中级财务会计 第13章 收入综述
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5.分期预收款销售 分期预收款销售，是指购货方在商品尚未收到前按 合同或协议约定分期付款，销货方在收到最后一次 付款时才交货的销售方式。
销货方通常应在发出商品时再确认收入，在此之前 预收的货款应作为一项负债，记入“预收账款”科 目或“应收账款”科目。
6.房地产销售 房地产销售应与一般的销售商品类似，按销售商品 确认收入的原则确认实现的销售收入。
贷：委托代销商品
120 000
收到货款时：
借：银行存款
160 500
贷：应收账款(175 500-15 000) 160 500
丙商场销售代销货物的会计处理如下：
收到代销货物时：
借：受托代销商品 200 000
贷：代销商品款
200 000
实际销售时：
借：银行存款
175 500
贷：应付账款
150 000
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第 十 三 章
收 入 和 利 润
目录
第一节 第二节 第三节
收入 利润 所得税
第一节 收入
一、收入及其分类
◦ （一）收入的概念与特征 含义： 收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有 者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益 的总流入。
特征：
期末，“发出商品”、“委托代销商品”等科目的余 额，应列入资产负债表的“存货”项目中
◦ （三）销售折扣、折让与退回的会计处理
1.销售折扣
商业折扣
并不影响销售的会计处理
现金折扣
视购货方能否在折扣期限内付款有两种选择：
总价法
净价法
我国企业会计准则规定，销售商品涉及现金折扣的，
应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金
中级会计师《会计实务》考试大纲：第十三章.doc
中级会计师《会计实务》考试大纲：第十三章第十三章收入[基本要求](一)掌握销售商品收入的确认和计量(二)掌握提供劳务收入的确认和计量(三)掌握让渡资产使用权收入的确认和计量(四)掌握建造合同收入和费用的确认和计量(五)熟悉现金折扣、商业折扣、销售折让和销售退回的处理[考试内容]第一节销售商品收入的确认和计量一、销售商品收入的确认商品包括企业为销售而生产的产品和为转售而购进的商品。
销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：(1)企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方;(2)企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制;(3)收入的金额能够可靠地计量;(4)相关的经济利益很可能流入企业;(5)相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。
第二节提供劳务收入的确认和计量一、提供劳务交易结果能够可靠估计的处理企业在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应当采用完工百分比法确认提供劳务收入。
提供劳务交易的结果能够可靠估计，是指同时满足下列条件：(1)收入的金额能够可靠地计量;(2)相关的经济利益很可能流入企业;(3)交易的完工进度能够可靠地确定;(4)交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量。
完工百分比法，是指按照提供劳务交易的完工进度确认收入和费用的方法。
第三节让渡资产使用权收入的确认和计量让渡资产使用权收入包括利息收入、使用费收入等。
企业对外出租资产收取的租金、进行债权投资收取的利息、进行股权投资取得的现金股利等，也构成让渡资产使用权收入，具体内容分别参见本大纲有关租赁、金融资产、长期股权投资等相关章节。
让渡资产使用权收入同时满足下列条件时，才能予以确认：(1)相关的经济利益很可能流入企业;(2)收入的金额能够可靠地计量。
第四节建造合同收入的确认和计量一、建造合同的类型建造合同，是指为建造一项或数项在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的资产而订立的合同。
中级财务会计 第十三章 收入和利润
