约束理论与作业成本法的结合运用
TOC理论在施工项目成本管理中的应用研究
TOC理论在施工项目成本管理中的应用研究一、TOC理论及相关分析上个世纪80年代，著名的以色列物理学家和企业管理顾问EliyahuM.Goldratt博士首先介绍了约束理论（Theory of Constraints，TOC）。
该理论继承了优化生产技术（OPT）的深刻内涵，提出了识别和消除企业经营和生产活动中的限制因素的方法，帮助企业持续改进。
TOC的核心思想是管理限制系统功能的瓶颈，而且这种管理是不断循环的。
在每一个系统当中都至少存在着一个瓶颈，当原来系统中的一个瓶颈被缓解时，这个系统会上升到更高的层次。
在这个更高的层次中，仍然会有不完善的地方，也就是还会存在瓶颈。
在不断的解决瓶颈的过程中，系统得到了更好地运行。
TOC管理包括五个基本步骤：①识别系统瓶颈：②决定如何更好地利用系统瓶颈：③其他决定服从或服务第二步的决定：④完全改善系统瓶颈；⑤如果该瓶颈得以解除，再从第一步开始处理下一个瓶颈。
管理思想需要有相应的管理技术来支持。
思维流程（Thinking Process，即TP）和关键链技术是TOC管理的主要技术工具，TP工具包括现实树、当前现实树、消雾法、未来现实树、负效应枝条、必备树等技术工具，通过这些技术工具可以有效地识别约束因素，并对这些约束因素进行改进。
关键链技术则是使用特定的方法来控制工期，在实际活动中及时对项目进度表进行调整，保证工期按时完成。
从成功应用TOC的实践当中可以看出，这些实例企业得到了成本的节约，管理方式也更加科学化与合理化。
在施工项目建设当中必然存在着妨碍项目成功的约束，因此可将这种理念推广到施工项目成本管理当中，在项目的整个生命周期内控制各个阶段的成本，确保建设项目的预计支出在正常的范围内。
二、施工项目成本管理（一）施工項目成本管理内容施工项目成本管理是既要保证良好的工程质量、按照计划工期完成工程建设，又要通过制定科学的计划，合理地组织、控制和协调施工活动，尽可能地使成本降到最低的一种管理活动。
约束理论和生产计划
约束理论和生产计划约束理论是一种管理工具，旨在帮助组织管理者有效识别和解决生产过程中的瓶颈和限制因素，以实现组织的生产目标和战略。
通过应用约束理论，管理者可以优化生产计划，提高生产效率和盈利能力。
本文将讨论约束理论的基本原理和其在生产计划中的应用。
一、约束理论概述约束理论是由Eliyahu M. Goldratt于1984年提出的，他在他的畅销书《三个问题》中首次阐述了约束理论的基本原理。
约束理论认为，组织的生产过程中存在一种具有限制性的因素，被称为“约束”。
这个约束会对整个生产流程产生负面影响，限制组织的生产能力和效率。
约束可以是各种形式的，例如设备的性能瓶颈、员工的工作速度、供应链的延迟等等。
约束的存在会导致生产过程中的资源浪费和时间损失，加剧了生产计划的不确定性和风险。
二、约束理论的基本原理1. 瓶颈效应：约束理论认为，生产过程中存在一个或多个瓶颈，它们是限制整个生产线速度和效率的因素。
瓶颈是导致生产能力受限的关键环节，管理者需要识别并解决瓶颈问题，以提高生产效率。
2. 优化约束：约束理论的核心思想是通过优化约束来提高整个生产系统的吞吐量。
通过集中资源和措施解决瓶颈问题，可以最大限度地提高生产计划的执行能力。
3. 缓冲管理：约束理论强调在生产过程中建立缓冲区来应对不确定性和风险。
通过设置适当的缓冲量，可以有效减少因约束或不确定性引起的生产计划延误和成本增加。
三、约束理论在生产计划中的应用1. 瓶颈分析：通过深入了解生产过程中的每个环节，管理者可以识别和分析可能存在的瓶颈。
通过对瓶颈的定位和分析，可以有针对性地制定相应的生产计划和调度安排，以提高整体生产能力。
2. 瓶颈解决：一旦瓶颈被确定，管理者需要采取行动来解决瓶颈问题。
这可能包括增加瓶颈资源的容量、优化工艺流程、改进运营管理等。
通过解决瓶颈，可以有效提高生产计划的执行效率和质量。
3. 缓冲设置：约束理论中的缓冲管理是在生产计划中建立缓冲来应对不确定性和风险。
作业成本法的应用与实践
作业成本法的应用与实践作业成本法在企业管理中的应用与实践随着企业规模的扩大和市场竞争的加剧，成本管理逐渐成为企业生存和发展的重要环节。
