会计---第一期-3【金融资产“体现眼光”】
会计操作技能金融资产的计量与管理
会计操作技能金融资产的计量与管理随着金融市场的不断发展，金融资产作为企业中重要的经营资源之一，对会计人员的操作技能提出了更高的要求。
本文将重点探讨金融资产的计量与管理，旨在提供一些实用的操作技巧，帮助会计人员更好地应对日常工作中的相关问题。
一、金融资产的计量1. 金融资产分类根据金融资产的特性和用途，通常可以将其分为两类：交易性金融资产和可供出售金融资产。
交易性金融资产是指企业为获得短期收益而持有的金融资产，其计量基础是公允价值；可供出售金融资产是指既不属于交易性金融资产，也不属于持有到到期日投资的金融资产，其计量基础是公允价值。
2. 公允价值计量公允价值是指在市场上能够买卖的资产或负债的交易价格。
会计人员在进行金融资产计量时，应该参考市场数据和相关指标，对金融资产的公允价值进行合理估计。
有时候，金融资产的公允价值并不容易确定，此时可以通过与市场上的类似资产进行比较评估，或者借助专业机构的权威测算。
3. 利息收益计量金融资产通常会带来利息收益，会计人员在计量这部分收益时，应该根据合同约定和实际情况进行评估。
如果合同明确规定了利率和计息方式，那么会计人员可以按照合同约定进行计算；如果合同没有规定或者不明确，那么可以参考市场利率和行业平均水平来确定。
二、金融资产的管理1. 内部控制机制良好的内部控制机制对于金融资产的管理至关重要。
会计人员应该建立健全的制度和流程，确保金融资产的合规性和安全性。
例如，对于交易性金融资产，应该建立风险控制机制，及时跟进市场动态，做好投资组合管理；对于可供出售金融资产，应该建立定期审查和评估机制，确保其价值的准确反映。
2. 投资决策与风险管理会计人员在管理金融资产时，需要不断进行投资决策和风险管理。
投资决策需要综合考虑资金流动性、收益率、风险承受能力等因素，选择适合企业经营需求的金融资产；同时，会计人员还需要通过风险管理工具，如分散投资、衍生工具等，降低金融资产投资所带来的风险。
会计学之金融资产知识讲解
会计学之金融资产知识讲解会计学是一门关于经济业务的记录、分类、汇总和报告的科学，其中金融资产是本科目中的重点内容之一。
金融资产是指成员单位持有的能够产生货币流入的各类证券、贷款、存款、应收账款和其他金融工具等资产。
在会计学中，金融资产应该按照其特征加以分类。
常见的类别包括：上市交易股票、上市交易债券、持有至到期投资、可供出售金融资产和贷款和应收账款等。
下面我们将分别对这些分类进行讲解。
1、上市交易股票上市交易股票是指成员单位持有的已在证券交易所上市交易的股票。
这些股票的市场价值会随着市场供求关系的变化而变化。
因此，这些股票的价值需要按照成员单位对其市场价值的当前判断进行计量。
当市场价值下跌，成员单位需要遵循“成本”原则将其计量价值下调。
2、上市交易债券上市交易债券是指成员单位持有的已在证券交易所上市交易的债券。
这些债券包括定期存单、短期商业票据、公司债券、政府债券和金融债券等。
这些债券的市场价值会随着市场供求关系的变化而变化。
因此，这些债券的价值需要按照成员单位对其市场价值的当前判断进行计量。
当市场价值下跌，成员单位需要遵循“成本”原则将其计量价值下调。
3、持有至到期投资持有至到期投资是指成员单位持有的到期日确定、且投资目的确定的金融资产。
这些金融资产包括债券和其他固定收益工具等。
持有至到期投资的价值应该按照成员单位对其到期日确定的预期收益进行计量。
如果到期日确定的预期收益不同，成员单位应该按照其预期收益对这些投资进行分类。
4、可供出售金融资产可供出售金融资产是指成员单位持有的既不属于持有至到期投资，也不属于交易性金融资产的金融资产。
这些金融资产包括股权、债权和其他金融资产等。
可供出售金融资产的价值应该按照成员单位对其市场价值的当前判断进行计量。
当市场价值下跌，成员单位需要遵循“资产减值”原则将其计量价值下调。
5、贷款和应收账款贷款和应收账款是指成员单位向客户提供的各类贷款和对方未能如期支付的应收账款等。
财务会计 第3章 金融资产
40
二、可供出售金融资产的会计处理 P53
核算特点
股权性可供出售金融资产
类似以公允价值计量且其变动 计入当期损益的金融资产
借:交易性金融资产—成本 投资收益（相关税费） 应收股利(已宣告未收现金股利) 应收利息(已到付息期未收券息) 贷：银行存款（直接购入） 其他货币资金（通过证券公司购入）
