目前我国会计职业道德建设中存在的问题及对策

摘要

经济越发展，会计越重要，会计职业道德建设与会计工作相伴，是一项根本性建设工作。我国会计人员职业道德建设存在很多问题，对此应着力增强会计人员职业修养，强化法制监管，使会计人员职业道德建设步入正轨。本文通过论述我国会计职业道德建设的现状及存在的问题，对会计职业道德建设存在的一系列问题，进行分析论述，提出了解决措施。最后就当前会计职业道德存在的问题进行试论，指出当前的企业会计职业道德的误区。建设企业全面加强企业会计的职业道德，提高会计职业道德建设是一项紧迫的任务。会计行业作为市场经济活动的一个重要领域，其服务质量的好坏直接影响着经营者、投资者和社会公众的利益，进而影响着整个社会的经济秩序。因此，加强企业会计职业道德建设具有十分重要而现实重大意义。会计职业道德是指在会计职业活动中应遵循的、体现会计职业特征的、调整会计关系的职业行为准则和规范，是基本道德规范在会计工作中的具体体现。会计职业道德既是会计工作要遵守的行为规范和行为准则，也是衡量一个会计工作者是否称职的标准。对会计职业道德存在的问题、原因进行了分析，提出要开展诚信教育、依法处理造假行为、加强会计职业学习、加大监督力度、提高监管效力等相应的整治对策。

关键词：会计职业道德；会计制度；会计法律规范；会计教育；会计信息

Abstract

With the development of economy, the more important accounting, accounting and accounting occupation moral construction company, is a fundamental construction work. There are many problems in the construction of occupation morality of accounting personnel in China, should focus on enhancing the accounting personnel occupation training, strengthening legal supervision, make the accountant occupation morals construction. This paper discusses the status of accounting occupation moral construction in our country and the existing problems, a series of problems of accounting occupation moral construction, analyse, puts forward the solving measures. Finally, there are the current

accounting occupation moral problems, points out the misunderstanding of

enterprise accounting occupation moral current. To strengthen the accounting occupation morals construction enterprises, improve the accounting occupation moral construction is

a pressing task. The accounting profession as an important field of economic activity in the market, the service quality will have a direct impact on the operators, investors and the public interest, then affects the entire social economic order. Therefore, to strengthen

the accounting occupation moral construction is of great

realistic significance. Accounting occupation moral refers to reflect the characteristics

of accounting occupation should be followed in the accounting occupation activities, adjusting the accounting occupation, the behavior criterion and the standard, is the basic moral

norms embodied in accounting work. Norms and standards of accounting occupation moral is the accounting to follow, is a measure of whether the standard qualified accountants. The reason for the existence of accounting occupation moral problems, were analyzed, proposed to develop the good faith education, treatment, according to the law to strengthen the accounting fraud behavior of occupation learning, intensify supervision, improve the supervision efficiency improvement countermeasures.

Key Words: Accounting professional ethics; Accounting system; Accounting legal norms;

Accounting education; The accounting information

目录

摘要 (1)

Abstract (2)

引言 (1)

1、会计职业道德的概述 (2)

1.1道德、职业道德、会计职业道德的定义 (2)

1.1.1道德的定义 (2)

1.1.2职业道德的定义 (2)

1.1.3会计职业道德的定义 (2)

1.2会计职业道德的内容 (2)

1.3会计职业道德的特点 (4)

1.3.1会计职业道德具有相对稳定性 (4)

1.3.2 会计职业道德具有广泛的社会性 (4)

1.3.3会计职业道德具有很强的实践性 (5)

1.4会计职业道德的作用 (5)

1.4.1它是对会计法律制度的重要补充 (5)

1.4.2它是调整会计职业活动利益关系的手段 (6)

1.4.3它的规范有利于增强会计行为主体明辨是非的能力和职业自觉性 (6)

1.4.4它能保证会计职业目标的顺利实现 (6)

1.4.5它是会计人员提高素质的内在要求 (7)

1.4.6它能节约社会资本 (7)

1.4.7它是会计人的灵魂，是会计关系赖以存在的基础 (7)