作业成本法作为一种先进的成本管理方法，越来越受到企业的和应用。
本文将介绍作业成本法的基本概念、应用场景以及实践案例，以期为企业提供有益的参考。
作业成本法概述作业成本法是一种以作业为基础的成本核算和管理方法。
它将企业各项经营活动划分为不同的作业，根据作业消耗的资源情况，将资源成本分配到作业中，再根据作业动因将作业成本追溯到产品或服务中。
作业成本法的核心是企业各项经营活动的成本动因，以便更准确地将成本分配到各个产品或服务中。
作业成本法的应用场景制造业企业制造业企业在生产过程中需要多种原材料、设备和人工等资源，这些资源的消耗需要通过作业成本法进行核算。
通过分析作业成本，企业可以更好地了解产品或服务的成本结构，制定出更有竞争力的价格策略。
作业成本法还可以帮助制造业企业优化生产流程，降低浪费和提高效率。
服务业企业服务业企业虽然与制造业企业有所不同，但同样需要成本管理和优化。
作业成本法可以帮助服务业企业将服务项目分解为不同的作业，根据作业消耗的资源来核算成本。
这有助于企业制定更准确的服务价格，提高服务质量，同时降低不必要的成本。
作业成本法实践案例某大型商业银行在为客户提供金融服务时，面临着无法准确核算不同业务线利润的难题。
为此，该银行引入了作业成本法。
通过分析各项金融业务的流程和消耗的资源，该银行将资源成本追溯到各个业务线中，并制定了更为合理的服务价格。
这一举措帮助该银行提高了整体利润率，并确保了各业务线的健康发展。
作业成本法作为一种先进的成本管理方法，能够帮助企业更准确地核算产品或服务的成本，优化资源配置，提高整体利润率。
不论是制造业还是服务业企业，都可以通过应用作业成本法来改善成本管理水平，提升市场竞争力。
然而，企业在应用作业成本法时也需要注意，不同企业的经营特点和成本结构存在差异，因此需要结合实际情况进行灵活应用。
“作业成本法”在企业中的实践与运用
“作业成本法”在企业中的实践与运用作业成本法是一种在企业中用于成本核算与管理的方法，它通过分析各个阶段的作业成本，帮助企业更好地掌握成本情况，实现成本控制与管理。
在现代企业中，作业成本法已经得到广泛的应用，成为了企业成本管理的重要工具。
本文将从作业成本法的概念与特点、在企业中的实践与运用、以及应用作业成本法的效果与局限性等方面进行探讨。
一、作业成本法的概念与特点1.1 概念作业成本法是指按照作业的实际流程和生产过程，将成本分配到制造产品的每一道工序上。
它通过分析每个作业的活动成本，将成本分配到相应的产品上，帮助企业更全面地了解成本构成，并进行成本控制与管理的方法。
1.2 特点（1）强调成本的分期计量：作业成本法要求将成本分配到具体的作业中，强调成本的分期计算，有利于企业更好地了解成本的构成和变化。
（2）适用于批量生产：作业成本法适用于批量生产的企业，可以更精确地分配成本到每个作业中，以便进行成本核算与管理。
（3）体现成本的变动和完全成本：作业成本法可以更好地反映成本的变动趋势和完全成本，有利于企业进行成本控制和决策。
作业成本法在企业中通常通过以下步骤进行实践与运用：（1）确定成本对象：确定各个作业或生产活动作为成本对象，准确定义各个作业或生产活动的成本对象。
（2）收集成本信息：收集与各个作业或生产活动相关的成本信息，包括直接材料费、直接人工费和制造费用等。
（3）分析成本分配基础：分析各个作业或生产活动的成本分配基础，包括单位产量、直接劳动时间等。
2.2 运用（1）成本核算：作业成本法可以帮助企业进行成本核算，了解每个作业的成本构成，为企业管理决策提供参考依据。
（2）成本控制：作业成本法可以帮助企业更好地掌握成本情况，实现成本控制与管理，有利于企业的成本降低和效益提高。
（3）成本评价：作业成本法可以帮助企业对产品成本进行评价，为企业的产品定价和市场竞争提供支持。
三、应用作业成本法的效果与局限性3.1 效果作业成本法在企业中的应用可以带来以下效果：3.2 局限性（1）数据收集成本高：作业成本法需要收集大量的成本信息，存在数据收集成本较高的问题。
浅谈目标成本法结合作业成本法在企业中运用