19
（二）现金股利和应收股息： 宣布发放： 借：应收股利(股票)
应收利息(债券) 贷：投资收益 实际收到： 借：银行存款 贷：应收股利/应收利息
20
（三）期末计价
1、交易性金融资产公允价值<账面余额 借：公允价值变动损益
贷：交易性金融资产—公允价值变动 2、交易性金融资产公允价值>账面余额 借：交易性金融资产—公允价值变动
贷：公允价值变动损益
21
（四）处置
借：银行存款(实际收到款项) 交易性金融资产—公允价值变动（借或贷）(结平原账户) 贷：交易性金融资产—成本(结平原账户) 投资收益（借或贷）(最后确认) 公允价值变动损益 （借或贷） (结平原账户)
要求：编制上述经济业务的会计分录。
29
参考答案
08年1月购入
借：交易性金融资产—成本 6 000 000
投资收益
100 000
贷：银行存款/其他货币资金─存出投资款 6 100 000
08年1月31日
借：公允价值变动损益600 000 贷：交易性金融资产——公允价值变动 600 000
08年3月10日
07年2月8日收利息50万， 2019年12月31日，甲企业购买 的该笔债券市价为2500万元。 08年2月8日收息100万。 2019年3月25日，甲企业出售上述债券，售价为2560元。
财务会计第三章 金融资产
第一节 交易性金融资产
一、交易性金融资产概述P28
二、交易性金融资产的核算
为了核算交易性金融资产的取得、收取现金股利、 处置等业务，企业应当设置“交易性金融资产”、 “公允价值变动”、“投资收益”等科目。
“交易性金融资产”科目核算企业为交易目的所 持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性 金融资产的公允价值。企业持有的直接指定为以 公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 也在“交易性金融资产”科目核算。
借：应收利息 1000000 贷：投资收益 1000000
（4）2009年初,甲公司收到该笔债券利息100万元。 借：银行存款 1000000
贷：应收利息 1000000
（5）假定2008年12月31日，甲公司购买的该笔债
券的市价为2580万元。
借：交易性金融资产—公允价值变动 300000
贷：公允价值变动损益
4.交易性资产的处置
借:银行存款(实际收到的金额)
投资收益 贷:交易性金融资产—成本
交易性金融资产—公允价值变动
练习题:2008年1月8日,甲公司购入丙公司发行的 公司债券,该笔债券于2007年7月1日发行,面值为 2500万元,票面利率为4%,上年债券利息于下年初 支付。甲公司将其划分为交易性金融资产,支付 价款2600万元(其中包括已宣告发放的债券利息 50万元),另支付交易费用30万元。2008年2月5日, 甲公司收到该笔债券利息50万元。2009年初,甲 公司收到该笔债券利息100万元。
一、金融资产在始确认时的分类：
（一）以公允价值计量且其变动计入当期损益的 金融资产
（二）持有至到期投资
（三）贷款和应收款项
（四）可供出售金融资产
二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金 融资产的分类：
财务会计金融资产知识点
财务会计金融资产知识点在现代社会中，金融资产已经成为人们财务管理的重要组成部分。
财务会计是对企业财务状况和经营成果进行记录和报告的一门学科，其中金融资产作为财务会计的重要要素之一，对于企业的经营决策和财务分析具有重要意义。
本文将介绍一些关于财务会计金融资产的知识点，帮助读者更好地理解和应用财务会计中的金融资产。
1. 定义和分类金融资产是企业在经济活动中持有或交易的具有经济价值并具有金融特性的资源。
根据金融资产的流动性和持有期限，可以将其分为流动资产和非流动资产。
流动资产指的是企业能够在一年或经营周期内变现的资产，如现金、存货和应收账款等；非流动资产则是持有期限超过一年的资产，如长期股权投资、固定资产等。
2. 计量和确认财务会计中，金融资产需要进行计量和确认，以便于反映其在企业财务报表中的真实价值。
对于按成本计量的金融资产，应按照实际交付成本计量；对于按公允价值计量的金融资产，应按照市场价格或其他可得到的可靠证据计量。