第十三章收入和利润第一节收入第二节利润第三节所得税第一节收入一、收入及其分类（一）收入的概念与特征1、含义：收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
2、特征1）收入是企业日常活动形成的经济利益流入。
2）收入必然导致所有者权益的增加。
3）收入不包括所有者向企业投入资本导致的经济利益流入。
（二）收入的分类1、收入按交易性质的分类1）转让商品收入，是指企业通过销售产品或商品实现的收入。
2）提供服务收入，是指企业通过提供各种服务实现的收入。
2、收入按在经营业务中所占比重的分类1）主营业务收入，或称基本业务收入，是指企业为完成其经营目标所从事的主要经营活动实现的收入。
★不同行业的企业，具有不同的主营业务。
主营业务收入经常发生，并在收入中占有较大的比重2）其他业务收入，或称附营业务收入，是指企业除主要经营业务以外的其他经营活动实现的收入。
★其他业务收入不经常发生，金额一般较小，在收入中所占比重较低二、收入确认与计量的基本方法——五步法（一）识别与客户订立的合同1、确认收入的时点企业应当在履行了合同中的履约义务，即在客户取得相关商品控制权时确认收入。
1）合同，是指双方或多方之间订立有法律约束力的权利义务的协议，包括书面形式、口头形式以及其他可验证的形式。
2）客户，是指与企业订立合同以向该企业购买其日常活动产出的商品并支付对价的一方。
A、取得商品控制权三要素1）能力，是指客户必须拥有主导该商品的使用并从中获得几乎全部的经济利益的现时权利。
2）主导该商品的使用，是指客户拥有在其活动中使用该商品、允许其他方在其活动中使用该商品或者阻止其他方使用该商品的权利。
3）能够获得几乎全部的经济利益，是指客户能够获得该商品几乎全部的潜在现金流量，既包括现金流入的增加，也包括现金流出的减少。
2、确认收入的前提条件同时满足下列条件时，客户取得相关商品控制权时1）合同各方已批准2）该合同明确权利和义务；3）该合同有明确支付条款；4）该合同具有商业实质5）对价很可能收回3、合同合并：满足下列条件之一时1）一揽子交易。
《中级财务会计》第13章 收入和利润
刘永泽 陈立军 主编
第十三章 收入和利润
本 章 内 容
2
一、收入及其分类：
（一）收入的概念与特征：
第
含义：
收入，是指企业在日常活动中形成的、会
一
导致所有者权益增加的、与所有者投入资
节
本无关的经济利益的总流入。
特征：
收
1、收入是企业日常活动形成的经济利益 流入。
原材料 ××× ×××
主营业务成本 ××× ××× 其他业务成本 ××× ×××
按已销商 品的账面 价值结转 销售成本
节
在销售商品的同时或在资产负债表日：
收
按相关 税费的 金额
应交税费
——应交消费税
××× ×××
营业税金及附加 ××× ×××
入
或应交资源税、应交城市维护建 设税、应交教育费附加等
7
〖例〗甲企业于10月5日发给长虹机器厂的1 000件B产
品，该批商品的成本为350 000元，增值税专用发票注
明货款500 000元，增值税款85 000元，代垫运杂费10
000元，已向银行办妥托收手续。后得知该厂在另一笔
第
交易中发生巨额损失，资金周转十分困难，经与购货
一
方交涉，确定此项收入本月收回的可能性不大，不确 认收入。
节
①将已发出商品成本转入“发出商品”科目：
借：发出商品——B产品
350 000
贷：库存商品——B产品
350
000
收
②将增值税发票上注明的增值税额转入应收账款：
借：应收账款——长虹机器厂
85 000
贷：应交税费——增值税(销项税额) 85知长虹机器厂经营和财务状况 已经好转，长虹机器厂也承诺付款。此时，该企业应
中级财务会计第13章收入和利润
全部作为销售商品处理
4、特定劳务收入的确认
例[13－17] 33
三、让渡资产使用权收入的确认与计量
主要包括：
利息收入
使用费收入
以下条件均能满足时予以确认 （一）相关的经济利益很可能流入企业 （二）收入的金额能够可靠地计量
34
第三节 利润及其构成
一、利润的概念
利润，是指企业在一定会计期间的经营成果， 包括收入减去费用后的净额、直接计入当期 利润的利得和损失等
的经济利益流入
3
二、收入的分类
（一）收入按交易性质的分类
销售商品收入 提供劳务收入 让渡资产使用权收入
（二）按在经营业务中所占比重的分类
主营业务收入 其他业务收入
4
第二节 收入的确认与计量
关注
一、销售商品收入的确认
交易 实质。
（一）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转
移给购货方。
所有权凭证转移 主要风险和报酬转移 交付实物
（四）相关的经济利益很可能流入企业。
（五）相关的已发生或将发生的成本能够可靠计量。
企业确认销售商品收入，必须同时符合以上5个条件。
