合并财务报表经典习题
1、甲公司为上市公司。为提高市场占有率及实现多元化经营，甲公司进行了一系列投资和资本运作。
（1）甲公司于20×0年10月2日与乙公司的控股股东丙公司签订股权转让协议，主要内容如下：
①以乙公司20×0年10月30日经评估确认的净资产为基础，甲公司以投资性房地产和无形资产作为合并对价支付给乙公司的原股东丙公司，取得了乙公司75%的股权。
甲公司拟长期持有乙公司的股权，没有出售计划。甲公司与丙公司不具有关联方关系。
②该合并合同于20×1年1月1日已获股东大会通过，并于当日办理了股权登记手续，当日甲公司投资性房地产的账面价值为5 000万元（原值为6 000万元，已计提折旧1 000万元）,公允价值为5 700万元，不考虑处置投资性房地产的相关税费；无形资产的原值3 600万元,已计提摊销额600万元, 公允价值为3 300万元，处置该项无形资产应交营业税165万元。20×1年1月1日乙公司的可辨认净资产的账面价值为10 500万元，其中，股本为5 000万元，资本公积为4 500万元，盈余公积为100万元，未分配利润为900万元。乙公司可辨认净资产公允价值为10 600万元，乙公司可辨认净资产公允价值与账面价值存在的差异由
（2）甲公司20×1年5月15日从乙公司购进需安装设备一台，用于公司行政管理，设备含税价款877.50万元（增值税税率17%），以银行存款支付，另付第三方运费和安装费75万元，6月18日投入管理部门使用。该设备系乙公司生产，其成本为600万元。甲公司对该设备采用直线法计提折旧，预计使用年限为5年，预计净残值为零。
（3）20×1年1月1日，乙公司按照961万元的价格发行公司债券，面值为1 100万元，
年末按票面利率3%计提利息，下年年初支付。该债券在第五年兑付（不得提前兑付）本金及最后一期利息。甲公司于发行当日全额购买了乙公司所发行的该项债券，划分为持有至到期投资,债券的面值1 100万元，实际支付价款为961万元，不考虑交易费用，实际利率为6%。
（4）乙公司20×1年度实现净利润3 111.25万元（均由投资者享有）。20×1年度末乙公司计提法定盈余公积311.125万元。乙公司20×1年因持有可供出售金融资产公允价值变动计入资本公积的金额为100万元（已经扣除所得税影响）。20×1年度乙公司宣告分配现金股利510万元。
（5）乙公司20×2年度实现净利润4 087.5万元（均由投资者享有）。20×2年度末乙公司计提法定盈余公积408.75万元。乙公司20×2年因持有可供出售金融资产公允价值变动计入资本公积的金额为200万元（已经扣除所得税影响）。20×2年乙公司宣告分配现金股利1 410万元。
（6）20×3年1月3日甲公司出售乙公司70%的股权，出售后甲公司对乙公司的持股比例为5%，无法控制乙公司。出售价款为16 800万元，剩余股权在丧失控制权日的公允价值为1 200万元。
（7）各公司适用的所得税税率均为25%，预计在未来期间不会发生变化；预计未来期间有足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。乙公司各项可辨认资产、负债在合并前账面价值与其计税基础相同，固定资产折旧方法、折旧年限、净残值，税法与会计处理相同。该合并为应税合并，在合并财务报表层面出现的暂时性差异均符合递延所得税资产或递延所得税负债确认条件。
要求（计算结果保留两位小数）：
（1）判断甲公司对乙公司合并所属类型，简要说明理由；
（2）计算20×1年1月1日的合并成本并编制投资时的会计分录；
（3）计算20×1年1月1日购买日合并商誉，编制购买日合并财务报表的调整抵消分录；（4）分别编制20×1年12月31日和20×2年12月31日合并报表全部调整抵消分录；（5）编制20×3年1月3日甲公司处置乙公司股权的会计分录；
（6）计算甲公司20×3年1月3日丧失控制权日在合并财务报表中确认的处置投资收益，并编制与确认的处置投资收益相关调整分录。
正确答案：
（1）属于非同一控制下的企业合并。理由：甲公司与丙公司在交易前不存在任何关联方关系。
（2）合并成本＝5 700＋3 300＝9 000（万元）
借：长期股权投资 9 000
累计摊销 600
贷：其他业务收入 5 700
无形资产 3 600
应交税费—应交营业税 165
营业外收入 [3 300-（3 600-600）-165]135
借：其他业务成本 5 000
投资性房地产累计折旧1 000
贷：投资性房地产 6 000
（3）合并商誉＝9 000-10 600×75%＝1 050（万元）借：存货 500
固定资产 100
贷：资本公积 100
应收账款 200
预计负债 300
借：股本 5 000
资本公积（4 500+100）4 600
盈余公积 100
未分配利润—年末 900
商誉 1 050
贷：长期股权投资 9 000
少数股东权益（10 600×25%）2 650
（
企业因处置部分股权投资丧失了对原有子公司的控制权（以下第一、第二、第三属于这种情况）
（一）个别财务报表
1.处置时的股权时会计处理
借：银行存款【收到的价款】
贷：长期股权投资【按照比例冲减账面价值】
投资收益【差额】
2.处置后的剩余股权时会计处理
（1）对于剩余股权，应当按其账面价值确认为长期股权投资或其他相关金融资产。其中：
①由控制的成本法→无控制的成本法（不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量）；
②由控制的成本法→金融资产
（2）处置后的剩余股权能够对原有子公司实施共同控制或重大影响的，按有关成本法转为权益法的相关规定进行会计处理。
（二）合并财务报表
1、对于剩余股权，应当按照其在丧失控制权日的公允价值进行重新计量。
2.处置股权取得的对价与剩余股权公允价值之和，减去按原持股比例计算应享有原有子公司自购买日开始持续计算的净资产的份额之间的差额，计入丧失控制权当期的投资收益。
3.企业因处置部分股权投资或其他原因丧失了对原有子公司控制权，存在对该子公司的商誉的，在计算确定处置子公司损益时，应当扣除该项商誉的金额。
4.与原有子公司股权投资相关的其他综合收益，应当在丧失控制权时转为当期投资收益。
合并报表当期的处置投资收益＝[（处置股权取得的对价＋剩余股权公允价值）－原有子公司自购买日开始持续计算的净资产×原持股比例]－商誉＋其他综合收益×原持股比例
第一种情况：全部处置，持股比例为0
假定：20×3年1月3日甲公司处置乙公司70%股权的，取得价款18 000万元
借：银行存款
18 000
贷：长期股权投资
9 000
投资收益
9 000
合并报表
合并报表当期的处置投资收益＝[（处置股权取得的对价18 000＋剩余股权公允价值 0）－按原持股比例计算应享有原有子公司自购买日开始持续计算的净资产的份额16 080×75%]－商誉1 050+其他综合收益300×75%＝5 115（万元）。
①对于剩余股权，应当按照其在丧失控制权日的公允价值进行重新计量。（无需调整，因为持股比例为0
借：长期股权投资
贷：投资收益
②对于个别财务报表中的部分处置收益的归属期间进行调整
借：投资收益【代替原长期股权投资】 [（3 000-510+4 100-1 410）×75%]3 885
贷：未分配利润【代替投资收益】 3 885
③从资本公积转出与剩余股权相对应的原计入权益的其他综合收益，重分类转入投资收益无
验算：合并报表确认的处置投资收益＝个别报表9 000+合并报表（—3885）＝5 115（万元）第二种情况：处置70%，剩5%，丧失控制权