3. 会计处理和减值财务会计中，对于金融资产的会计处理主要包括购买、持有和处置等环节。
购买金融资产时，需要记录相关的交易金额和日期；持有金融资产时，需要定期进行减值测试，以反映其可能的减值损失；处置金融资产时，需要记录相关的收益或损失。
4. 金融资产的影响因素金融资产的价值受到多种因素的影响，包括市场利率、市场风险和信用风险等。
市场利率的变化会影响到债券等固定利率金融资产的价值；市场风险和信用风险的增加会导致金融资产的价值下降。
5. 金融资产的财务分析财务会计中，金融资产的账面价值和市场价值之间存在差异，这为企业经营决策和财务分析提供了一定的挑战。
财务分析师可以通过计算金融资产的报酬率、价值增长率和风险指标等来评估金融资产的表现和风险。
6. 国际财务报告准则对金融资产的要求国际财务报告准则（IFRS）对金融资产的计量、确认和披露提出了具体要求。
企业应按照这些要求对金融资产进行会计处理，并在财务报表中披露相关的信息。
2016年CPA《会计》串讲(郭建华)
第1章到第3章知识点串讲第一章总论一、会计信息质量要求（★）【注：最高级为3颗星（下同）】（一）实质重于形式（二）谨慎性二、利得或损失（★）（一）直接计入所有者权益的利得和损失。
即“其他综合收益”科目。
（二）直接计入当期利润的利得和损失等。
即“营业外收入”、“营业外支出”。
三、会计计量属性（★）【提示】（1）按照公允价值后续计量的：交易性金融资产、可供出售金融资产、投资性房地产（公允价值模式）、交易性金融负债、应付职工薪酬（现金结算的股份支付）、衍生工具（2）按照摊余成本后续计量的：持有至到期投资、贷款和应收款项、绝大部分负债（3）按照成本与可变现净值孰低后续计量的：存货（4）按照账面价值与可收回金额孰低后续计量的：固定资产（在建工程）、无形资产（研发支出）、投资性房地产（成本模式）、长期股权投资、商誉第二章金融资产五、重分类（★★）（一）持有至到期投资转换可供出售金融资产1.企业因持有意图或能力的改变或出售后剩余的部分，使某项投资不再适合划分为持有至到期投资的，应当将其重分类为可供出售金融资产。
会计处理：重分类日，该投资的账面价值与公允价值之间的差额计入其他综合收益，在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时转出，计入当期损益。
2.如出售或重分类金融资产的金额较大而受到的“两个完整会计年度”内不能将金融资产划分为持有至到期的限制已解除（即，已过了两个完整的会计年度），企业可以再将符合规定条件的金融资产划分为持有至到期投资。
【提示1】持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，不属于会计政策变更。
【提示2】准备出售的可供 金融资产，在资产负债表中列示流动资产 （二）其他问题1.初始确认为持有至到期投资的，不得重分类为交易性金融资产。
2.初始确认为交易性金融资产的，不得重分类为可供出售金融资产。
【提示】（1）影响处置时投资收益、营业利润交易性金融资产：投资收益＝公允价值（收到价款）－初始投资成本营业利润＝公允价值（收到价款）－出售时的账面价值可供出售金融资产：投资收益＝公允价值（收到价款）－初始投资成本＋（原计提的资产减值损失）营业利润＝公允价值（收到价款）－出售时的账面价值＋其他综合收益（2）影响处置年度投资收益、营业利润在上述基础上＋宣告发放的现金股利七、金融资产转移的界定（★）（一）终止确认该金融资产1.不附任何追索权方式出售金融资产。
会计工作实践中的金融资产会计处理
会计工作实践中的金融资产会计处理在现代经济中，金融资产作为一种重要的经济资源，扮演着极其重要的角色。
对于金融机构及企业而言，如何准确、规范地进行金融资产的会计处理，成为了一个不可忽视的问题。
本文将从会计实践的角度，探讨金融资产会计处理的相关问题。
一、金融资产的分类与确认金融资产根据其性质和用途的不同，可分为两大类：交易性金融资产和可供出售金融资产。
交易性金融资产是指企业用于短期获利目的而持有的金融资产，其特点是频繁交易。
而可供出售金融资产则是指企业既不属于交易性金融资产也不属于持有至到期投资的金融资产。
在金融资产确认方面，遵循以下原则：1.确权原则：即根据金融资产的实质与经济实际，确认金融资产所有权的归属和方式。