2、会计职业道德的必要性 (8)

2.1有利于会计领域反腐倡廉，纠正行业不正之风 (8)

2.2有利于提高会计信息质量 (8)

3、会计人员职业道德建设中存在的问题 (10)

3.1遵纪守法意识浅薄弄虚作假 (10)

3.2公司治理机构不完善 (10)

3.3监督体系不健全，监督机制不完善 (11)

3.4缺乏钻研业务和精益求精的精神 (11)

3.5违反职业道德的奖惩机制不够完善 (12)

3.6会计职业道德缺失的行为心理因素分析 (12)

4 、完善会计职业道德建设的相应对策 (14)

4.1树立榜样、严抓典型 (14)

4.2 增强法律的监管力度 (14)

4.3提高会计人员的教育水平 (15)

4.4利用奖励制度激励会计人员遵守职业道德 (16)

4.5重塑会计职业道德环境 (16)

4.6建立会计人员诚信档案 (17)

结论 (18)

参考文献 (19)

致谢 (20)

引言

会计职业道德是会计行业必须遵循的准则和规范，是提高会计执业能力的重要途径。近年来，全球经济的高速发展，同时也带来了一些负面影响，会计行业同时也遇到了前所未有的信誉危机。会计行业担负着对国民经济进行综合、调节、管理、监督的重任。如果会计行业人员有较高的职业道德水平，就能很好的发挥其职能。同时，他对国民经济其他部门工作人员以及社会其他群众道德水平的提高也会产生很大影响。加强会计职业道德建设的科学研究对广泛深入开展职业道德教育，对社会主义物质文明建设具有较大的重要意义。本文研究的目的是：构建会计职业道德体系，改进会计职业道德环境，促使会计人员不断追求崇高的会计职业道德观念，达到更高的会计职业道德境界，锻炼出高尚的会计职业道德品质，正如朱镕基同志指出的，所有会计人员必须以“诚信为本，操守为重，坚持准则，不做假账，”最终保证会计信息真实、可靠，使资本市场有效运行，实现国家经济的健康发展。加强会计职业道德的理论及其应用研究具有积极的现实意义和理论意义。众所周知，“目前我国不少会计事务所和会计人员造假账，出具虚假财务报告。而今年来发生的许多贪赃枉法、行贿受贿、偷税漏税、挪用公款等经济违法犯罪活动，以及大量的腐败现象，几乎都与财会人员做假账分不开，而这些财会人员也就沦为经济犯罪分子和腐败分子的帮凶。以上这种情况已经成为危害市场经济秩序的一个毒瘤”。因此，构建会计职业道德系统、推进会计职业道德建设、提高会计道德水平是不做假账、根除假账、彻底规范我国会计市场秩序、从源头上根治腐败的根本性措施。

1、会计职业道德的概述

1.1道德、职业道德、会计职业道德的定义

1.1.1道德的定义

道德是一定社会为了调整人们之前以及个人与社会之间相互关系所倡导的行为准则和规范的综合。从本质上讲，道德是一种由社会经济关系决定的、从属于上层建筑的社会意识形态。道德的内容受社会经济的制约，社会经济关系的性质决定这道德体系的性质。现阶段我们通常所讲的道德是指人们应遵循的行为原则和行为标准。道德可以概括为：以善恶评价为标准，依靠社会舆论、传统习俗和人的内心信念的力量来调整人们相互关系的行为规范的总和，是人们共同生活及其行为的准则、规范。道德贯穿于社会生活的每一个方面，它通过确定一定的善恶标准和行为准则来调节社会关系、约束人际关系，并与法律一起对社会生活的正常秩序起保障作用。

1.1.2职业道德的定义

职业道德与职业密切相关，不同的职业会直接导致其职业道德各不相同。不同的职业道德具备不同的权利、责任、利益和义务，会造成人们不同的职业良心，影响着人们的兴趣、喜好和行为方式，也直接影响着人们的道德信念以及道德标准，进而影响到从业者不同的职业道德。职业道德就是同人们的职业活动密切联系的，具有自身职业特征的道德准则、规范的总和。我们应在实践中动态的把握职业道德的内涵，用发展和辩证的眼光去认识职业道德的含义。