假定：20×3年1月3日甲公司处置乙公司70%股权的，取得价款16 800万元，乘余股的的公允价值为1 200万元。
（5）个别报表
20×3年1月3日甲公司处置乙公司股权的会计分录
借：银行存款 16 800
贷：长期股权投资（ 9 000×70%/75%）8 400
投资收益 8 400
（6）合并报表
合并报表当期的处置投资收益＝[（处置股权取得的对价16 800＋剩余股权公允价值1 200）－按原持股比例计算应享有原有子公司自购买日开始持续计算的净资产的份额16 080×75%]－商誉1 050+其他综合收益300×75%＝5 115（万元）。
①对于剩余股权，应当按照其在丧失控制权日的公允价值进行重新计量。
借：长期股权投资（1 200-600）600
贷：投资收益 600
②对于个别财务报表中的部分处置收益的归属期间进行调整
借：投资收益【代替原长期股权投资】 [（3 000-510+4 100-1 410）×75%]3 885
贷：未分配利润【代替投资收益】 3 885
③从资本公积转出与剩余股权相对应的原计入权益的其他综合收益，重分类转入投资收益无
验算：合并报表确认的处置投资收益＝个别报表8 400+合并报表（600－3885）＝5 115（万元）
第三种情况：处置40%，剩35%，丧失控制权
假定20×3年1月3日甲公司处置乙公司40%股权的，取得价款9600万元，乘余股的的公允价值为8400万元
个别报表
①出售时：
借：银行存款 9 600
贷：长期股权投资（ 9 000×40%/75%）4 800
投资收益 4 800
②对35%股权追溯调整时：
借：长期股权投资（3000-510+4100-1410+300）×35%=1918
贷：盈余公积
181.3
利润分配－未分配利润
1631.7
资本公积
105
投资收益
长期股权投资追溯后的账面价值＝9 000－4 800＋1918＝6118（万元）
合并报表
合并报表当期的处置投资收益＝[（处置股权取得的对价9 600＋剩余股权公允价值8 400）－按原持股比例计算应享有原有子公司自购买日开始持续计算的净资产的份额16 080×75%]－商誉1 050+其他综合收益300×75%＝5 115（万元）。
①对于剩余股权35%，应当按照其在丧失控制权日的公允价值进行重新计量。
借：长期股权投资（8 400-6118）2 282
贷：投资收益
2 282
②对于个别财务报表中的部分处置收益（指处置股权部分40%）的归属期间进行调整
借：投资收益【代替原长期股权投资】（3000-510+4100-1410）×40%＝2072 贷：未分配利润【代替投资收益】（3000-510+4100-1410）×40%＝2072投资收益
0【年初转让，当期没有实现净利润不影响处置损益】
③从资本公积转出与剩余股权相对应的原计入权益的其他综合收益，重分类转入投资收益
借：投资收益【代替原长期股权投资】120
贷：资本公积300×40%＝120
借：资本公积300×75%＝225
贷：投资收益225
或合并：借：资本公积300×35%＝105
贷：投资收益105
验算：合并报表确认的处置投资收益＝个别报表4 800+合并报表（2 282－2072+105）＝5 115（万元）
第四种情况：处置5%，剩70%，不丧失控制权
企业持有的对子公司投资后，如果将对子公司部分股权出售，但出售后仍然保留对子公司的控制权，出售股权的交易区分母公司个别报表与合并报表：
（一）个别报表
从母公司个别报表角度，应作为处置长期股权投资的处置，确认处置损益。
（二）合并财务报表
母公司在不丧失控制权的情况下部分处置对子公司的长期股权投资，在合并财务报表中处置价款与处置长期股权投资相对应享有子公司净资产的差额应当计入资本公积（股本溢价）。
假定20×3年1月3日甲公司处置乙公司5%股权的，取得价款1 200万元，乘余股的的公允价值为16 800万元
个别报表
①出售时：
借：银行存款1 200
贷：长期股权投资 600
投资收益 600
②剩余长期股权投资的账面价值＝9 000－600＝8 400（万元）
合并报表
至20×2年12月31日乙公司持续计算的可辨认净资产的价值=购买日乙公司可辨认净资产的公允价值10600+调整后乙公司的净利润（3000+4100）—乙公司分配的现金股利（510+1410）+乙公司其他综合收益变动300=16080(万元)
①出售股权交易日，出售股权取得的价款1 200万元与所处置股权相对应乙公司净资产804
万元（16 080×5%）之间的差额为396万元应当调增合并资产负债表中的资本公积。
借：投资收益396
贷：资本公积396
②恢复合并财务报表中因处置影响的商誉
借：长期股权投资 70
贷：投资收益1050×5%/75%＝70
以下③、④只是将成本法调整到权益法，还有内部交易抵消分录等分录。
③出售5%的股权调整为权益法
借：投资收益【替代原长期股权投资】[（7100－1920）×5%] 259
贷：未分配利润【替代原投资收益】[（7100－1920）×5%] 259
投资收益 0【年初转让，当期没有实现净利润，不影响处置损益】借：投资收益【替代原长期股权投资】300×5%＝15
贷：资本公积
④出售70%的股权调整为权益法
借：长期股权投资[（7100－1920）×70%] 3626
贷：未分配利润[（7100－1920）×70%] 3626
投资收益 0【年初转让，当期没有实现净利润，不影响处置损益】借：长期股权投资300×70%＝210
贷：资本公积210
⑤出售股权交易日与合并财务报表相关的母公司长期股权投资与子公司所有者权益抵消分录（假设当日要出合并报表）
借：股本 5 000
资本公积 4 900
盈余公积 819.875
未分配利润—年末
（3 078.875+4 100-408.75-1 410） 5 360.125
商誉（12306－ 16 080×70%）1 050
贷：长期股权投资 12306
少数股东权益（16 080×25%） 4 824
第五种情况：再购买5%，支付价款1500万元
企业在取得对子公司的控制权，形成企业合并后，购买少数股东全部或部分权益的，实质上是股东之间的权益**易，应当分别母公司个别财务报表以及合并财务报表两种情况进行处理: （一）个别财务报表
母公司个别财务报表中对于自子公司少数股东处新取得的长期股权投资，应当按照《企业会计准则第2号——长期股权投资》第四条的规定，确定长期股权投资的入账价值。即按照实际支付价款或公允价值确认长期股权投资。
【思考问题】自子公司少数股东处新取得的长期股权投资，属于企业合并吗？
（二）合并财务报表
在合并财务报表中，子公司的资产、负债应以购买日开始持续计算的金额反映。母公司新取得的长期股权投资与按照新增持股比例计算应享有子公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产份额之间的差额，应当调整合并财务报表中的资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积（资本溢价或股本溢价）的余额不足冲减的，调整留存收益。
个别财务报表：
借：长期股权投资
1500
贷：银行存款
1500
合并财务报表：
甲公司在进一步取得乙公司5%的少数股权时，不形成企业合并。商誉仍然是1050万元。
