第11章-收入.讲述学习资料
第十一章收入、费用和利润-建造合同收入的确认和计量
2015年注册会计师资格考试内部资料会计第十一章 收入、费用和利润知识点：建造合同收入的确认和计量● 详细描述：例题：1.下列关于建造合同的会计处理,错误的为（）。
A.建造合同结果不能可靠计量估计且合同成本能够收回的，按能够实际收回的合同成本确认合同收入B.建造合同结果能可靠计量的，采用完工百分比法确认合同收入和合同费用C.建造合同结果不能可靠估计且合同成本不能够收回的，合同成本在发生时D.建造合同能够可靠估计的，采用完成合同法确认合同收入和合同费用正确答案：D解析：如果建造合同的结果能够可靠地估计，企业应根据完工百分比法在资产负债表日确认合同收入和费用。
如果建造合同的结果不能可靠地估计，应区别一下情况处理：①合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本加以确认，合同成本在其发生的当期确认为费用；②合同成本不能收回的，应在发生时立即确认为费用，不确认收入。
2.2007年1月1日，甲公司与乙公司签订一项建造合同。
合同约定：甲公司为乙公司建设一条高速公路，合同总价款80000万元；工期为2年。
与上述建造合同相关的资料如下：(1)2007年1月10日开工建设，预计总成本68000万元。
至2007年12月31日，工程实际发生成本45000万元，由于材料价格上涨等因素预计还将发生工程成本45000万元；工程结算合同价款40000万元，实际收到价款36000万元。
(2)2007年10.月6日，经商议，乙公司书面同意追加合同价款2000万元。
(3)2008年9月6日，工程完工并交付乙公司使用。
至工程完工时，累计实际发生成本89000万元；累计工程结算合同价款82000万元，累计实际收到价款80000万元。
(4)2008年11月12日，收到乙公司支付的合同奖励款400万元。
同日，出售剩余物资产生收益250万元。
假定建造合同的结果能够可靠估计，甲公司按累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定其完工进度。
第十一章 收入
贷：现金
200
其他业务收入
6 000
应交税费—增—销项税额 1 020
商品销售收入的金额应根据企业与购货方签订的 合同或协议金额确定，无合同或协议的，应按购 销双方都能接受的价格确定。企业在确定商品销 售收入时，不考虑各种预计可能发生的现金折扣。 现金折扣在实际发生时计入发生当期财务费用。
银行存款
5 000
借：主营业务成本
贷：库存商品
280 000 280 000
某企业将一批原材料让售给祥发公司，增值税专 用发票列明材料价款6 000元，增值税1 020元， 另外代垫运杂费200元已用现金支付，材料已经 发出，并向银行办妥托收手续。编制分录如下：
借：应收帐款—祥发公司 7 220
借：代销商品款
40 000
应交税费—增—进项税额 6 800
贷：应付帐款—A企业
46 800
④按合同协议价将款项付给A企业
借：应付帐款
46 800
贷：银行存款
46 800
2.收取手续费
收取手续费，即受托方根据所代销的商品数量向 委托方收取手续费，这对受托方来说实际上是一 种劳务收入。
A企业采用分期收款方式向D企业销售产品20件， 每件售价500 000元，共计价款10 000 000元。 合同约定分四次等额付款。该产品单位成本300 000元，增值税率 17%。假如 A企业为增值税一 般纳税人
(1)发出产品
借：分期收款发出商品 6 000 000
贷ห้องสมุดไป่ตู้库存商品
6 000 000
(2)按合同规定收到第一期应收的货款
借：银行存款
第十一章收入(1)
销售折让
（1）销售时
借：应收账款
234000
贷：主营业务收入
200000
应交税费——增（销）34000
（2）结转成本
借：主营业务成本 16万
贷：库存商品
16万
（3）给予折让并收回货款
借：主营业务收入
10000
应交税费——增（销） 1700
银行存款
222300
贷：应收账款
234000
12683760
应交税费——增（销） 2156240
第十一章收入(1)
安装费是混合销售收入，一并征收增值税，80万是含 税收入，包括价683760元，税116240， （80万÷ （1+17%））
（4）结转成本
借：主营业务成本 800万
贷：发出商品