浅谈目标成本法结合作业成本法在企业中运用作者：朱晓华来源：《中国经贸》2018年第04期【摘要】随着市场经济的不断发展，国企改革的不断深化，行业内部的竞争越来越激烈，成本管理对企业的发展具有重要的现实意义，越来越多的企业管理者提高了对企业成本管理重要性的认识。
2017年9月29日，财政部出台了22项管理会计应用指引，本文从指引中寻求加强对订单式多品种小批量金属加工制造企业成本管理之道，引入目标成本法和作业成本法，从可行性上分析两种成本法在江苏航天水力设备有限公司中的综合运用，目的在于提高公司的成本管理水平。
【关键词】成本管理；综合运用；目标成本法；作业成本法；国企改革一、成本管理工具方法结合运用的理论基础管理会计应用指引第300号-成本管理第一章总则第一条是这样说的，为了促进企业加强成本管理，提高企业成本管理水平，促进企业降本增效，提升竞争能力，根据国家有关法律法规和《管理会计基础指引》等，制定本指引。
总则第五条规定企业应结合自身的成本管理目标和实际情况，将不同成本管理工具方法综合运用，以便更好地实现成本管理的目标。
不同成本管理工具方法在综合运用时应以各成本管理工具方法具体目标的兼容性、资源共享性、适用对象的差异性、方法的协调性和互补性为前提，确保成本管理工具方法结合运用效益。
二、提出为什么要把目标成本法和作业成本法结合在一起一方面现代企业的成本管理转向了“市场导向”的成本管理；另一方面企业的生产制造过程普遍采用计算机控制技术、ERP技术等先进技术，可及时反馈控制信息。
企业的高管层也已逐渐认识到，“管理的重心在于经营，经营的关键在于决策”。
目标成本法是一种以市场为导向，对有独立制造过程的产品进行利润计划和成本管理的方法，目的是在产品生命周期的研发和设计阶段设计好产品的成本，而不是试图在制造过程中降低成本，属于事前控制，但在事中、事后控制方面不很突出。
作业成本法以“作业”为中心，反应成本发生的前因后果，选用适当的成本动因，以运动变化的状态反应作业的的发生，因此在事中、事后控制方面做得比较好。
作业成本法原理及应用分析
作业成本法原理及应用分析作业成本法是一种管理会计的成本分配方法，也是一种本质上的产品成本法。
它适用于生产作业或服务活动的成本核算，能够使管理层对企业的成本结构和变动情况有清晰的了解，并且能够帮助管理层做出合理的经营决策。
本文将对作业成本法的原理进行介绍，并结合实际案例对其应用进行分析。
一、作业成本法的原理作业成本法是根据作业为单位进行成本核算和成本分配的方法。
作业是特定的生产任务或服务活动，例如生产一种产品、完成一项工程或提供一项服务等。
作业成本法的原理包括三个核心概念：作业成本卡、间接成本分配和作业成本汇总。
1. 作业成本卡作业成本卡是作业成本核算的基本工具，用于记录与特定作业相关的直接材料、直接人工和制造费用等成本项目。
作业成本卡将每个作业的成本细分至每个成本项目，以便于管理层对每个作业的成本核算和控制。
2. 间接成本分配作业成本法要求将间接成本与各个作业进行合理分配。
间接成本是无法直接与特定作业相关联的成本，例如间接材料、间接人工和制造费用等。
通过适当的分配基础，可以确保间接成本能够合理地分配给各个作业，从而真实反映各个作业真实的成本。
作业成本法要求对每个作业的成本进行汇总，以便于管理层对企业的总体成本结构有清晰的了解。
作业成本汇总还可以帮助管理层评估各个作业的盈利能力，并作出相关经营决策。
作业成本法的应用范围非常广泛，可以适用于各种不同类型的企业和产业。
下面将结合实际案例对作业成本法的应用进行具体分析。
案例：某制造企业的作业成本核算某制造企业生产了多种不同的产品，并使用作业成本法进行成本核算。
该企业采用作业成本卡的方式，对每个作业的直接材料、直接人工和制造费用进行详细记录和核算。
企业还对生产过程中产生的间接材料、间接人工和制造费用进行了合理的分配。
通过作业成本法核算，企业得以了解每个产品的实际生产成本，并可以评估每个产品的盈利状况。
有些产品可能由于生产过程中的效率低下或者优化制度不完善导致成本较高，通过作业成本法的应用，企业可以及时发现问题并进行改进。
“作业成本法”在企业中的实践与运用
“作业成本法”在企业中的实践与运用作业成本法是指按照企业生产过程中的作业来核算成本的一种管理方法。
它主要是通过分析每个作业的成本，以便了解和控制企业的成本情况，并做出相应的决策。