①因购买5%股权减少的资本公积＝新增加的长期股权投资成本1 500万元－与按照新取得的股权比例计算确定应享有子公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产份额804万元（16 080×5%），即合并资产负债表减少的资本公积＝1500－804＝696（万元）。
借：资本公积696
贷：长期股权投资696
合并财务报表中涉及所得税调整的会计处理
【业务与技术】合并财务报表中涉及所得税调整的会 计处理 根据《企业会计准则—基本准则》的会计主体假设，合并财务报表除了空间范围外，与个别财务报表的会计要素和原则其实没有什么不同。所以，除了《企业会计准则第33号—合并财务报表》（以下简称“合并财务报表准则”）主要规定了合并的范围和主要技术方法、程序外，其他会计准则的相关规定对合并财务报表均应全部适用。由于合并报表和所得税处理都是会计实务中相对复杂的业务，因此在合并报表中准确完整地计量确认反映企业集团整体的所得税资产、负债及所得税费用会更加复杂和困难，本文拟对此进行分析。 一、编制合并报表时涉及所得税调整的主要业务 一般情况下，所得税项目在个别报表中已做了处理，在合并报表中需要考虑的主要是进行了合并调整和抵销的资产或负债项目。根据合并财务报表准则，涉及所得税调整的主要业务一般有以下方面： 1、企业合并被购买方资产负债的入账价值与计税基础之间的差异 非同一控制下的企业控股合并中，根据《企业会计准则第20号—企业合并》规定，母公司在购买日编制合并资产负债表时，对于被购买方可辨认资产、负债应按合并中确定的公允价值列示，按照税法规定作为免税合并的情况下，公允价值与计税基础之间存在差额的，应按《企业会计准则第18号—所得税》（以下简称“所得税准则”）的规定确认相应的递延所得税资产或递延所得税负债，购买方合并成本大于（或小于）合并中取得被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，确认为合并资产负债表中的商誉（或调整合并资产负债表中的盈余公积和未分配利润）。因此控股合并下，一方面个别报表中不按公允价值调整资产负债的账面价值，不存在暂时性差异，合并中确认的递延所得税资产和负债应在合并报表中列示，另一方面，这部分所得税资产和负债构成了购买方取得被购买方净资产的一部分，应作为商誉（或调整的盈余公积和未分配利润）的组成部份。 2、合并时对子公司净利润的调整 《企业会计准则第2号—长期股权投资》规定，投资企业在确认享有被投资企业净损益的份额时，应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认。因调整子公司净利润而调整了合并报表的相关费用，以及资产、负债的账面价值，在免税合并的情况下，调整后账面价值与个别报表计税基础之间的暂时性差异的变动应确认递延所得税资产或负债，并同时调整合并利润表的所得税费用。
自考《高级财务会计》版课后习题答案第三章合并财务报表取得日
自考试00159《高级财务会计》（2016版） 课后习题答案 第三章合并财务报表-取得日 一、单项选择题 1. D 2.B 3.C 4.A 二、多项选择题 1.BE 2.ACD 三、分析题 应有B公司编制合并财务报表。甲公司的股权，直接由B公司控制35%，再加上C公司的委托管理的25%。之和达到60%，属于实质控制。 四、业务题 (1)非同一控制下，全部股权 借：长期股权投资 200万 贷：股本 10万 资本公积 190万 费用的处理（A公司报表）： 借：管理费用 3万 贷：银行存款（货币资金）3万 公允价值变动（B公司报表）： 借：存货 3万 长期股权投资 5万 固定资产 13万 贷：资本公积 19万 无形资产 2万 抵销分录： 借：股本 60万 资本公积 79.5万 盈余公积 18.65万 未分配利润 17万 商誉 24.85万 贷：长期股权投资 200万 （2）非同一控制下，部分股权 借：长期股权投资 131万
贷：银行存款（货币资金）131万 借：管理费用 3万 贷：银行存款（货币资金）3万 公允价值变动（B公司报表）： 借：存货 3万 长期股权投资 5万 固定资产 13万 贷：资本公积 19万 无形资产 2万 抵销分录： 借：股本 60万 资本公积 79.5万 盈余公积 18.65万 未分配利润 17万 贷：长期股权投资 131万 少数股东权益 35.03万(净资产公允价值*份额175.15*0.2) 盈余公积 0.912万（175.15*0.8-131）*0.1=0.912 未分配利润 8.208万（175.15*0.8-131）*0.1=8.208 （3）同一控制下，全部股权 借：长期股权投资156.15万 贷：银行存款（货币资金）150万 资本公积 6.15万 借：管理费用 3万 贷：银行存款（货币资金）3万 调整分录： 借：资本公积 35.65万 贷：盈余公积 18.65万 未分配利润 17万 借：股本 60万 资本公积 60.5万 盈余公积 18.65万 未分配利润 17万 贷：长期股权投资156.15万
企业合并财务报表
一、对子公司的个别财务报表进行调整 （一）属于同一控制下企业合并中取得的子公司 如果不存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况，则不需要对该子公司的个别财务报表进行调整。只需要抵销内部交易对合并财务报表的影响即可。 合并日合并报表的编制 同一控制下的企业合并形成母子公司关系的，合并方一般应在合并日编制合并财务报表，反映于合并日形成的报告主体的财务状况、视同该主体一直存在产生的经营成果等。 同一控制下企业合并的基本处理原则是：视同合并后形成的报告主体在合并日及其合并前一直存在，在合并资产负债表中，对于被合并方在企业合并前实现的留存收益中归属于合并方的部分，应自合并方的资本公积转入留存收益。转的过程要注意： a、转入的金额以合并方资本公积的金额为限。 b、因合并方资本公积的金额不足，被合并方在合并前实现的留存收益在合并资产负债表中未予全面恢复的，合并方应当在会计报表的附注中进行说明。 【例】A、B公司同为C公司控制下的子公司，20×6年3月10日A公司自母公司C处取得B公司100%的股权。为进行该项合并，A公司发行了1500万股本公司的普通股作为对价，面值1元。假定A、B两公司的会计政策相同。合并日A、B两公司的所有者权益构成如下： （单位：万元） A权益在合并日的会计处理： 长期股权投资＋5000；股本＋1500；资本公积＋3500 A公司在合并日编制合并报表时，在工作底稿中编制以下调整分录： 借：资本公积 30000000 贷：盈余公积 10000000 未分配利润 20000000 （二）属于非同一控制下企业合并中取得的子公司 除了存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况，需要对该子公司的个别财务报表进行调整外。还应当根据母公司为该子公司设置的备查簿的记录，以记录的该子公司的各项可辨认资产、负债及其或有负债等在购买日的公允价值为基础，通过编制调整分录对该子公司的个别财务报表进行调整，以使子公司的个别财务报表反映为购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债及或有负债在本期资产负债表日的金额。
合并财务报表(下)作业及答案
合并财务报表(下)作业及答 案 -标准化文件发布号：（9456-EUATWK-MWUB-WUNN-INNUL-DDQTY-KII