1.1.3会计职业道德的定义

会计职业道德可以归纳为在会计职业活动中应遵循的、体现会计职业特征的、调整会计职业关系的执业行为准则和规范。是由社会主义生产关系决定的，其内容受其制约。近年来会计职业道德的问题成为社会关注的焦点，对会计职业道德含义的界定多局限于单纯的道德定义，随着我国现代企业制度的建立，会计人员在企业中的地位和作用也发生了变化。因此会计人员的职业道德要求也必然有所改变。

1.2会计职业道德的内容

1996年财政部颁发的《会计基础工作规范》中就已经明确规定了会计人员的职

业道德，具体包括以下六个方面：

1、爱岗敬业。会计人员应充分认识到会计职业在整个社会主义建设中的重要地位和作用。会计工作不仅为企业内部管理部门、投资者、债权人以及政府管理部门提供重要的会计信息，还担负着促进企业降低成本、改善经营管理、提高经济效益的任务。因此，要求会计人员端正专业思想，明确服务宗旨，树立干一行、专一行、爱一行的良好职业荣誉感和责任感，勤勤恳恳，兢兢业业，坚守岗位，以高度的事业心做好本职工作。

2、熟悉法规。在市场经济中，任何单位的经济业务都要直接或间接的受到有关法律、法规的规定。国家的许多法律、法规，尤其是财经方面的法律、法规的贯彻执行，都要通过会计工作来体现。从事会计工作的人员，为了更好地履行核算和监督的职责，首先要认真学习和熟悉掌握财经法律、法规和国家统一的会计制度，做到在处理各项经济业务时知法依法，依法把关守口，维护规章制度的严肃性、科学性和完整性，会计人员在履行职责中，要敢于并善于执行各种法律、规章，坚决按国家法律、规章严格审查各项财务收支，维护国家和投资者的利益，决不能为个人或小团体的利益，弄虚作假、营私舞弊。

3、依法办事。会计人员应当按照会计相关法律法规、规章制度准则办法等规定程序和要求进行工作，并且确保会计信息的合法性、真实性、准确性、客观性、及时性和完整性。向本单位、外部相关单位、社会公众、新闻媒体等提供真实可靠的会计凭证、会计账簿、财务报告、使单位外部的与本单位有直接或间接经济厉害关系的单位和个人都能依照法定程序得到真实可靠的会计信息。

4、客观公正。这是会计人员必须具备的行为品德，是会计职业道德规范的灵魂，是指会计人员必须以实际发生的交易或事项为依据，如实反映企业的财务状况、经营成果和现金流量情况，不掺杂个人主观意愿，不被单位领导的意见所左右。会计人员应当具备正直诚实的品质，不偏不倚地对待有关利益各方。应当实事求是、客观公正，做到内容真实、数字准确、项目完整、手续齐全、资料可靠。这是一种工作态度，更是会计人员追求的一种精神境界。

5、搞好服务。会计是一项管理活动，不仅具有核算只能，也具有监督和参与决

策的智能，会计人员应当熟悉本单位的生产经营和业务管理情况，并且善于运用所掌握的会计信息和会计方法，改善单位的内部管理、提高经济效益服务。会计工作是管理工作的一部分，把这部分工作做好对单位的生存和发展至关重要，这也正是会计人员的责任所在。

6、保守秘密。会计人员应当保守本单位的商业秘密，除法律规定和领导人同意外，不能私自提供或者泄露会计信息。会计人员由于工作的特殊性，有机会了解到本单位的重要机密，如对企业来说，关键技术、工艺规程、配方、控制手段和成本资料等都是非常重要的机密，这些机密一旦泄露给现实的或潜在的竞争对手，会给企业的经济利益造成重大的损害。所以，泄露本单位的商业秘密是一种很不道德的行为。会计人员应当视泄露商业秘密为大忌，任何时候、任何情况下都要严格保守自己知悉的内部机密，不能信口吐露，也不能为了一己的私立而向外界提供。