作业成本法的核算思想是将成本分摊到不同的作业上，从而实现对每个作业的成本进行详细分析和管理。
1. 作业指派：作业成本法要求将每个作业都进行详细的指派和描述，包括作业的目标、工作内容、所需资源等。
通过对每个作业进行明确指派，可以使企业的各项工作更加规范和有序。
2. 作业成本核算：作业成本法要求对每个作业的成本进行详细核算。
这包括直接材料成本、直接人工成本和间接费用成本等。
通过对每个作业的成本进行核算，可以帮助企业更好地了解自己的成本结构，合理控制成本，并为决策提供依据。
3. 作业成本分析：作业成本法注重对每个作业的成本进行详细分析。
通过分析每个作业的成本构成和成本变动情况，可以找出成本高的原因，并采取相应的措施进行调整。
这包括优化生产工艺、降低成本、提高效率等。
4. 作业成本控制：作业成本法通过对每个作业的成本进行详细控制，帮助企业实现成本的控制和管理。
通过设定作业成本目标、制定成本控制措施等，可以使企业在生产过程中更好地控制成本，并提高企业的经济效益。
5. 作业成本决策：作业成本法为企业决策提供了重要的依据。
通过对每个作业的成本进行详细分析和控制，可以为企业的生产安排、产品定价、订单接受等决策提供参考。
作业成本法还可以帮助企业评估不同作业对成本和收益的贡献，帮助企业做出更加明智的决策。
作业成本法在企业中的实践与运用可以帮助企业更好地了解和掌握自己的成本情况，提高成本管理的水平，为企业的决策提供科学依据。
作业成本法还可以帮助企业精细化管理，优化生产过程，提高经济效益。
在现代企业管理中，作业成本法已经成为一种重要的管理工具。
“作业成本法”在企业中的实践与运用
“作业成本法”在企业中的实践与运用
作业成本法的实践与运用可以从以下几个方面来介绍。
作业成本法可用于定价决策。
企业在决定产品定价时，需要考虑不同作业或产品的成
本以及市场需求等因素。
作业成本法可以帮助企业将成本合理分配到不同作业或产品上，
从而准确地计算出每个作业或产品的成本。
基于作业成本法的成本信息，企业可以更好地
了解产品成本构成，制定合理的定价策略，增强市场竞争力。
作业成本法可用于成本控制。
企业在生产过程中，需要对不同作业或产品的成本进行
有效的控制，以降低成本、提高利润。
作业成本法可以帮助企业分析不同作业或产品的成
本构成，识别出造成成本增加的原因，及时采取控制措施。
通过实施作业成本法，企业可
以更好地进行成本管理，掌握成本控制的关键点，提高企业的经济效益。
作业成本法可用于业绩评估。
企业在评估业绩时，需要考虑不同作业或产品的贡献度。
作业成本法可以将成本与作业或产品的产出相关联，帮助企业了解每个作业或产品的盈亏
情况，确定利润中心，从而对不同作业或产品的业绩进行评估。
通过实施作业成本法，企
业可以更全面地评估业绩，找出盈利主力，调整经营策略，提高整体业绩。
作业成本法在企业中的实践与运用，涵盖了定价决策、成本控制、业绩评估和预算制
定等方面。
通过实施作业成本法，企业可以更好地管理和控制成本，提高经济效益，从而
增强企业的竞争力和发展潜力。
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法 ， 它 们 相 互 融 合 并 相 互 促 进 。约 束 理 论 和作 业 成 本 法 就 使
可 以 这样 融合 。 约 束 理论 是 以色 列 物 理 学 家Ｅｉａｕ ０ 纪 ９ 年 代 提 出 ｌ ｈ 于２ 世 ｙ ０ 的 ， 基本观念 是任何企业 都必然存 在一 个以上 的约束 （ 其 也 称 “ 颈 ” 束 缚 着 企 业 的 有 效 产 出 ， 此 一 个 企 业 要 提 高 绩 瓶 ） 因 效 就 要 找 出 这 些 约 束 ，然 后 充 分 利 用 约 束 资 源 并 试 图 打 破 约束 ， 一个 约束打破后 ， 会 面临新 的约束 ， 此反复 ， 而 就 如 持 续 改 进 。 可 以 说 ，这 是 一 种 在 约 束 资 源 下 管 理 物 资 流 的 理 论 ， 审视 了传 统 成 本 管 理 所 忽视 的 制 造 过 程 。而 作 业 成 本 它 计 算 和作 业 成 本 管 理 是 美 国 哈 佛 大 学 教 授 Ｋ ｐａ 等 人 在 ２ ａｌｎ ０ 世 纪 ８ 年 代 提 出 的 ， 扩 展 了 传 统 成 本 系 统 ， 够 产 生 更 精 ０ 它 能 确 的 成 本 信 息 ，有 助 于 企 业 更 好 地 理 解 产 品获 利 能 力 和 顾 客 获 利 能 力 。 两种 管 理 思 想 都 提 供 了 管 理 企 业 产 品结 构 的 这