1.2007年母公司甲将成本为8000元的商品销售给子公司乙,售价为10000元。乙公司当年对集团外销售60%，售价为9000元。2008年乙公司将上一年从甲公司购入的存货全部对外销售，又从甲公司购入商品5000元，当年销售其中的80%。甲公司2007年和2008年的销售毛利率均为20%。 要求：编制2007年和2008年甲公司合并财务报表的抵消分录。 答案： （1）2007年抵销分录 对外售出60% 借：营业收入 6 000（内部售价） 贷：营业成本 6 000 留存40% 借：营业收入 4 000（内部售价） 贷：营业成本 3 200 存货 800（未售出存货内部售价4 000×内部毛利率20%） （2）2008年抵销分录： 上期留存存货全部对外售出 借：年初未分配利润 800 贷：营业成本 800 当期购买，当期对外售出部分： 借：营业收入 4 000（内部售价） 贷：营业成本 4 000 当期购买，当期留存部分： 借：营业收入 1 000 贷：营业成本 800 存货 200 （未售出存货内部售价1000×内部毛利率20%） 2.甲公司于2007年1月1日以银行存款4 300 000元购买乙公司80%的股权作为长期股权投资，采用成本法核算。此时，乙公司有普通股股本4 000 000元，盈余公积800 000元，未分配利润200 000元，乙公司各项可辨认资产与负债的公允价值与账面价值相同。乙公司 2007年实现净利润500 000元，12月宣告发放当年的现金股利200 000元；2008年实现净利润600 000元，12月宣告发放当年现金股利250 000元。乙公司2007年对甲公司销售商品一批，售价为1 200 000元，年末甲公司结存600 000元未对集团外销售；2008年乙公司对甲公司销售商品一批，售价为1 500 000元，年末甲公司共结存500 000元从乙公司购进的商品未对集团外销售。假设乙公司这两年的销售毛利率均为20%。乙公司每年按净利率的10%提取盈余公积。不考虑所得税影响。 要求： （1）编制2007年与2008年甲公司与投资有关的分录 （2）编制2007年与2008年甲公司合并财务报表工作底稿的调整与抵消分录。 答案：
有答案合并财务报表练习题新
有答案合并财务报表练 习题新 TPMK standardization office【 TPMK5AB- TPMK08- TPMK2C- TPMK18】
合并财务报表练习题 一、单项选择题 ⒈目前国际上编制合并财务报表的合并理论主要有三种：所有权理论、主体理论和母公司理论。我国2006年颁布的《企业会计准则第33号——合并财务报表》采用的是 （）。 A.母公司理论 B.主体理论 C.所有权理论 D.业主权理论 ⒉母公司将成本为50000元的商品以62000元的价格出售给其子公司，子公司对集团外销售了40%，编制合并报表时，抵销分录中应冲减的存货金额是（）。 A.4800元 B.7200元 C.12000元 D.62000元 ⒊下列子公司中，要纳入母公司合并财务报表范围之内的是（? ? ）。 A.持续经营的所有者权益为负数的子公司 B.宣告破产的原子公司 C.母公司不能控制的其他单位 D.已宣告被清理整顿的原子公司 所有子公司都应纳入母公司的合并财务报表的合并范围。以下被投资单位不是母公司的子公司，不应纳入合并范围：一是已宣告被清理整顿的子公司；二是已宣告破产的子公司；三是母公司不能控制的其他被投资单位。 ⒋下列哪一项不属于编制合并会计报表时必须做好的前提准备事项（）。 A.统一会计报表决算日及会计期间 B.统一会计政策 C.统一经营业务 D.对子公司股权投资采用权益法核算 ⒌编制合并会计报表抵销分录的目的在于（ B ）。
A.将母子公司个别会计报表各项目加总 B.将个别报表各项目加总数据中集团内部经济业务的重复因素予以抵销 C.代替设置账簿、登记账簿的核算程序 D.反映全部内部投资、内部交易、内部债权债务等会计事项 B 【解析】编制抵销分录，将母公司与子公司，子公司相互之间发生的经济业务对个别会计报表有关项目的影响进行抵销处理。编制抵销分录，进行抵销处理是合并会计报表编制的关键和主要内容，其目的在于将个别会计报表各项目的加总数据中重复的因素予以抵销。 ⒍合并会计报表的会计主体是（）。 A.母公司 B.子公司 C.母公司的会计部门 D.母公司和子公司组成的企业集团 ⒎企业合并的下列情形中，需要编制合并会计报表的是（）。 A.吸收合并 B.新设合并 C.控股合并 D.B和C 创立合并两个公司变成了一个新的公司，只需要编制新公司的单独报表。 控股合并母公司控制子公司，分别属余两个不同的法人主体，站在集团的角度，需要编制整个集团的报表，这就是合并报表。 吸收合并一个公司把另一个公司吸收了，被吸收的公司法人资格不存在，只有吸收方的资格存在，所以编吸收方的单独报表即可。（类似于创立合并） ⒏在非同一控制下控股合并，子公司的净资产公允价值与账面价值之间的差额应该调整（）。 A.母公司的资本公积 B.子公司的资本公积 C.母公司的未分配利润 D.子公司组成的未分配利润
合并财务报表测试题
合并财务报表 一、单项选择题 1.下列子公司中，要纳入母公司合并财务报表范围之内的是（）。 A.持续经营的所有者权益为负数的子公司 B.宣告破产的原子公司 C.母公司不能控制的其他单位 D.已宣告被清理整顿的原子公司 2.根据现行会计制度的规定，对于上一年度纳入合并范围、本年处置的子公司，下列会计处理中正确的是（）。 A.合并利润表应当将处置该子公司的损益作为营业外收支计列 B.合并利润表应当包括该子公司年初至处置日的相关收入和费用 C.合并利润表应当将该子公司年初至处置日实现的净利润作为投资收益计列 D.合并利润表应当将该子公司年初至处置日实现的净利润与处置该子公司的损益一并作为投资收益计列 3.下列有关合并会计报表的表述中不正确的是( )。 A.在确定能否控制被投资单位时，应当考虑企业和其他企业持有的被投资单位的当期可转换的可转债、当期可执行的认股权证等潜在表决权因素 B.母公司不应当将其全部子公司纳入合并财务报表的合并范围，例如小规模的子公司、经营业务性质特殊的子公司 C.编制合并报表时，将内部交易固定资产相关的销售收入、销售成本以及其原价中包含的未实现内部销售损益予以抵销 D.因同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并利润表时应当将该子公司当期期初至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表 4.2010年年末甲公司长期股权投资账面余额为420万元，其中对乙公司投资l20万元；乙公司是甲公司的全资子公司，乙公司实收资本l00万元，资本公积20万元，盈余公积0和未分配利