2.确定性原则：即在合理可以估计的情况下，应确认金融资产的收益或成本。
3.沿用成本原则：即应依据交易发生时支付的成本或合同规定的账面价值，确认金融资产负债的金额。
二、金融资产的计量与评估在计量与评估方面，金融资产的价值评估是会计工作实践中的重要环节。
主要的计量方法主要有账面价值法、公允价值法和摊余成本法。
1.账面价值法：按照企业购买金融资产时支付的现金或现金等价物的实际价值计量金融资产。
这种方法适用于长期持有且没有明确赎回日期的金融资产，例如永续债券等。
2.公允价值法：根据市场价格或者其他可观察的参照物，对金融资产进行公允价值计量。
这种方法适用于能够在公开市场上买卖的金融资产，例如股票、债券等。
3.摊余成本法：根据企业购买金融资产时的公允价值，结合到期收益率进行计算，确定摊余成本。
这种方法适用于具有固定到期日的金融资产，例如定期存款、债券等。
三、金融资产的减值与摊销金融资产的减值与摊销是衡量其价值变动的一个重要指标。
会计工作实践中，按照以下规定进行减值与摊销处理：1.减值处理：当金融资产的公允价值低于其账面价值时，应当计提减值准备。
这需要公司定期评估其持有的金融资产，若出现损失，则需要计提减值准备，以显示资产负债的真实状况。
会计金融资产的知识点总结
会计金融资产的知识点总结金融资产是指一种具有金融性质且可以交易的商品或工具，它们包括股票、债券、货币市场工具等。
作为会计学的子领域，会计金融资产的处理和识别是任何企业的重要任务。
下面将对会计金融资产的一些关键概念和处理方法进行总结。
1. 金融工具的分类根据国际会计准则（IAS 32），金融资产可以分为以公允价值计量的金融工具和以摊余成本计量的金融工具。
以公允价值计量的金融工具包括交易性金融资产、可供出售金融资产和以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。
以摊余成本计量的金融工具包括持有到期日金融资产和贷款和应收款项。
2. 会计金融资产的计量和确认根据国际会计准则（IAS 39），会计金融资产的计量和确认应遵循以下原则：- 交易性金融资产和以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产应以公允价值计量，并将其变动计入损益表；- 可供出售金融资产可以以公允价值计量或摊余成本计量，公允价值计量时变动计入其他综合收益，摊余成本计量时变动不计入损益表；- 持有到期日金融资产和贷款和应收款项应以摊余成本计量。
3. 金融工具的转移和赎回金融资产的转移是指将某个金融资产从一方转移给另一方。
根据国际会计准则（IAS 39），转移金融资产时，需要确认是否满足权益的转移、持有和考察原则。
赎回是指到期日来临时，债券持有人选择将其债券出售给债券发行人。
4. 坏账准备如果有迹象表明企业可能无法收回其应收账款或其他金融资产的价值，企业应确认坏账准备。
坏账准备应以预期信用损失的金额计量，并计入损益表。
5. 印花税和交易成本交易金融资产时，可能会涉及到印花税和交易成本。
印花税是由政府收取的交易金融资产的一种税费。
交易成本包括交易佣金、经纪商费用等。
根据国际会计准则（IAS 39），印花税和交易成本可以从交易金融资产的公允价值中扣除。
6. 净公允价值和公允价值资产净公允价值是指某个金融资产的公允价值减去相关负债后的金额。
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讲师：严俐
新浪微博：y-loo
考情分析
本章客观题和综合题都属于热点考点，近年平均分数10 分左右。 本章重点关注金融资产的初始分类和重分类、交易性金 融资产的核算、持有至到期投资的核算、可供出售金融 资产的核算及金融资产的减值。
《金融资产》章节知识构架
金融资产的定义及分录
可供出售金融资产
有条件的重分类
持有至到期投资
期 末 按 “ 摊 余 成 本 ” 计 量
二、以公允价值计量且其变动计入当 期损益的金融资产
确认：企业购入股票或债券，打算近期出售、赚取价差。
记录：交易性金融资产—成本【反映入账成本】
交易性金融资产 —公允价值变动【反映价值变动】 核算：取得—持有—处置
eg
甲公司有关交易性金融资产交易情况如下：
（2）2013年12月31日，股票公允价值为105万元。
借：交易性金融资产—公允价值变动 5
贷：公允价值变动损益