6
二、销售商品收入的计量
（一）计量的一般原则
企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款 确定销售商品收入金额；但已收或应收的合同或协议价 款不公允的除外。
（二）折扣与折让的处理
第十三章 收入和利润
1
第一节 收入及其分类
一、收入的概念与特征 收入，是指企业在日常活动中形成的、会导
致所有者权益增加的、与所有者投入资本无 关的经济利益的总流入
强调对所 有者权益
的影响
2
特征： （一）企业日常活动形成的经济利益流入 （二）可能表现为资产的增加或负债的减少，
中级财务会计第13章 收入
借：发出商品75000 • 贷：库存商品 75000 借：应收账款 19000 • 贷：应交税费-增值税（销项）17000 • 银行存款 2000 • 半年后，购买方通知，准备支付300件商品 • 价款及全部代垫运杂费，并于10日后支付
• 应交税费-增值税（销项）3400
借：应交税费-增值税（进项）3400 • 贷：应付账款 3400
借：代销商品款 20000 • 贷：受托代销商品 20000 12.10 借：应付账款 23400 • 贷：银行存款 22400 • 其他业务收入（或主营价销售，不收 • 取代销手续费。 【例】若上例乙公司按110元/件的价格销
其余商品双方协议由购买方退回公司，该批 商品已于当年末退回。
退回商品成本=200×150=30000 借：库存商品 30000 • 贷：发出商品 30000 应冲减增值税=200×200×17%=6800 借：应交税费-增值税（销项）6800 • 贷：应收账款 6800 五.销售折让核算 1.含义
已销商品由于质量等原因不符合购买方要 求，给予购买方的货款减让。
• 2.会计处理方法 • A.确认收入前发生：与商业折扣处理相同
。
• B.确认收入后发生：一律冲减折让发生当 • 期的收入、税金及相关资产，但不冲减销 • 售成本。 • 会计分录为 借：主营业务收入
• 应交税费-增值税（销项） • 贷：应收账款（或银行存款 )
。 • 确认300件商品收入 300×200=60000 借：应收账款60000
• 贷：主营业务收入60000 •
结转成本300×150=45000 借：主营业务成本45000 • 贷：发出商品 45000 收到价款 300×200×（1+17%）+2000=72200
中级会计实务 第13章 收入
中级会计实务第13章收入在中级会计实务中，第 13 章“收入”是一个非常重要的章节。
它涵盖了企业在日常经营活动中获取收入的确认、计量和相关的会计处理，对于准确反映企业的经营成果具有关键意义。
收入的定义是企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
这一定义明确了收入的来源和性质。
首先，我们来谈谈收入的确认条件。
收入的确认需要同时满足以下几个条件：一是企业与客户之间的合同已经成立；二是企业已经将商品或服务的控制权转移给了客户；三是企业因转让商品或服务而预期有权收取的对价很可能收回。
这里的“控制权转移”是一个关键概念，它意味着客户能够主导商品或服务的使用并从中获得几乎全部的经济利益。
在实际业务中，控制权转移的判断可能会比较复杂。
比如，在某些销售合同中，可能存在多种履约义务，需要分别判断各项履约义务的控制权转移时间。
再比如，对于一些特殊的销售方式，如附有销售退回条款的销售、附有质量保证条款的销售等，确认收入的时点和金额也需要根据具体情况进行仔细分析和判断。
接下来，说说收入的计量。
收入通常按照合同约定的交易价格进行计量，但在某些情况下，交易价格可能需要进行调整。
例如，如果合同中存在可变对价，如折扣、返利、退款等，企业需要根据最佳估计数来确定可变对价的金额，并将其纳入交易价格。
此外，如果合同中存在重大融资成分，企业需要考虑货币的时间价值，对交易价格进行调整。
对于特定交易的会计处理，也是我们需要重点掌握的内容。
比如，对于附有销售退回条款的销售，企业应当在客户取得商品控制权时，按照预期因销售退回将退还的金额确认负债，并按照预期将退回商品转让时的账面价值，扣除收回该商品预计发生的成本（包括退回商品的价值减损）后的余额，确认为一项资产。
再比如，对于客户有额外购买选择权的销售，如销售激励、客户奖励积分、未来购买商品的折扣券等，企业应当评估该选择权是否向客户提供了一项重大权利。
《中级财务会计》各章总结
《中级财务会计》各章总结中级财务会计是会计学专业的核心课程之一，它涵盖了企业财务会计的基本理论、方法和实务操作。
以下将对中级财务会计的各章内容进行总结。