润50。则编制合并报表后，合并报表“长期股权投资”项目的金额是( )万元。 A.300 B.320 C.420 D.470 5.甲公司和乙公司没有关联关系，甲公司2010年1月1日投资500万元购入乙公司80％股权，乙公司可辨认净资产公允价值为500万元，账面价值为400万元，其差额为应在5年内采用直线法摊销的无形资产（预计净残值为0），2010年乙公司实现净利润100万元，2011年乙公司分配现金股利60万元，2011年乙公司实现净利润120万元，资本公积增加100万元，所有者权益其他项目不变。假定不考虑内部交易、所得税等因素的影响。在2011年期末甲公司编制合并抵销分录时，长期股权投资应调整为（）万元。 A.596 B.676 C.660 D.620 6. 甲公司上期从母公司购入的50万元存货全部在本期实现销售，取得70万元的销售收入，该项存货母公司的销售成本40万元，本期母子公司之间无新交易，在母公司编制本期合并报表时所作的抵销分录正确的是（）（以万元为单位）。 A.借：未分配利润——年初 20 贷：营业成本 20 B.借：未分配利润——年初10 贷：存货 10 C.借：未分配利润——年初 10 贷：营业成本 10 D.借：营业收入 20 贷：营业成本 20 7.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，适用的所得税税率为25%。本年2月10日从其拥有80％股份的被投资企业购进打印机一台，该设备成本70万元，售价100万元，作为固定资产核算，增值税17万元，另付运输安装费3万元，甲公司已付款且该设备当月投入仍作为固定资产使用，预计使用5年，净残值为0。 要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）-（2）题 （1）甲公司本年末编制合并报表时涉及该业务所抵销多计提的折旧金额是（）万元。 A.20 B.8.33 C.5 D.7.83 （2）下列关于该业务的抵销分录中，不正确的是（）。 A.借：营业外收入 30 贷：固定资产——原价 30
合并财务报表格式(2019版)
附件1： 合并财务报表格式（2019版） 合并资产负债表 会合01表
金融企业资产负债表中的有关行项目在本表中的列示说明： 1．金融企业资产负债表中的“现金及存放中央银行款项”行项目在本表中的“货币资金”行项目中列示。 2．金融企业资产负债表中的“存放同业款项”“融出资金”行项目在本表中的“拆出资金”行项目中列示。 3. 金融企业资产负债表中的“应收款项”行项目在本表中的“应收票据”“应收账款”“应收款项融资”行项目中列示。 4．金融企业资产负债表中的“存出保证金”“应收代位追偿款”
“保户质押贷款”行项目在本表中的“其他流动资产”行项目中列示。 5．金融企业资产负债表中的“应收分保未到期责任准备金”“应收分保未决赔款准备金”“应收分保寿险责任准备金”“应收分保长期健康险责任准备金”行项目在本表中的“应收分保合同准备金”行项目中列示。 6．金融企业资产负债表中“金融投资”行项目下的“交易性金融资产”“债权投资”“其他债权投资”“其他权益工具投资”子项目分别在本表中的“交易性金融资产”“债权投资”“其他债权投资”“其他权益工具投资”行项目中列示。 7．金融企业资产负债表中的“存出资本保证金”“独立账户资产”行项目在本表中的“其他非流动资产”行项目中列示。 8．金融企业资产负债表中的“应付短期融资款”行项目在本表中的“短期借款”行项目中列示。 9．金融企业资产负债表中的“应付款项”行项目在本表中的“应付票据”“应付账款”行项目中列示。 10．金融企业资产负债表中的“应付赔付款”行项目在本表中的“应付账款”行项目中列示。 11．金融企业资产负债表中的“预收保费”行项目在本表中的“预收款项”行项目中列示。 12．金融企业资产负债表中的“同业及其他金融机构存放款项”“吸收存款”行项目在本表中的“吸收存款及同业存放”行项目中列示。
合并财务报表练习题
第二部分合并财务报表 一、单项选择题 1.下列合并形式中，需要编制合并财务报表的是（B ）。 A.吸收合并 B.控股合并 C.新设合并 D.以上三种形式 2．同一控制下的企业合并，在合并日不需要编制的财务报表是（D ）。 A．合并资产负债表B．合并利润表C．合并现金流量表D．合并所有者权益变动表3．非同一控制下的企业合并，在购买日需要编制的财务报表包括（ A ）。 A．合并资产负债表B．合并资产负债表和合并利润表 C．合并资产负债表、合并利润表和合并现金流量表 D．合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表和合并所有者权益变动表 4.对A公司来说，下列哪一种说法不属于控制（ A ）。 A.A公司拥有B公司50%的权益性资本，B公司拥有C公司100%的权益性资本，A公司和C 公司的关系 B.A公司拥有D公司51%的权益性资本，A公司和D公司的关系 C.A公司在E公司董事会会议上有半数以上投票权，A公司和E公司的关系 D.A公司拥有F公司60%的股份，拥有G公司10%的股份，F公司拥有G公司41%的股份，A 公司和G公司的关系 5.关于合并财务报表的合并范围确定的叙述不正确的是（ D ）。 A.合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定 B.在确定能否控制被投资单位时应当考虑潜在表决权因素 C.小规模的子公司应纳入合并财务报表的合并范围 D.经营业务性质特殊的子公司不纳入合并财务报表的合并范围 6.下列企业中，不应纳入其母公司合并财务报表合并范围的是（ C ）。 A.报告期内新购入的子公司 B.规模小的子公司 C.联营企业 D.受所在国外汇管制及其他管制，资金调度受到限制的境外子公司 7. 下列事项中，C公司必须纳入A公司合并范围的情况是( D )。 A.A公司拥有B公司50%的权益性资本，B公司拥有C公司60%的权益性资本 B.A公司拥有C公司48%的权益性资本 C.A公司拥有B公司60%的权益性资本，B公司拥有C公司40%的权益性资本
2017年注册会计师考试《会计》：合并财务报表含答案
2017年注册会计师考试《会计》：合并财务报表含答案 一、单项选择题 1、甲公司为乙公司的母公司。20×7-20×8年甲、乙公司发生的部分交易或事项如下：20×7年甲公司从乙公司购进A商品400件，购买价格为每件2万元。乙公司A商品每件成本为1.5万元。20×7年甲公司对外销售A商品300件，每件销售价格为2.2万元;年末结存A 商品100件，每件可变现净值为1.8万元。20×8年甲公司对外销售A 商品20件，每件销售价格为1.8万元。20×8年12月31日，甲公司年末存货中包括从乙公司购进的A商品80件，A商品每件可变现净值为1.4万元。不考虑其他因素，则甲公司在20×8年合并利润表中应确认的资产减值损失是()。 A.8万元 B.16万元 C.32万元 D.48万元
2、2014年1月1日，A公司取得B公司60%的股权，A、B公司同属于一个企业集团。A公司为取得股权，发行了500万股普通股股票，股票的面值为1元/股，发行价格为3元/股，发行时支付佣金、手续费的金额为50万元。取得投资当日B公司所有者权益的账面价值为2000万元，公允价值为2500万元，差额由一项固定资产造成，该项固定资产的账面价值为500万元，公允价值为1000万元，固定资产的预计使用年限为5年，预计净残值为0.当年B公司个别报表中实现的净利润为1300万元，不考虑其他因素，则年末A公司编制合并报表的时候确认的少数股东权益是()。 A.1560万元 B.1320万元 C.800万元 D.1100万元 3、甲公司持有乙公司80%的股权，企业合并成本为500万元。原购买日(20×9年1月1日)乙公司可辨认净资产公允价值为500万元，账面价值400万元，其差额是由无形资产导致的(尚可使用年限为5
合并财务报表合并范围的确定原则