800万
（若安装跨年度，一般应在年末计算增值税，按销售收 入全额计算）
第十一章收入(1)
销售折扣
（1） 现金折扣：销售时按总价入账，发生时作为财务费用。
例：企业11月10日销售商品一批，价款10万，增值税率 17%，规定的现金折扣条件为2/10、1/20、N/30，企业 于11月18日收到货款。该批产品的成本为7万元。
销售时
借：应收账款
117000
贷：主营业务收入
100000
•
第十一章收入(1)
销售商品收入的确认及会计处理
确认商品销售收入
借：应收票据 468 000 贷：主营业务收入 400 000
应交税费—增值税（销项税）68 000
结转成本
借：主营业务成本 240 000 贷：库存商品 240 000
第十一章收入(1)
2．包安装销售
第11章收入、费用和利润习题及答案
第十一章收入、费用和利润一、单项选择题1.2017年1月1日，甲公司与乙公司签订合同，将一项非专利技术使用权授予乙公司使用。
该非专利技术使用权在合同开始日满足合同确认收入的条件。
在2017年度内，乙公司每月就该非专利技术使用权的使用情况向甲公司报告。
并在每月月末支付特许权使用费。
在2018年内，乙公司继续使用该专利技术，但是乙公司的财务状况下滑，信用风险提高。
下列关于甲公司会计处理的说法中，不正确的是（）。
A.2017年度内，甲公司在乙公司使用该专利技术的行为发生时，应当按照约定的特许权使用费确认收入B.2018年度内，由于乙公司信用风险提高，甲公司不应当确认收入C.2018年度内，甲公司应当按照金融资产减值的要求对乙公司的应收款项进行减值测试D.假设2019年度内，乙公司的财务状况进一步恶化，信用风险显著提升，不再满足收入确认条件，则甲公司不再确认收入，并对现有应收款项是否发生减值继续进行评估【答案】B【解析】选项B，2018年度内，由于乙公司信用风险提高，甲公司在确认收入的同时，按照金融资产减值的要求对乙公司的应收款项进行减值测试。
2.2018年1月1日，甲公司与乙公司签订合同，允许乙公司经营其连锁餐厅，双方协议约定，甲公司每年收取特许权使用费40万元，按季度收取特许权使用费。
合同签订日，符合收入确认条件，连锁餐厅自当日起交由乙公司经营。
2018年乙公司财务状况良好，每季度向甲公司提交经营报告和支付特许权使用费。
但自2019年，周边又相继出现了其他几家餐厅，致使乙公司经营的餐厅竞争压力倍增，顾客也日渐减少，从而财务状况下滑，现金不足，因此当年只支付了第一季度的特许权使用费，后三个季度均只支付了一半的特许权使用费。
2020年财务状况进一步恶化，信用风险加剧。
根据上述资料，甲公司进行的下列会计处理中，不正确的是（）。
A.2018年需要确认特许权使用费收入B.2019年第一季度收到的特许权使用费10万元应确认收入C.2020年对已有的应收款项是否发生减值继续进行评估D.2020年确认收入的同时借记“应收账款”科目【答案】D【解析】2020年乙公司财务状况进一步恶化，信用风险加剧，不再符合收入确认条件，所以甲公司不再确认特许权使用费收入，同时对现有应收金额是否发生减值继续进行评估。
第11章 国民收入决定理论[1]——收入－支出
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⊿Y= ⊿AE= ⊿ (α+I) α
例:乘数
t
0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20
Yt= α+It+ βYt-1
β
0.8 0.8 0.8 0.8 0.8 0.8 0.8 0.8 0.8 0.8 0.8 0.8 0.8 0.8 0.8 0.8 0.8 0.8 0.8 0.8 0.8
Y1
Y
边际消费倾向对乘数的影响
AD
[C+I]
C+I C+I
E1
⊿I
E0
⊿Y 45 .
KI = ⊿I
⊿Y
0
Y0
Y1
Y
乘数理论小结: 乘数理论小结:
K=
1
⊿C 1- ⊿Y -
在两部门经济中, 在两部门经济中,乘数的大小 取决于边际消费倾向的高低; 取决于边际消费倾向的高低; 乘数发挥作用的前提条件是资 源尚未充分利用; 源尚未充分利用; 乘数的作用是双向的. 乘数的作用是双向的.
储蓄倾向
边际储蓄倾向 [Marginal Propensity to Save] ——增加的储蓄在增加的可支配收入中所 增加的储蓄在增加的可支配收入中所 占比例. 占比例.