《会计人员职业道德规范》同时要求，财政部门、业务主管部门和各单位应当定期检查会计人员遵守职业道德的情况，并作为会计人员晋升、晋级、聘任专业职务、表彰经历的重要考核依据，会计人员违反职业道德的，由所在单位进行处罚，情节严重的，由会计证发机关吊销其会计证。

1.3会计职业道德的特点

会计职业道德是指在会计从业人员在职业活动中应遵循的、体现会计职业特征的、调整会计从业人员与投资者、企业管理者、政府等各方面关系的职业行为准则和规范，是会计人员职业品德、职业纪律、专业胜任能力及职业责任的总称。会计职业道德有如下几个特点：

1.3.1会计职业道德具有相对稳定性

会计有一整套的方法体系，其会计确认、会计计量、会计记录及最终的会计报告都要按照一定的标准来进行操作，并且这些标准一旦确定就不能更改或在相当一段时期内不能进行更改，都有其内在的规律性和确定性。因此，会计职业道德也应在社会经济关系不断的变迁中，保持自己的相对性稳定性。

1.3.2 会计职业道德具有广泛的社会性

会计职业道德是根据会计工作特点提出来的，要求会计人员在会计工作中应当遵

守的职业道德标准，是人们对会计职业行为的客观要求。会计，作为一个以提供财务信息为主的信息系统，随着我国市场经济步伐的加快、证券市场的逐步发展，其使用着不断增加，包括投资者、债权人、国家、企业管理当局、企业职工和其他信息使用者，他们在不同程度上依据会计信息作出各种决策，决策者的每一个决策都可能关系到自身或者他人甚至整个社会的利益。因此，会计信息质量直接影响着社会经济的发展和社会经济秩序的健康运行，可见，会计职业道德必将受到社会关注，具有广泛的社会性。

1.3.3会计职业道德具有很强的实践性

道德培养人们自觉地按照一定的规范和原则来支配自己得行为。道德对人们的行为的影响是深刻的，人们在长期的社会实践中形成的道德观念，不仅以此来评价别人的行为，而且也用来衡量自己的行为。会计职业道德亦是如此，一旦形成就指引着会计从业人员按照职业道德的要求去规范自己得行为。

1.4会计职业道德的作用

会计职业道德尽管只反映了社会生活的一个领域，但是，财会领域是整个社会生活中不可或缺的一个重要组成部分。会计职业道德不仅对财会工作产生巨大的影响，而对这种作用不可避免的要扩展到整个社会，从而对整个社会生活产生积极的影响。会计职业道德的作用主要体现在以下几个方面：

1.4.1它是对会计法律制度的重要补充

会计法律制度是会计职业道德的最低要求。法律规范无法穷尽人们日常生活中的每一个细节，也无法对人性做出种种硬性的规定。会计规范作为一种强制性的规范，她要求会计人员无条件的按照法律规范的要求去行事，完成法定的义务和责任，而无法对会计人员如何爱岗敬业、提高技能、强化服务等提出具体要求。但是，如果会计人员缺乏爱岗敬业的热情和态度，没有必要的职业技能和服务意识，则很难保证会计信息达到真实、完整的法定要求。会计职业道德规范从信念、品行、能力等更为本质和深刻的层次来影响并提高会计行为质量。会计准则赋予会计人员的灵活性越大，就越需要有良好的职业道德来规范会计人员的行为，尤其是当法律法规无明确规定时，会计职业道德的作用就在于促使企业及会计人员能自觉抵制各种利益的诱惑，并且不

受权利和偏见的影响，确保所产生的数据客观公正，保证会计主体的财务状况和经营成果。会计职业道德对会计行为的规范作用还表现在他能对会计行为进行社会评价，通过社会舆论的赞扬或谴责、会计职业群体对会计人员的排斥或容纳等形式，使会计人员从中了解其行为的社会后果从而端正自己得行为。