合并财务报表合并范围的确定原则 控制，是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力。控制通常具有如下特征： (一)控制的主体只能是一方。即对被投资单位的财务和经营政策的提议不必要征得其他方同意，就可以形成决议并付诸实施。 (二)控制的内容主要是被控制方的财务和经营政策，这些财务和经营政策的控制一般是通过表决权来决定的。在某些情况下，也可以通过法定程序严格限制董事会、受托人或管理层对特殊目的主体经营活动的决策权，如规定除设立者或发起人外，其他人无权决定特殊目的主体经营活动的政策。 (三)控制的性质是一种权力或法定权力，也可以是通过公司章程或协议、投资者之间的协议授予的权力。 (四)控制的目的是为了获取经济利益，包括为了增加经济利益、维持经济利益、保护经济利益，或者降低所分担的损失等。 投资企业能够对被投资单位实施控制，则被投资单位为投资企业的子公司。企业集团由母公司和全部子公司构成，
母公司和子公司是相互依存的，有母公司必然存在子公司，同样，有子公司必然存在母公司。 公司级次 特征描述 说明 母公司 必须有一个或一个以上的子公司 即必须满足控制的要求，能够决定另一个或多个企业的财务和经营政策，并有据以从另一个或多个企业的经营活动中获利的权力 可以是企业，也可以是其他主体 如《公司法》规范的股份有限公司、有限责任公司等；非企业形式但形成会计主体的其他组织，如基金等 子公司 必须被母公司控制，且只能有一个母公司 被两个或多个公司共同控制的被投资单位是合营企业，而不是子公司 可以是企业，也可以是其他主体 如《公司法》规范的股份有限公司、有限责任公司等；非企业形式但形成会计主体的其他组织，如基金等 (一)母公司拥有其半数以上的表决权的被投资单位应当
11.合并财务报表(下)--作业及答案
11.合并财务报表(下)--作业及答案
1.2007年母公司甲将成本为8000元的商品销售给子公司乙,售价为10000元。乙公司当年对集团外销售60%，售价为9000元。2008年乙公司将上一年从甲公司购入的存货全部对外销售，又从甲公司购入商品5000元，当年销售其中的80%。甲公司2007年和2008年的销售毛利率均为20%。 要求：编制2007年和2008年甲公司合并财务报表的抵消分录。 答案： （1）2007年抵销分录 对外售出60% 借：营业收入 6 000（内部售价） 贷：营业成本 6 000 留存40% 借：营业收入 4 000（内部售价） 贷：营业成本 3 200 存货800（未售出存货内部售价4 000×内部毛利率20%） （2）2008年抵销分录：
上期留存存货全部对外售出 借：年初未分配利润800 贷：营业成本800 当期购买，当期对外售出部分： 借：营业收入 4 000（内部售价） 贷：营业成本 4 000 当期购买，当期留存部分： 借：营业收入 1 000 贷：营业成本800 存货200 （未售出存货内部售价1000×内部毛利率20%） 2.甲公司于2007年1月1日以银行存款4 300 000元购买乙公司80%的股权作为长期股权投资，采用成本法核算。此时，乙公司有普通股股本4 000 000元，盈余公积800 000元，未分配利润200 000元，乙公司各项可辨认资产与负债的公允价值与账面价值相同。乙公司2007年实现净利润500 000元，12月宣告发放当年的现金股利200 000元；2008年实现净利润600 000元，12月宣告发放当年现金股利250 000元。乙公司2007年对甲公司销售商品一批，售价为1 200
合并财务报表格模板练习习题及答案
欢迎阅读 合并财务报表练习题 一、单项选择题 ⒈目前国际上编制合并财务报表的合并理论主要有三种：所有权理论、主体理论和母公司理论。我国2006年颁布的《企业会计准则第33号——合并财务报表》采用的是（）。 A.母公司理论 B.主体理论 C.所有权理论 D.业主权理论 ⒉母公司将成本为50000元的商品以62000元的价格出售给其子公司，子公司对集团外销售了40%，编制合并报表时，抵销分录中应冲减的存货金额是（）。 A. C. A. C. A. B. C. D. A. C. A. C. （ A. C. ⒐根据我国《企业会计准则》的规定，母公司日常对子公司的长期股权投资核算应采用（），在编制合并财务报表时，应将其调整为（）。 A.权益法，成本法 B.权益结合法，成本法 C.权益结合法，购买法 D.成本法，权益法 ⒑在合并资产负债表中，将“少数股东权益”视为普通负债处理的合并方法的理论基础是（）。 A.主体理论 B.母公司理论 C.所有权理论 D.权益结合法理论 ⒒下列事项中，C公司必须纳入A公司合并范围的情况是（）。
A.A公司拥有B公司50%的权益性资本，B公司拥有C公司60%的权益性资本 B.A公司拥有C公司48%的权益性资本 C.A公司拥有B公司60%的权益性资本，B公司拥有C公司40%的权益性资本 D.A公司拥有B公司60%的权益性资本，B公司拥有C公司40%的权益性资本同时A公司拥有C公司20%的权益性资本 ⒓2010年6月，母公司将成本为60万元的存货以85万元的价格销售给子公司，子公司销售其中的40%，售价45万元，则期末编制合并财务报表时，编制的抵销分录中不涉及的财务报表项目是（????? ）。 A.存货 B.营业收入 C. A. A. C. A. C. A. C. （ A. C. A. C. ⒍编制合并财务报表时，需要抵销的事项有（）。 A.内部投资的抵销 B.内部债权、债务的抵销 C.内部存货交易的抵销 D.内部固定资产交易的抵销 ⒎下列情况中，Ｗ公司没有拥有该被投资单位半数以上权益性资本，但可以纳入合并财务报表合并范围的有（ ? ）。 A.通过与被投资企业其他投资者之间的协议，拥有该被投资企业半数以上表决权 B.根据公司章程或协议，有权控制被投资企业财务和经营政策 C.有权任免董事会等权力机构的多数成员 D.在董事会或者类似权力机构的会议上有半数以上投票权
高级会计学第七版第08章合并财务报表(上)习题答案解析
第8章合并财务报表（上） □教材练习题解析 1. （一）编制20×7年1月1日有关甲公司对乙公司长期股权投资的会计分录。 按照我国现行会计准则的规定，对于形成控股合并的长期股权投资，在确定其入账金额时，需要区分是形成同一控制下的控股合并，还是形成非同一控制下的控股合并，据以采用不同的处理方法：如果一项长期股权投资形成同一控制下的控股合并，则应当以投资企业占被投资企业净资产账面价值的份额作为该投资的入账金额。实际投资成本小于该份额的差额增加资本公积；实际成本大于该份额的差额则冲减资本公积，资本公积不够冲减的，在冲减留存收益。 本题中，甲公司对乙公司的长期股权投资形成同一控制下的控股合并，甲公司为合并方，乙公司为被合并方，合并日为20X7年1月1日 甲公司的投资成本=40 000（万元） 甲公司占合并日乙公司净资产账面价值的份额=42 000×80％=33 600（万元） 甲公司投资的实际成本大于所占乙公司乙公司净资产账面价值的份额，且甲公司有足够多的资本公积可以冲减。因此，20X7年1月1日，为记录对乙公司的投资，甲公司应编制如下会计分录（单位为万元，下同）： 借：长期股权投资——乙公司33 600 资本公积 6 400 贷：银行存款40 000 （二）编制20×7年1月1日甲公司合并财务报表工作底稿上的相关调整和抵消分录，
并填列合并工作底稿。 （1）将甲公司的长期股权投资与乙公司的股东权益抵消，将乙公司股东权益账面价值的20％确认为少数股东权益： 借：股本10 000 资本公积8 000 盈余公积21 400 未分配利润 2 600 贷：长期股权投资——乙公司33 600 少数股东权益8 400 20X7年1月1日（购买日）甲公司编制的合并资产负债表工作底稿如表6-4所示。表6-4 甲公司合并财务报表工作底稿 20X7年1月1日单位：万元
合并财务报表中所得税的调整问题
合并财务报表中所得税的 调整问题 The pony was revised in January 2021
