适用范围：如果你手中有些闲散资金但又不是很多，人员较少规模不大（尤其是独立投资人），相关市场规则还不十分熟悉的话，先试试做个个体工商户的老板是非常不错的选择。征收方式：现实中，在大多数地区，税务机关对个体户会计核算要求还不高，税款一般是按照定期定额的方式征收，实际税负也不高。所谓“定期定额”税收征收方式，用通俗的话理解就是“一口清”。注意问题：根据个人所得税法规定，个体工商业户的生产经营所得和个人对企、事业单位的承租、承包所得，适用5％至35％的五级超额累进税率，纳税人根据其生产经营情况按应纳税所得额的级距计算应纳所得税额。

我们来看在这两种情况下个人所得税的纳税差异.

方法一：某个体户A某2003年度取得销售收入18万元，A某会计核算健全，税务机关对其实行查账征收。2003年度的销售收入减除必要费用15万元后的余额为3 万元（应税所得额），其应纳所得税为：30000×30％－4250＝4750（元），个体工商户A某实际税收负担率为：4750÷30000×100％＝15.83％。

方法二：如果按销售额评估的办法，假定收入和费用不变，税务机关核定A某所从事行业的销售收入利润率是5％，A某当年应税所得额为：180000×5％＝9000 （元），A某当年应纳所得税额为：9000×10％－250＝650（元），A某实际税收负担率为：650÷30000×100％＝2.17％。

二、公司制与合伙制企业、个人独资企业的选择

（1）比较两种课征访法的税收利益时：不能仅看名义上的差别。比如对公司课税是否实行各种形式的整体化措施，因为完全的整体意味着重叠征税的消除，公司企业税负与合伙企业的、个人独资企业税负有可能相互接近

（2）要比较合伙制、公司制的税基、税率结果和税收优惠待遇等多种因素。例如公司企业在某些地区或行业会享有合伙企业所不能享有的税收优惠政策，在进行具体税收筹划操作时，必须把这些因素考虑进去，然后从总额上考虑实际税收负担差异

（3）在合伙人构成中如果既有本国居民，又有外国居民，那就出现了合伙制跨国现象，在这种情况下，合伙人由于居民身份国别的不同，税负将出现差异，特别是在预提所得税方面，要分析居民纳税人和非居民纳税人的税负差异，仔细计算。

二、公司制与合伙制企业的选择

（4）税务管理的难易。从税务管理角度考虑，公司制企业设立比较麻烦，但容易成为一般纳税人，取得增值税专用发票，有利于进行大规模的生产经营活动；合伙企业设立相对简单，但很难成为一般纳税人，只能取得普通发票，难以从事大规模的生产经营活动。

（5）税收征管方式的影响。无论是企业所得税的征管还是合伙企业个人所得税的征管，在实行不同的征收方式时对税负都是有影响的。核定征收方式往往会受人为因素影响而具有不确定性。因为虽然税法规定了各行业应税所得率的范围，但幅度很大，在具体操作中由税

务机关核定。如娱乐业，在企业所得税中，应税所得率在10%-25%之间，在个人所得税中，应税所得率在20%-40%之间。此时企业所得税的税负就不一定比个人所得税的税负重。

因此，应综合考虑企业的经营风险、经营规模、管理模式及筹资金额等因素，加以权衡，进而决定所投资的企业组织形式。

三、分支机构的选择

当一个企业要进行跨区经营时，其常见的做法就是在其他地区先设立分支机构，分支机构包括:分公司、子公司和办事处。

这三种形式的分支机构在税收上待遇不同，各有利弊。从法律上讲，子公司属于独立法人，而分公司和办事处不是独立法人，其不同之处在于：

1、设立手续不同。

2、核算和纳税形式不同。

3、税收优惠不同。

三、分支机构的选择

第一，从法律上讲，子公司属于独立法人，而分公司则不属于独立法人，在国际税收中，分公司往往与常设机构办事处具有相同的意义。

第二，如果我们仅仅从税收筹划的角度来观察的话，当企业扩大生产经营需要到国外或外地设立分支机构时，可以在进入地的初期，针对当地情况不熟、生产经营处于起步阶段、发生亏损的可能性较大的情况，母公司可在外地设立一个分支机构（分公司），从而使外地发生的亏损在总公司冲减，以减轻总公司的负担。

第三，当生产经营走向正轨，产品打开销路，可以盈利时，为保证享受外地利润可缴纳低于母公司所在地的税款，享受当地税收优惠的政策，就有必要在外地建立一个子公司。

例子：比如说，某母公司及所在地的所得税率为33%，它在W地投资，W地为高新技术开发区，所得税率为15%.因在W地初始投资时会发生亏损，宜设立分公司，以减少母公司的所得税；当分公司开始盈利时，母公司将分公司改为子公司，又可以享受到当地所得税的优惠政策。

四、合资企业

我国对内外资企业在税收优惠政策上有很大差别。

内资企业的优惠政策主要有第三产业、利用“三废”企业、劳服企业、校办工厂、福利企业、再就业工程等。内资企业的减免税优惠政策时间较短，一般为1至3年。

而外资企业的税收优惠政策适用范围较广，像生产性企业、先进技术企业、产品出口企业等都在其列。外资企业减免税优惠时间也较长，一般为5年或5年以上。

据一份资料显示，内资企业的实际税率平均是外资企业的4.34倍，所得税率平均差距为18.6％，最小差距也达到了8.87％。。

五、结束语

当然，选择企业重组、兼并、入股等形式创业也可享受一定的税收优惠待遇，而选择跨国公司这种形式进行投资更上层次，但一定要熟悉相关的税收法规，慎重而行。最后要提到的是，任何企业组织形式的选择一定要在合乎税法游戏规则的框架内进行。而现实中各种类型的企业组织形式各具不同的优势，利弊互存，投资人应考虑多种因素，以确定最佳的选择方案。

为了适应业务需要，许多企业都想在全国范围内设立业务联络点。从公司管理角度出发，一般都希望这样的业务联络点只从事业务而不在当地纳税。因此有的企业就采取在当地设立办事处方式，或者干脆连办事处也不设立，在当地租一两间房子，开始收发货物及收取客户货款。这种行为如果被税务机关查到，税务机关会对其经营行为核定应缴税额，责令缴纳税款和罚款。这种经营方式其实是很愚蠢的。因为货物在销售地缴纳完税款后，总公司还得再缴一次税，形成了“重复纳税”，得不偿失。