5
（3）2014年2月1日，乙公司宣告发放上年度现金股利每股0.5元。 甲公司于2014年2月15日收到现金股利5万元。 借：应收股利
贷：投资收益
持有至到期投资—应计利息【反映一次还本付息债券按
票面利率计算的利息】
核算：取得—持有—处置
三、持有至到期投资
投资企业取 得债券
核算关键： ①按“公允价值+交易费用”确认入账成本 ②价款中包含的已到期但尚未领取的利息 ,作为 应收利息单独处理，不计入资产成本。
资产负债表日计 算利息（票面利 息和实际利息）
四、可供出售金融资产
（一）股票投资形成的可供出售金融资产
交易性金融资产 可供出售金融资产
（4）2014年2月10日，甲公司以银行存 （4）2014年4月10日，甲公司以银行存 款110万元处置其拥有的乙公司全部股票。 款120万元处置其拥有的乙公司全部股票。 借：银行存款 110 贷：交易性—成本 100 —公允价值变动 5 投资收益 5 借：公允价值变动损益 5 贷：投资收益 5
三、持有至到期投资
摊销1.84 106 104.16 摊销1.98 102.18 100
（3）2015.12.31计算应收利息和确认投资收益时： 借：应收利息 10（面值100×R票10%） 贷：投资收益 8.02（期初摊余成本104.16×R实7.7%） 持有至到期投资—利息调整 1.98【溢价摊销额】 借：银行存款 10 贷：应收利息 10 【计算】持有至到期投资期末摊余成本=104.16-1.98=102.18 万能公式：期末摊余成本=期初摊余成本（1+ R实）-面值×R票 =104.16×（1+7.7%）-10=102.18
（1）2013年3月1日，甲公司取得乙公司10万股股票，共支付价 款102万元（其中包含已宣告但尚未发放的现金股利2万元），甲 公司另外支付手续费8万元。3月10日，甲公司收到现金股利。
借：交易性金融资产—成本100（102-2）
应收股利
投资收益 贷：银行存款 借：银行存款 贷：应收股利
2
8 110 2 2
5
5
借：银行存款
贷：应收股利
5
5
eg
甲公司有关交易性金融资产交易情况如下：
（4）2014年2月20日，甲公司以110万元出售其拥有的乙公司全部股票。
借：银行存款 110
贷：交易性金融资产—成本 投资收益
借：公允价值变动损益 5
100 5 5
—公允价值变动 5
贷：投资收益
处置时“投资收益”=处置净收入-入账成本=110-100=10
四、可供出售金融资产
（二）债券投资形成的可供出售金融资产
持有至到期投资 可供出售金融资产 （1）2014年1月1日，甲公司以106万元购入乙公司于当日发行的3年期公司债券， 债券面值100万元，票面利率10%。该债券系分期付息、到期还本债券，甲公司按年 计算利息。 借：持有至到期投资—成本 100 —利息调整 6 贷：银行存款 106 借：可供出售金融资产—成本 100 —利息调整 6 贷：银行存款 106
投资企业取 得股票
股票市价波动
核算关键： 交易性金融资产 期末按公允价值计量 ，公允价 值的变动确认“公允价值变动损益”。
股票市价波动
投资企业处置股票
二、以公允价值计量且其变动计入当 期损益的金融资产
投资企业取 得股票
股票市价波动
被投资单位宣告 发放现金股利
核算关键： 投资企业作为投资获得的收益确认“投资收益”
处置“投资收益”=处置收入-入账成本 处置损益=处置收入-账面价值 累计“投资收益”=现金总流入-现金总流出
借：银行存款 120 贷：可供出售—成本 108 —公允价值变动 5 投资收益 7 借：资本公积—其他资本公积 5 贷：投资收益 5
处置“投资收益”=处置收入-入账成本 处置损益=处置收入-入账成本 累计“投资收益”=现金总流入-现金总流出
一、金融资产的定义和分类
阿里巴巴发行股票/债券筹资 发行方： 阿里巴巴
权益工具
购买方： 股票/债券购入者
金融资产
金融负债
金融资产主要包括库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他 应收款、股权投资、债权投资和衍生金融工具形成的资产等。
一、金融资产的定义和分类
期 末 按 “ 公 允 价 值 ” 计 量 以公允价值计量且其变动 计入当期损益的金融资产 贷款和应收款项
eg
（4）2016.12.31计算应收利息和确认投资收益时：