本文所述合并财务报表中所得税的调整，是指企业在编制合并财务报表时，由于合并后资产、负债的账面价值与其计税基础不一致产生暂时性差异，而对合并递延所得税资产、递延所得税负债、递延所得税费用（或收益）、资本公积等项目进行的调整。 一、同一控制下企业合并的所得税调整 按照企业会计准则的规定，同一控制下的企业合并，长期股权投资应以取得时享有被投资企业净资产账面价值的份额作为初始投资成本；支付合并对价的资产或负债的账面价值与长期股权投资初始投资成本的差额，应调整资本公积，资本公积的余额不足冲减的，冲减留存收益。 企业合并时，如果支付对价的资产或负债的账面价值与其计税基础相同，则长期股权投资的计税基础应为支付对价的资产或负债的账面价值。长期股权投资账面价值与计税基础的差异，属于暂时性差异，应采用适当的税率在合并方个别财务报表中确认递延所得税资产或递延所得税负债，同时调整相应的资本公积或留存收益项目。
企业在编制合并财务报表时，由于长期股权投资的账面价值与享有的子公司净资产账面价值的份额相同，可以直接抵销，没有差异，因此也不需要调整合并财务报表的相关所得税项目。 二、非同一控制下企业合并子公司可辨认净资产公允价值变动的所得税调整 按照企业会计准则的规定，非同一控制下的企业合并，长期股权投资应以支付合并对价的资产或负债的公允价值作为初始投资成本，因此长期股权投资的账面价值与计税基础相同，合并时合并方的个别财务报表一般不需要进行所得税调整。 但是，按照企业会计准则的规定，在编制合并财务报表时，子公司个别财务报表应以母公司投资时可辨认净资产公允价值为基础进行持续计量，需要首先将子公司可辨认净资产的账面价值调整为公允价值，然后进行抵销合并。 在将子公司可辨认净资产的账面价值调整为公允价值以后，子公司可辨认资产、负债的账面价值与计税基础不一致，将产生暂时性差异，需要确认递延所得税资产或递延所得税负债。调整时要注意两个问题：
有答案 合并财务报表练习题新
合并财务报表练习题 一、单项选择题 ⒈目前国际上编制合并财务报表的合并理论主要有三种：所有权理论、主体理论和母公司理论。我国2006年颁布的《企业会计准则第33号——合并财务报表》采用的是（）。 A.母公司理论 B.主体理论 C.所有权理论 D.业主权理论 ⒉母公司将成本为50000元的商品以62000元的价格出售给其子公司，子公司对集团外销售了40%，编制合并报表时，抵销分录中应冲减的存货金额是（）。 元元元元 ⒊下列子公司中，要纳入母公司合并财务报表范围之内的是（? ? ）。 A.持续经营的所有者权益为负数的子公司 B.宣告破产的原子公司 C.母公司不能控制的其他单位 D.已宣告被清理整顿的原子公司 所有子公司都应纳入母公司的合并财务报表的合并范围。以下被投资单位不是母公司的子公司，不应纳入合并范围：一是已宣告被清理整顿的子公司；二是已宣告破产的子公司；三是母公司不能控制的其他被投资单位。 ⒋下列哪一项不属于编制合并会计报表时必须做好的前提准备事项（）。 A.统一会计报表决算日及会计期间 B.统一会计政策 C.统一经营业务 D.对子公司股权投资采用权益法核算 ⒌编制合并会计报表抵销分录的目的在于（ B ）。 A.将母子公司个别会计报表各项目加总 B.将个别报表各项目加总数据中集团内部经济业务的重复因素予以抵销 C.代替设置账簿、登记账簿的核算程序 D.反映全部内部投资、内部交易、内部债权债务等会计事项 B 【解析】编制抵销分录，将母公司与子公司，子公司相互之间发生的经济业务对个别会计报表有关项目的影响进行抵销处理。编制抵销分录，进行抵销处理是合并会计报表编制的关键和主要内容，其目的在于将个别会计报表各项目的加总数据中重复的因素予以抵销。 ⒍合并会计报表的会计主体是（）。 A.母公司 B.子公司 C.母公司的会计部门 D.母公司和子公司组成的企 业集团 ⒎企业合并的下列情形中，需要编制合并会计报表的是（）。 A.吸收合并 B.新设合并 C.控股合并和C 创立合并两个公司变成了一个新的公司，只需要编制新公司的单独报表。 控股合并母公司控制子公司，分别属余两个不同的法人主体，站在集团的角度，需要编制整个集团的报表，这就是合并报表。 吸收合并一个公司把另一个公司吸收了，被吸收的公司法人资格不存在，只有吸收方的资格存在，所以编吸收方的单独报表即可。（类似于创立合并） ⒏在非同一控制下控股合并，子公司的净资产公允价值与账面价值之间的差额应该调整（）。 A.母公司的资本公积 B.子公司的资本公积 C.母公司的未分配利润 D.子公司组成的未分配利润 ⒐根据我国《企业会计准则》的规定，母公司日常对子公司的长期股权投资核算应采用（），在编制合并财务报表时，应将其调整为（）。 A.权益法，成本法 B.权益结合法，成本法 C.权益结合法，购买法 D.成本法，权益法 采用成本法处理对子公司的投资，着重反映投资所能够收到的现金股利或利润，这是确确实实的现金流入，是会计信息的使用者较为关心的信息，所以采用成本法编制的独立财务报表的能够提供一些有价值、有意义的信息。同时，在编制合并财务报表时，按权益法进行调整，不仅可以全面反映母公司控制实质的投资权益的变化，而且也便于母子公司相关项目之间的抵消会计处理。通过这样一种会计处理，可以增加财务报表的综合信息含量，更有助于会计报表使用者进行分析决策。 ⒑在合并资产负债表中，将“少数股东权益”视为普通负债处理的合并方法的理论基础是（）。
合并财务报表中所得税的调整问题
合并财务报表中所得税的调整问题 2009-02-18 08:58 来源：中国人大商学院 本文所述合并财务报表中所得税的调整，是指企业在编制合并财务报表时，由于合并后资产、负债的账面价值与其计税基础不一致产生暂时性差异，而对合并递延所得税资产、递延所得税负债、递延所得税费用（或收益）、资本公积等项目进行的调整。 一、同一控制下企业合并的所得税调整 按照企业会计准则的规定，同一控制下的企业合并，长期股权投资应以取得时享有被投资企业净资产账面价值的份额作为初始投资成本；支付合并对价的资产或负债的账面价值与长期股权投资初始投资成本的差额，应调整资本公积，资本公积的余额不足冲减的，冲减留存收益。 企业合并时，如果支付对价的资产或负债的账面价值与其计税基础相同，则长期股权投资的计税基础应为支付对价的资产或负债的账面价值。长期股权投资账面价值与计税基础的差异，属于暂时性差异，应采用适当的税率在合并方个别财务报表中确认递延所得税资产或递延所得税负债，同时调整相应的资本公积或留存收益项目。 企业在编制合并财务报表时，由于长期股权投资的账面价值与享有的子公司净资产账面价值的份额相同，可以直接抵消，没有差异，因此也不需要调整合并财务报表的相关所得税项目。 二、非同一控制下企业合并子公司可辨认净资产公允价值变动的所得税调整 按照企业会计准则的规定，非同一控制下的企业合并，长期股权投资应以支付合并对价的资产或负债的公允价值作为初始投资成本，因此长期股权投资的账面价值与计税基础相同，合并时合并方的个别财务报表一般不需要进行所得税调整。 但是，按照企业会计准则的规定，在编制合并财务报表时，子公司个别财务报表应以母公司投资时可辨认净资产公允价值为基础进行持续计量，需要首先将子公司可辨认净资产的账面价值调整为公允价值，然后进行抵消合并。