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从 长 期 的角 度 进 行划 分 ， 所 有 的 成 本 中 只有 一部 分 成 本 的 在 变 动取 决 于 生 产 的 决 策 和规 划 ， 期 内 很 难 变 动 ， 之 为 约 短 称 束 性 成 本 ， 另 一 部 分 成 本 的 变 动 则 取 决 于每 一 期 间 生 产 的 而 实际执行水平 ， 之为弹性成本。 称
作 业 成 本 计 算 和 管 理 则 从 “ 产 耗 费 作 业 ， 业 耗 费 资 生 作
源” 这一 经 济 视 角 对 传 统 成 本 系 统 中 的 间 接 成 本 进 行 详 细 的
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企 业 维 持 性 成 本 ， 与 企 业 的 产 量 、 量 和 品种 等 都 不 直 接 它 批
有 效 融 合 的 现 实 问 题 。在 这 方 面 ， 多学 者 提 出 了很 多 现 代 许 管 理 思想 ， 形 成 了相 应 的 管 理 工 具 ， Ｉ 适 时 制 ）ＴＱＭ 并 如ＪＴ（ 、 （ 面质 量 管 理 ）Ｂ Ｒ （ 务 流 程 再 造 ）ＴｏＣ （ 束 理 论 ） 全 、Ｐ 业 、 约 、 Ａ Ｍ （ 业 成 本 管 理 ） 。 每一 种 思 想 和 工 具 的 提 出 。 引起 Ｂ 作 等 都 了管 理学 术 界 和企 业 的 关 注 。这 些 管 理 思 想 和 方 法从 不 同 角 度 和 侧 面 关 注 了企 业 的 精 细 管理 ， 们 之 间 是 互 相 促 进 的互 它 补 关 系 。 Ｅ 软件 的 开 发 中 ， 是 要 研 究 这 些 管 理思 想 和方 在 ＲＰ 就
维普资讯
口 全 国优 秀 经 济 期 刊
约束理论与作业成本法的－合运用 结
江苏徐州师范大 学 李 刚 胡亚敏
【 摘要 】 约束理论和作业成本法分别从不 同角度时传统成本 系统进行 了改进 。 约束理论使 成本管理更加关注生产制
造 的物 理 过 程 和 整体 优 化 ， 业成 本 法 使 成 本数 据 更加 精 确 且 与 决 策 更 加 相 关 。 文 对 企 业 成 本 管 理 中这 两种 先 进 管 理 思 作 本
想 的融 合进 行 了探 讨 。
【 关键词 】 约束理论
一
作 业成本法
成本
成本 ， 视整体最优化 。 忽
、
问题 的提 出
随 着 企业 信 息 化 进 程 的 推进 ， 品 化Ｅ Ｐ 件 陆续 出 现 。 商 Ｒ 软
在 对 经 营 管 理 这 一 配 置 资 源 的 战 术 层 进 行 开 发 时 ， 商 品 ， 本 性 态 可 以分 为 四 个 成
层次 ： 是产量层次的成本 ， 种成本 与产量直接相关 ， 以 一 这 可 与 产量 建 立 一 定 的 线 性 关 系 ， 于 弹 性 成 本 ； 是 批 量 层 次 属 二 的 成 本 ， 种 成 本 与 产 量 没 有 直 接 关 系 ， 与 各 种 产 品 生 产 这 而
法 扩 展 为 经 济 贡 献 法 ， 而 克 服 了 使 用 边 际贡 献 法 进 行 决 策 从
相关 ， 即使 企 业 不 进 行 生 产 也 要 发 生 的 维 持 成 本 ， 种 成 本 这
一
般 在 企业 的决 策 中被 视 为 沉 没 成 本 。后 三 者 基 本 都 属 于 约
束 性 成 本 。在 这 种 成 本 性 态 的 划 分 下 ， 业 成 本 法 不 仅 能 通 作 过 精 确 的 成 本 信 息 更 好 地 核 算 产 品 和 客 户 的 获 利 能 力 ， 且 而 能 更 好 地 计 量 决 策 相 关 成 本 ， 传 统 决 策 所 使 用 的 边 际 贡 献 把