1.4.2它是调整会计职业活动利益关系的手段

会计职业道德配合国家法律制度，调整职业关系中的经济利益关系，维护正常的经济秩序。会计职业道德一方面调整职业内部人们间的关系，要求每个从业人员遵守职业道德准则，搞好本职工作；另一方面，还调节本职业的人们同其他职业和社会上其他人们间的关系，以维护职业的存在，并促进其职业及整个社会的向前发展。在市场经济条件下，各经济主体的利益与国家利益、社会公众利益时常发生冲突，同时，会计职业的社会职业关系及作用力的实施范围充分显示出较为复杂的整治、经济、文化关系，从而使会计职业在复杂环境周围之下处于一个特别的位置之上。会计在社会关系方面的特殊性和复杂性使得会计从业人员从事工作时容易受外界影响和牵制，处于各方利益中心的会计人员更是面临着比常人更大的考验，面临着责任与利益的艰难选择，会计职业道德准许个人和各经济主体获取合法的自身利益，但反对通过损害国家和社会公众利益而获得违法利益。

1.4.3它的规范有利于增强会计行为主体明辨是非的能力和职业自觉性

动机是行为的先导，有什么样的动机就有什么样的行为。会计行为是由会计从业人员的内心信念来支配的，信念的中善和恶将导致其行为的是与非。会计职业道德对会计的行为动机提出了相应的要求，如诚实守信、客观公正等，引导、规劝、约束会计人员树立正确的职业观念，遵循职业道德要求，纠正人们的非理性行为，使会计主体正确的认识会计行为与他人、社会的利益关系、培养起职业道德感情，为完善的会计行为奠定感情基础。

1.4.4它能保证会计职业目标的顺利实现

会计目标就是为会计职业关系中的各个服务对象提供有用的会计信息。能否为这些服务对象及时提供相关的、可靠的会计信息，取决于会计职业者能否严格履行职业行为准则。如果会计职业者故意或者非故意的提供了不充分、不可靠的会计信息，就

会严重背离会计目标，造成会计信息失真，使服务对象的决策失误，甚至导致社会经济秩序混乱。因此，会计职业道德规范约束着会计人员的职业行为，是实现会计目标的重要保证。

1.4.5它是会计人员提高素质的内在要求

社会的进步和发展，对会计职业者的素质要求越来越高。会计职业道德是会计人员素质的重要体现。一个高素质的会计人员应当做到爱岗敬业、提高专业胜任能力，这不仅是会计职业道德的只要内容，也是会计职业者遵循会计职业道德的可靠保证。倡导会计职业道德，加强会计职业道德教育，并结合会计职业活动，引导会计职业者进一步加强自我修养，提高专业胜任能力，有利于促进会计从业者整体素质的不断提高。

1.4.6它能节约社会资本

良好的会计职业道德规范不仅有利于塑造会计人员的优良质量，克服不良行为，而且其所倡导的正直、公允、客观等道德观念也有助于在与外部集团的合作与交往中较少猜疑与设防，降低谈判、签约、审计等交易成本。

1.4.7它是会计人的灵魂，是会计关系赖以存在的基础

会计行业是发展我国社会主义市场经济的重要基础，同时也是诚信行业。如果会计行业失去诚信，弄虚作假，欺诈舞弊，会计关系得以存在的基础就会随之坍塌，会计行业的生命力亦会就此完结。因此，加强会计职业道德建设对于会计行业自身的发展和我国市场经济的健康发展都具有十分重要的意义。

2、会计职业道德的必要性

2.1有利于会计领域反腐倡廉，纠正行业不正之风

社会主义市场经济建设的全面发展，一方面给会计领域所进行的反腐败斗争提出了新的严峻挑战，另一方面给会计领域创造廉洁风尚带来新的课题。市场经济在发挥巨大效应的同时，也有其天然效应。市场经济的竞争原则会刺激一些人的投机心理和不当竞争行为；市场经济在等价交换原则会自觉不自觉地渗透到人际关系中，渗透到党内的政治生活和行政行为中去，市场经济中适度投机行为的合法性导致某些人的投机诈骗行为；市场经济的价值取向在讲效益、讲盈利、激励人们的时候，也很容易使人滋生极端利益主义思想和个人自私行为。只有用会计职业道德规范来武装会计人员的头脑，使他们能用会计职业道德来规范、指导自己得行为，逐渐形成会计道德责任心和荣誉感，正确使用自己得会计权利，忠实的履行自己得会计义务，才能使会计人员自觉地维护财经会计制度，遵守财经会计记录。