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第二十六章合并财务报表 一、单项选择题 1.根据现行规定，对于上一年度纳入合并范围、本年处置的子公司，下列会计处理中正确的 是（）。 A.合并利润表应当将该子公司年初至处置日实现的净利润与处省该子公司的损益一并作为投资收益计列 B.合并利润表应当将处置该子公司的损益作为营业外收支计列 C.合并利润表应当将该子公司年初至处置日实现的净利润作为投资收益计列 D.合并利润表应当包括该子公司年初至处置日的相关收入和费用 2.甲乙没有关联关系，甲公司2007年1月1日投资500万元购入乙公司80%股权，乙公司可辨认净资产公允价值为500万元，账面价值400万元,其差额为应按5年摊销的无形资产, 2007年乙公司实现净利润100万元，2008年乙公司分配现金股利60万元，2008年乙公司又实现净利润120万元，所有者权益其他项目不变，在2008年期末甲公司编制合并抵销分录时，氏期股权投资应调整为（）万元。 A.620 B. 720 C. 596 D. 660 3.对于上一年度抵销的内部应收账款计提的坏账准备的金额，在本年度编制合并抵销分录 时，应当（）o A.借：未分配利润一年初，贷：资产减值损失 B.借：应收账款一坏账准备，贷：未分配利润一年初 C.借：应收账款—坏账准备，贷：资产减值损失 D.借：资产减值损失，贷：应收账款—坏账准备 4.甲公司只有一个子公司乙公司，2007年度，甲公司和乙公司个别现金流量表中“销售商品提供劳务收到现金”项目的金额分别为2000 Jj元和1000万元，“购买商品接受劳务支付的现金”项目的金额分别为1800万元和800万元° 2007年甲公司向乙公司销售商品收到现金100 万元，不暨虑其他事项，合并现金流量表中“购买商品、接受劳务支付现金”项目的金额为（）万元。 A.3000 B. 2600 C.2500 D. 2900 5.母公司在编制合并现金流量表时，下列各项中，会引起筹资活动产生的现金流量发生增减 变动的是（）。 A.子公司依法减资支付给少数股东的现金 B.了公司购买少数股东的固定资产支付的现金 C.子公司向少数股东出售无形资产收到的现金 D.子公司购买少数股东发行的债券支付的现金 6.母公司销售一批产品给子公司，销传成本3000元，售价4000元。子公司购进后，对外销 售50%,取得收入250（）元，另50%为存货。母公司销售毛利率为25%o根据资料，未实现内部销售的利润为（）元。 A.1500 B. 500 C.1000 D. 2000 7.下列有关合并会计报表不正确的表述方法是（）c A.母公司应当将其控制的所有了公司（含特殊目的主体等）纳入合并财务报表，但是小规模的子公司以及经营业务性质特殊的子公司，均不应当纳入合并财务报表的合并范围 B.母公司不能控制的被投资单位不应当纳入合并财务报表合并范围 C.因同一控制下企业合并增加的子公司编制合并资产负债表时应当调整合并资产负债表的期
关于合并财务报表的理解思路
关于合并财务报表的理解思路 很多人觉得合并报表很难理解，说实话理解起来是比较困难，但是想通了也就那么回事儿。合并报表，顾名思义就是两张报表要合并成一张报表，为什么要合并？就是因为有内部交易，那么为什么叫内部交易呢？有人说是自己人之间的交易，话是没错，但是没有找到本质，本质就是内部交易不能确认损益，因为内部之间的瞎折腾根本不影响整体，所以合并报表的角度就是站在集团公司角度基础上的，把内部交易的影响要抵消。 那么本质上理解合并报表就应该从两种角度入手。比方说有这么一家人，母亲送给儿子一个礼物，女儿看见了很喜欢，花钱把这个礼物买了过来，那么儿子有了钱，女儿有了礼物，回去告诉爸爸：我学会赚钱了，咱家有钱了，过两天就可以买车了。这个时候爸爸肯定会揪着儿子的耳朵：真是傻儿子，钱刚给妹妹的你就抢来了，小小年纪就这么势利，去把钱还给每每，礼物也不许要回来。儿子挨了骂不说，还没了礼物。这就是两种角度的问题，儿子卖礼物就是子公司之间的交易，这个交易在爸妈看来，那就是儿子的礼物变成了女儿的礼物了，有收入吗？根本没有收入，所以要肯定要吧收入和成本全部冲减。另外可能是礼物本来就值50元，卖给妹妹100元，妹妹就认为这个礼物就值100元，父母要告诉她这个东西不值，高出来的部分就是未实现内部损益。父母下一步就要教育儿子了，想赚钱可以，要自己去努力，把东西100元卖给别人才是本事，净赚50元给家里，市场意识从娃娃抓起。 上面这个例子就说明了合并报表要知道者两种角度，母子公司的个别报表的角度和集团公司角度。集团公司认为内部的东西不管是谁给了谁，只不过是一个东西从厨房搬到厕所一样简单，动一下就想确认收入？很明显是不可能的，所以内部交易的时候不仅要考虑交易本身怎么处理，还应该知道集团公司角度根本就不承认这个交易，对于私下里高价出售的情况肯定要挨骂，那么年终合并报表的时候，这些交易肯定要全部抵消才能还原这个家庭的本来收支情况。 关于同一控制与非同一控制 关于同一控制下企业合并编制合并报表，用的是所有者权益的账面价值，为什么呢？原因就是本来大家都是一家人，只不过是把原来在卧室的电视机搬到了厨房，挪个位置而已，那么你应该怎么入账呢？肯定是原来多少钱，现在就是多少钱，这个道理很好理解，所以不管你拿多少出去，家当还是那么多，所有者权益是100就是100，装在两个兜是一百，转到
(财务管理)会计 合并财务报表习题+答案
第二十五章合并财务报表 一、单项选择题 1.下列子公司中，要纳入母公司合并财务报表范围之内的是（）。 Ａ.持续经营的所有者权益为负数的子公司 Ｂ.宣告破产的原子公司 Ｃ.母公司不能控制的其他单位 Ｄ.已宣告被清理整顿的原子公司 2.子公司上期从母公司购入的100万元存货全部在本期实现销售，取得140万元的销售收入，该项存货母公司的销售成本80万元，本期母子公司之间无新交易，在母公司编制本期合并报表时所作的抵销分录应包括（）。（以万元为单位） Ａ.借：未分配利润—年初60，贷：营业成本60 Ｂ.借：未分配利润—年初20，贷：存货20 C.借：未分配利润—年初20，贷：营业成本20 Ｄ.借：营业收入100，贷：营业成本100 3.企业所得税税率为25%，子公司本期从母公司购入的1000万元存货全部未实现销售，该项存货母公司的销售成本为800万元，本期母子公司之间无新交易，在母公司编制本期合并报表时所作的抵销分录应包括（）。（以万元为单位） Ａ.借：递延所得税资产50，贷：所得税费用50 Ｂ.借：所得税费用50，贷：递延所得税资产50 C.借：递延所得税资产250，贷：未分配利润—期初250 Ｄ.借：递延所得税资产250，贷：营业收入250 4.甲公司和乙公司没有关联关系，甲公司2008年1月1日投资1000万元购入乙公司100％股权，乙公司可辨认净资产公允价值为1000万元，账面价值800万元，其差额为一项无形资产造成，该无形资产公允价值为400万元，账面价值为200万元，尚可摊销5年，无残值。2008年乙公司实现净利润200万元，所有者权益其他项目不变，在2008年期末甲公司编制合并抵销分录时，长期股权投资应调整为（）万元。 A.1200 B.1440 C.1160 D.1080 5.甲公司和乙公司没有关联关系，甲公司2007年1月1日投资500万元购入乙公司100％股权，乙公司可辨认净资产公允价值为500万元，账面价值为400万元，其差额为应在5年内摊销的无形资产，2007年乙公司实现净利润100万元，2008年乙公司分配现金股利60万元，2008年乙公司实现净利润120万元，所有者权益其他项目不变，在2008年期末甲公司编制合并抵销分录时，长期股权投资应调整为（）万元。 A.600 B.720 C.660 D.620 6.甲公司和乙公司没有关联关系，甲公司2007年1月1日投资500万元购入乙公司80％股权，乙公司可辨认净资产公允价值为500万元，账面价值为400万