第一章：总论这一章主要介绍了财务会计的基本概念和目标，明确了财务会计是为了向外部使用者提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量等信息。
同时，阐述了会计的基本假设，包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。
还讲解了会计信息质量要求，如可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性等。
这些概念和原则为后续章节的学习奠定了基础。
第二章：货币资金货币资金是企业资产的重要组成部分，包括库存现金、银行存款和其他货币资金。
在这一章中，学习了库存现金的管理制度，如现金的使用范围、库存现金限额等。
对于银行存款，掌握了银行结算方式，如支票、银行汇票、银行本票、商业汇票、汇兑、委托收款和托收承付等。
还了解了银行存款的核对以及未达账项的处理方法。
此外，对其他货币资金的内容，如外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款等也有了清晰的认识。
第三章：存货存货是企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。
存货的计价方法包括先进先出法、加权平均法、个别计价法等，需要根据实际情况选择合适的方法。
存货的核算涉及到原材料、在产品、库存商品等的入账价值确定以及存货发出、清查和期末计价等方面。
同时，要注意存货跌价准备的计提和转回。
第四章：固定资产固定资产是企业为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过一个会计年度的有形资产。
这一章重点学习了固定资产的取得，包括外购、自行建造、投资者投入等方式下的会计处理。
固定资产的折旧计算方法，如年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法，以及折旧的会计处理。
固定资产的后续支出，如资本化支出和费用化支出的区分与处理。
此外，还包括固定资产的处置和清查等内容。
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第一节
四、收入的确认 （一）收入确认的基本标准
收入概述
FASB的第5号概念公告同时指出，任何会计要素的确认 都要符合四个前提条件：可定义性、可计量性、相关性和可 靠性。 国际会计准则委员会《关于编制和提供财务报表的框架》 中也提出了确认的两个基本标准：与该项目有关的未来经济 利益将会流入或流出企业；对该项目的成本或价值能够可靠 的加以计量。与其他要素一样，收入也必须符合以上基本标 准后才能进行确认。
第一节
收入概述
（二）收入确认的基本原则 我国对收入的确认结合了美国财务会计准则的实现原则及国际会计 准则的所售资产在所有权上的重要风险和报酬是否已经转移的确认标准。 结合不同类型企业收入的行业特点，其收入确认的时间一般为： 销售商品的收入一般在销售成立时（通常指将商品发运给顾客的日期） 确认，属于正常确认； 提供劳务的收入（含建造合同收入）一般是根据完成合同的比例确认， 属于提前确认； 让渡资产使用权的收入如利息、使用费等一般随着时间的推移或资产的 使用确认收入，一般按时间比例来确认收入，属于提前确认； 一些特殊销售，如附退货条件的销售，则根据判断企业是否已将商品所 有权上的主要风险和报酬转移给购货方，以确定是否确认销售商品收入； 企业不能合理估计退货可能性的，通常在售出商品退货期满时确认收入， 属于递延确认收入。
第二节
商品销售收入的确认与计量
【例13-9】天宇股份有限公司在2010年4月ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ日向乙公司销售一批商品， 开出的增值税专用发票上注明的销售价款为10 000元，增值税税额为1 700元。为及早收回货款，天宇公司和乙公司约定的现金折扣条件为： 2/10，1/20，n/30。假定计算现金折扣时不考虑增值税额。
第二节 商品销售收入的确认与计量
2．企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也 没有对已售出的商品 实施有效控制 3．收入的金额能够可靠地计量
4．与交易相关的经济利益很可能流入企业
5．相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量
第二节
商品销售收入的确认与计量
二、商品销售收入的会计处理
