2014会计从业资格考试：《财经法规》考点讲义——填制和审核凭证

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会计凭证是指具有一定格式，用以记录经济业务事项的发生和完成情况的书面证明，也是登记账簿的依据。

会计凭证按照来源和用途的不同，分为原始凭证和记账凭证。

(一)原始凭证

1.概念

原始凭证(单据)，是指在经济业务事项发生或完成时，由业务经办人员直接取得或者填制，用以表明某项经济业务事项已经发生或完成情况并明确有关经济责任的一种凭据。注意例如，如发票、收据、领料单、借款单、银行结算凭证等。不包括购销合同等。

它是会计核算的原始依据。

2.原始凭证的内容：(比如一张发票;注意区别于记账凭证)

原始凭证一般应具备以下基本内容(也称为原始凭证要素)：

1)原始凭证的名称(如，北京市商业企业专用发票);

2)填制原始凭证的日期;

3)接受原始凭证单位名称(开头的客户名称);——记账凭证无

4)经济业务内容(含数量、单价、金额等);

5)填制单位签章(红章，代表开据单位);——记账凭证无

6)有关人员签章(包括填制人、其他经办人);

7)凭证附件。

3.原始凭证的填制或取得要求

(1)填制原始凭证时，要求做到：

内容真实，项目完整，填制及时，书写清楚，顺序使用。

(2)原始凭证的签字、盖章等要求：

从外单位取得的原始凭证——必须盖有填制单位的公章;从个人取得的原始凭证——必须有填制人员的签名或者盖章。自制原始凭证——必须有经办单位领导人或者其指定的人员签名或者盖章。对外开出的原始凭证——必须加盖本单位公章。

购买实物的原始凭证——必须有验收证明。支付款项的原始凭证——必须有收款单位和收款人的收款证明。

(3)办理经济业务事项的单位和人员，都必须填制或取得原始凭证并及时送交会计机构(最迟不超过一个会计结算期)。

4.原始凭证的审核

(1)审核内容：

1)原始凭证的真实性

其真实性的审核主要包括凭证表述的事项与实际经济业务是否相符。如，凭证日期是否真实、业务内容是否真实、数据是否真实等。此外，对通用原始凭证，还应审核凭证本身的真实性，防止以假冒的原始凭证记账。如，购货发票所表述的购货数量与实际购货数量不符，或者发票上的购货单价、金额被涂改，与实际单价、金额不符，则为不真实的原始凭证。

2)原始凭证的合法性

审核原始凭证所记录经济业务本身是否有违反国家法律法规的情况，是否符合规定的审批权限，是否履行了规定的凭证传递和审核程序，是否有贪污腐化等行为。如，需经过批准而未办理批准手续的购货发票，为不合法的原始凭证。

3)原始凭证的合理性

审核原始凭证所记录经济业务是否符合企业生产经营活动的需要、是否符合有关的计划和预算等。

4)原始凭证的完整性

审核原始凭证各项基本要素是否齐全，是否有漏项情况，日期是否完整，数字是否清晰，文字是否工整，有关人员签章是否齐全，凭证联次是否正确等。

5)原始凭证的正确性

审核原始凭证各项金额的计算及填写是否正确。包括：阿拉伯数字分位填写，不得连笔写;小写金额前要标明人民币“￥”符号，中间不能留有空位，金额要标至“分”，无角、分的，要以“0”补位;大写要按照要求规范写，大小写金额要一致;发生书写错误的，要按照正确的方法更正等。

6)原始凭证的及时性来源:

【例题单选题】某企业会计人员审核一张购买材料的原始凭证时，发现凭证上的单价和金额数字有涂改痕迹，且材料单价也明显高于市场价格。该凭证应属于( )。

A.不真实的原始凭证

B.不合法的原始凭证

C.不准确的原始凭证

D.不完整的原始凭证

[答案]A

[解析]涂改过单价和金额的凭证没有真实反映经济事项的本来面貌，是一种歪曲事实、弄虚作假的不真实的原始凭证。

【例题】出纳员五某在审查业务员李某的食宿发票时，发现大小写金额不一致，王某应如何处理?