2.2有利于提高会计信息质量

会计作为一种具有管理能力的信息系统，他固有的职能和中心内容是通过会计报告的形式提供信息，会计职业道德建设与会计信息披露有着密切的联系。会计职业道德水平的提高最终要通过会计信息披露才能表现出来，并且为会计信息利益有关者所使用。而会计信息披露是会计诚信最直接的对外表现形式，人们评价会计诚信与否的主要标准是看会计信息披露出来的会计信息质量的好坏，近些年人们之所以十分关注会计诚信缺失的问题，其起源就是因为会计信息披露出来的会计信息不能真实的反映经济现实，因此，会计职业道德建设的完善性直接影响着会计信息的质量。

最近几年，国际上会计信息严重失真，会计假账大量盛行，究其产生原因，表面上看是因为社会经济环境不佳，法律不健全，执法不严，惩处不力，无法约束人们的各种不良行为。根本原因则是人们的道德标准下滑，真假、恶善、美丑、好坏、是非等界限模糊，无法约束人们的不良心灵，进而导致不道德行为。国家“注册会计师职业道德研讨会”上曾说道“我们所有的人都已经意识到会计这个职业正在处在相当大的压力之下。最近的财务危机始于美国，但是其影响却是全球性的。它使我们收到了

很多谴责：缺乏公司治理和内部控制、会计和审计准则的不足、无效的企业模式以及会计师和审计师自身的问题等。然而，我个人觉得最终的罪魁祸首不正式职业道德的沦丧吗？”我们看到违法行为一定是不道德的，然而生活中却有很多不道德的行为不一定违法。只有做到法律和道德双管齐下，标本兼治，会计信息质量才能从根本上好转。

3、会计人员职业道德建设中存在的问题

会计职业道德是会计从业人员从事会计工作应遵循的道德标准，它体现了会计工作的特点和会计职业责任的要求，规定了会计从业人员在履行公职中应当怎样做或不应当怎么样做。会计职业道德标准时财经法规、财会制度所不能代替的。当前，人们痛恨会报假账、编假表，倡导诚信，呼吁从业人员要遵守职业道德标准，但人存在会计职业道德失范现象，其主要表现在一下几方面：

3.1遵纪守法意识浅薄弄虚作假

会计职业道德滑坡严重的直接表现是会计信息失真，有些会计人员平时不注意自身道德修养，职业道德观念淡薄，无视国家的法律法规，不能按财务制度对经营活动进行核算、监督，在现实工作中，每有严格依照职业标准进行操作，弄虚作假借用领导的名义，直接或间接帮助企业管理人员肆意毁坏、涂改、编造部门资料。经不起金钱、权利、美色的诱惑，不能坚守原则，利用资金收入不记账、虚构开支项目及一些其他的违法方法，对财务支出进行夸大，从而吞没企业的财产，做出了违背会计职业道德的行为。其重要原因之一是利益驱动，缺乏职业道德和敬业精神，。不关注、不学习会计法规，更谈不上遵纪守法，依法办事。并且在利益的驱动下通过编造虚假会计信息，骗取投资者的信任，并因此获得职务、加薪等方面的利益‘而现阶段我国的会计教育体制中，学校的教育也只注重学生的智教及违背职业道德造成的严重后果教育不足，许多高等院校对学生会计道德的教育很不重视，一些学校甚至没有开设会计道德规范教育课程，学生走上社会后职业道德缺陷越来越明显。

3.2公司治理机构不完善

会计人员是企业组织内部的会计岗位从业人员，是受雇受聘于其所在企业的工作人员，其薪酬的获得依靠于所在单位的任职及任职的业绩。同时，从企业的管理模式上来看，会计活动属于企业的管理活动，会计人员属于企业经营管理人员，必须接受企业管理层的直接领导。所在的会计监督、核算和决策的过程中，会计人员要听从管理层的指挥和控制，当会计人员与管理层发生道德冲突时，必须在“道德”和“利益”