（一）通常情况下销售商品收入的处理 当商品销售同时满足收入确认的5个条件时，企业应按已收或应收 的合同或协议价款和应收取的增值税额，借记“银行存款”、“应收账 款”、“应收票据”等科目，按确定的收入金额，贷记“主营业务收入” 科目，按应收取的增值税销项税额，贷记“应交税费——应交增值税 （销项税额）”科目；同时或在资产负债表日，结转已售商品的成本， 借记“主营业务成本”，贷记“库存商品”科目。 如果企业售出的商品不符合收入确认条件，则不应确认商品销售收 入收入，已经发出的商品，应当通过“发出商品”科目进行核算。
第十三章 收入
第一节
一、收入的定义
作为财务报表的一大基本要素，收入的定义历来为会计界所关注，各国会计 准则对收入也都作了定义。 总体上，对收入的定义有两种表述：一种是将收入（revenue）规定于持续 的、主要的或核心的业务中，而不包括非持续经营的、非主要的收入（利得）, 如FASB的定义；另一种是将利得包括到收入中，与收入（revenue）共同组成 企业的收益（income）。 我国在2006年2月颁布的重新修订的《企业会计准则第14号——收入》中对 收入作的定义为：“收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加 的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。”该定义强调收入要来自于 “日常活动”，即企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的其 他活动。
第二节 商品销售收入的确认与计量
现金折扣，是指销货方为鼓励购货方在赊销期限内提前 付款而提供的债务扣除。现金折扣的目的是鼓励债务人尽早 付款.现金折扣条件可表示为2/10，1/20，n/30。 现金折扣下销售的会计处理将面临两种选择： 一是总价法。在总价法下，如果购货方能够在折扣期限 内付款，销售方将现金折扣作为财务费用处理。我国企业会 计准则规定，企业在销售时不考虑现金折扣，现金折扣在实 际发生时确认为当期费用，即我国现金折扣的会计处理采用 了总价法。 二是净价法。如果购货方未能在折扣期限内付款，销货 方应将购货方丧失的现金折扣作为冲减财务费用处理。
（1）天宇公司采用总价法的账务处理 ①4月1日销售实现时，按销售总价确认收入： 借：应收账款 11 700 贷：主营业务收入 10 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 1 700 ②如果乙公司在4月9日付清货款，则按销售总价10 000元的2%享受现 金折扣200（10 000×2％）元，实际付款11 500（11 700-200）元。 借：银行存款 11 500 财务费用 200 贷：应收账款 11 700
第二节
商品销售收入的确认与计量
一、销售商品收入的确认条件 1．企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方
（1）通常情况下，转移商品所有权凭证并交付实物后，商 品所有权上的所有风险和报酬随之转移，如大多数零售商品。 （2）某些情况下，转移商品所有权凭证但未交付实物，商 品所有权上的主要风险和报酬随之转移，企业只保留商品所 有权上的次要风险和报酬，如交款提货方式销售商品。 （3）某些情况下，商品所有权凭证转移或交付实物后，商 品所有权上的主要风险和报酬并未随之转移。
收入概述
第一节
收入概述
二、收入的特征 1.收入是企业日常活动形成的经济利益流入。 2. 收入表现为资产的增加或负债的减少，或者二者兼而有之。 3. 收入必然导致所有者权益的增加。
三、收入的分类 1.根据收入与企业生产经营活动的关系，收入可分为营业收入 和营业外收入 2.根据营业收入在经营业务中所占的比重，可以分为主营业务 收入和其他业务收入 3.按照企业从事日常活动的性质，还可以将收入分为销售商品 收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入、建造合同收入等。
第二节
商品销售收入的确认与计量
（二）销售商品涉及销售折扣、折让和退回的处理 企业销售商品时，有时还会附有一些折扣条件，售出的 商品也会因质量不符等原因而出现退货。当企业发生销售折 扣、折让以及销售退回时，将会对收入的确认产生一定的影 响。
第二节 商品销售收入的确认与计量
1.销售折扣 销售折扣包括商业折扣和现金折扣 商业折扣，是指企业为促进商品销售而在商品标价上给 予的价格扣除。商业折扣是销售方的一种促销手段，目的是 鼓励购货方多购商品，通常根据购货方不同的购货数量而给 予不同的折扣比率。 商业折扣不会对销售业务的会计记录带来影响。