[解析]王某应仔细分析发票金额大小写不一致的原因，若是人为的涂改所致，则属于不真实、不合法的原始凭证，应不予接受，同时应向单位负责人报告;若为发票填写错误，则应退回，要求出票单位重开，予以更正。

(2)经审核的原始凭证应根据不同情况处理

《会计法》规定：

1)对于不真实、不合法的原始凭证，会计机构、会计人员有权不予接受，并向单位负责人报告。(错误严重)

2.对于记载不准确、不完整的原始凭证，应予以退回，并要求经办人员按照国家统一的会计制度的规定进行更正、补充。(错误不严重)

【例题】某企业会计人员审核一张购买材料的原始凭证时，发现凭证上的单价和金额数字有涂改痕迹，且材料单价也明显高于市场价格。该凭证应属于( )。

A.不真实的原始凭证

B.不合法的原始凭证

C.不准确的原始凭证

D.不完整的原始凭证

[答案]A

[解析]涂改过单价和金额的凭证没有真实反映经济事项的本来面貌，是一种歪曲事实、弄虚作假的不真实的原始凭证。

【例题】出纳员五某在审查业务员李某的食宿发票时，发现大小写金额不一致，王某应如何处理?

[解析]王某应仔细分析发票金额大小写不一致的原因，若是人为的涂改所致，则属于不真实、不合法的原始凭证，应不予接受，同时应向单位负责人报告;若为发票填写错误，则应退回，要求出票单位重开，予以更正。

5.原始凭证错误的更正。

(1)原始凭证所记载的各项内容均不得涂改，随意涂改的原始凭证为无效凭证，不能以此为依据填制记账凭证或登记账簿。

(2)原始凭证记载的内容有错误的，应当由开具单位重开或更正，并在更正处加盖出具单位印章。

(3)原始凭证金额出现错误的不得更正，只能由原始凭证开具单位重新开具。

(4)原始凭证开具单位应当依法开具准确无误的原始凭证，对于填制有误的原始凭证，负有更正和重新开具的法律义务，不得拒绝。

【例题】某公司从外地购买了一批原材料，收到发票后与实际支付款项进行核对时发现发票金额错误，经办人员在原始凭证金额栏上进行了更改，并加盖了自己的印章，以此作为报销凭证。要求分析上述公司做法有无不妥之处。

[解析]根据《会计基础工作规范》的规定，原始凭证金额有错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更改。公司经办不成人员更改原始凭证金额的做法不符合规定。

【例题·单选题】原始凭证出现金额错误，应由( )

A.经办人更正

B.会计人员更正

C.原开具单位更正

D.原开具单位重新开具

[答案]D

【例题·多选题】我国对原始凭证的错误规定了如下处理方法( )。

A.金额错误的，只能由出具单位重开

B.更正处应加盖出具单位的印章

C.不得作为填制记账凭证的依据

D.非金额错误的，由出具单位重开或更正

[答案]ABD

【例题·单选题】下列对外来原始凭证错误更正的做法中，不违背《会计法》的是( )

A.外来原始凭证金额出现错误的，接受凭证单位可按正确的金额改正并加盖单位公章

B.外来原始凭证金额错误的，由原出具凭证的单位划线更正并加盖单位公章

C.外来原始凭证中，接受凭证单位名称错误的，接受凭证单位可自行更正并加盖单位公章

D.外来原始凭证记载内容有错误的，由原出具凭证的单位重开

[答案]D

【例题·多选题】下列各项中，属于原始凭证的有( )

A.领料单

B.入库单

C.发票

D.结算凭证

[答案]ABCD

【例题·判断题】会计机构、会计人员对记载不准确、不完整的原始凭证有权予以退回、并要求经办人员按照国家统一的会计制度的规定进行更正、补充。( )

[答案]√

【例题·判断题】原始凭证金额出现错误的，不得更正，只能由原始凭证开具单位重新开具。

[答案]√

【例题·单选题】下列各项中，不属于原始凭证的是( )

A.结算凭证

B.记账凭证

C.领料单

D.入库单

[答案]B

【例题·单选题】下列关于对外来发票出现错误金额的处理中，符合《中华人民共和国会计法》规定的是( )。

A.退回原出具单位，并由原出具单位重新开发票

B.退回原出具单位，并由原出具单位划线更正并加盖公章

C.接受单位直接更正，并要求原出具单位说明情况同时加盖单位公章

D.接受单位直接更正，并说明情况同时加盖单位公章

[答案]A

【例题·判断题】会计人员对不真实、不合法的原始凭证，有权不予受理，并向单位负责人报告，请求查明原因。( )

[答案]√