借：持有至到期投资—应计利息10（面值100×R票10%）
贷：投资收益 借：银行存款 130 100 —应计利息 30 【计算】倒挤最后一年摊销额=溢价-累计摊销额，再计算最后一年 投资收益，期末摊余成本必然等于到期收回的本息和130。 8.55（倒挤出利息收入） 持有至到期投资—利息调整 1.45【溢价摊销额】 贷：持有至到期投资—成本
投资企业处置债券
三、持有至到期投资
投资企业取 得债券
资产负债表日计 算利息（票面利 息和实际利息）
投资企业处置债券
核算关键：期末按摊余成本计量 ①按面值×票面利率计算应收利息 ②按持有至到期投资期初摊余成本×实际利率计 算投资收益 ③差额确认“持有至到期投资—利息调整” ※※ 计算债券期末摊余成本的“万能公式”: 期末摊余成本 = 期初摊余成本（ 1+R 实 ） - 面值 ×R票-本期收回的本金-本期计提的减值准备
eg
（3）2015.12.31计算应收利息和确认投资收益时：
借：持有至到期投资—应计利息10（面值100×R票10%）
贷：投资收益 7.99（期初摊余成本113.46×R实7.04%） 持有至到期投资—利息调整 2.01【溢价摊销额】 【计算】持有至到期投资期末摊余成本=113.46+10-2.01=121.45 万能公式：期末摊余成本=期初摊余成本（1+ R实） =113.46×（1+7.7%）=121.45
eg
假设上述债权为到期一次还本付息债权，面值1250，票面利率 10%；取得价款106，实际利率7.04%。
（1）2014.1.1进行债券投资时：
借：持有至到期投资—成本 —利息调整 贷：银行存款 100【面值】 6【溢价金额】 106
eg
（2）2014.12.31计算应收利息和确认投资收益时：
支付款项106
（1）2014.1.1进行债券投资时： 借：持有至到期投资—成本 100【面值】 —利息调整 6【溢价金额】 贷：银行存款 106 【计算】持有至到期投资期初摊余成本=106
三、持有至到期投资
摊销1.84 106 104.16 100
（2）2014.12.31计算应收利息和确认投资收益时： 借：应收利息 10（面值100×R票10%） 贷：投资收益 8.16（期初摊余成本106×R实7.7%） 持有至到期投资—利息调整 1.84【溢价摊销额】 借：银行存款 10 贷：应收利息 10 【计算】持有至到期投资期末摊余成本=106-1.84=104.16 万能公式：期末摊余成本=期初摊余成本（1+ R实）-面值×R票 =106×（1+7.7%）-10=104.16
三、持有至到期投资
摊销1.84 106 104.16 摊销1.98 102.18 摊销2.18 100
（4）2016.12.31计算应收利息和确认投资收益时： 借：应收利息 10（面值100×R票10%） 贷：投资收益 7.82（倒挤出利息收入） 持有至到期投资—利息调整 2.18【溢价摊销额】 借：银行存款 110 贷：持有至到期投资—成本100 应收利息 10 【计算】倒挤最后一年摊销额=溢价-累计摊销额，再计算最后一年投 资收益，期末摊余成本必然等于到期收回的本金100。
Hale Waihona Puke 二、以公允价值计量且其变动计入当 期损益的金融资产
投资企业取 得股票
被投资单位宣告 发放现金股利
核算关键：按公允价值确认入账成本。 ①价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利 , 作为应收股利单独处理，不计入资产成本。 ②交易费用计入当期损益，不计入资产成本。
股票市价波动
投资企业处置股票
二、以公允价值计量且其变动计入当 期损益的金融资产
票面利率计算的利息】
核算：取得—持有—处置
四、可供出售金融资产
（一）股票投资形成的可供出售金融资产
交易性金融资产 可供出售金融资产 （1）2013年3月1日，甲公司取得乙公司10万股股票，共支付价款102万元（其中 包含已宣告但尚未发放的现金股利2万元），甲公司另外支付手续费8万元。3月10 日收到现金股利。 借：交易性金融资产—成本10（102-2） 借：可供出售金融资产—成本108 应收股利 2 （102-2+8） 投资收益 8 应收股利 2 贷：银行存款 110 贷：银行存款 110 借：银行存款 2 借：银行存款 2 贷：应收股利 2 贷：应收股利 2