MPS= MPS=
⊿S ⊿Yd
平均储蓄倾向 [Average Propensity to Save] ——储蓄在可支配收入中所占比例. 储蓄在可支配收入中所占比例. 储蓄在可支配收入中所占比例
AE
[C+I]
Y=AE AE [C+I] C
E
I
教材P447 教材 图14-8
[经济学]中级财务会计 第十一章 收入和费用
![[经济学]中级财务会计 第十一章 收入和费用](https://img.taocdn.com/s3/m/bce74243ec3a87c24128c4b5.png)
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3.企业与其他企业签订的合同或协议包 括销售商品和提供劳务时，销售商品部 分和提供劳务部分能够区分且能够单独 计量的，应当将销售商品的部分作为销 售商品处理，将提供劳务的部分作为提 供劳务处理。销售商品部分和提供劳务 部分不能够区分，或虽能区分但不能够 单独计量的，应当将销售商品部分和提 供劳务部分全部作为销售商品处理。
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3
• 注:“日常活动”:是指企业为完成其经营 目标所从事的经常性活动以及与之相关 的其他活动。
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（1）工业企业制造并销售产品、商业企 业销售商品、保险公司签发保单、咨询 公司提供咨询服务、软件企业为客户开 发软件、安装公司提供安装服务、商业 银行对外贷款、租赁公司出租资产等， 均属于企业为完成其经营目标所从事的 经常性活动，由此产生的经济利益的总 流入构成收入。
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12
（二）销售商品收入的确认和计量
1.确认 • 销售商品收入同时满足下列条件的，
才能予以确认：
（1）企业已将商品所有权上的主要 风险和报酬转移给购货方;
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（2）企业既没有保留通常与所有权 相联系的继续管理权，也没有对已 售出的商品实施有效控制；
（3）收入的金额能够可靠地计量； （4）相关的经济利益很可能流入企 业；
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5
（2）工业企业转让无形资产使用权、出 售原材料、对外投资（收取的利息收入、 股利收入）等，属于与经常性活动相关 的其他活动，由此产生的经济利益的总 流入也构成收入。
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6
（3）工业企业处置固定资产、无形资产 等活动，不是企业为完成其经营目标所 从事的经常性活动，也不属于与经常性 活动相关的其他活动，由此产生的经济 利益的总流入不构成收入，应当确认为 营业外收入。
中级会计实务第十一章收入
【提示】企业处置固定资产、无形资产等的，在 确定处置时点以及计量处置损益时，按照本节的有关 规定进行处理。
【单选题】下列业务适用收入准则的是（ ）。 A.保险合同取得的保费收入 B.出租资产收取的租金 C.企业以存货换取客户的固定资产 D.企业以固定资产换取客户的存货
知识点讲解
一、收入的定义和原则及范围界定
定义
收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所 有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经 济利益的总流入。日常活动是指企业为完成其 经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的 其他活动。
【提示】本章不涉及企业对外出租资产收取的租 金、进行债权投资收取的利息、进行股权投资取得的 现金股利、保险合同取得的保费收入。
【多选题】A公司向国外B公司销售一批商品，合 同标价为100万元。在此之前，A公司从未向B公司所在 国家的其他客户进行过销售，B公司所在国家正在经历 严重的经济困难。A公司预计不能从B公司收回全部的 对价金额，仅能收回50万元。然而，A公司预计B公司 所在国家的经济情况将在未来2～3年内好转，且A公司 与B公司之间建立的良好关系将有助于其在该国家拓展 其他潜在客户。A公司能够接受B公司支付低于合同对 价的金额，且估计很可能收回该对价。假设不考虑其他 因素，下列关于A公司的会计处理说法正确的有（ ）。
『正确答案』C 『答案解析』选项A,适用于原保险合同准则，选项B， 适用于租赁准则，选项D,适用于非货币性资产交换准则。
二、收入的确认和计量
五步法：
第一步 识别与客户订立的合同 第二步 识别合同中的单项履约义务
第11章 收入、费用和利润参考答案
第十一章收入、费用和利润一、单项选择题1．下列各项中，不属于企业收入的是( A )。
A．企业销售代制品取得的收入B．企业出售无形资产所得价款C．企业销售材料所得价款D．企业进行股权投资所取得的股利收入2．在收取手续费的代销方式下，受托方按( C )确认收入。
A．受托代销商品的成本B．受托代销商品的实际售价C．应收取的手续费D．受托代销商品的售价与应收取的手续费之和3.企业结转因自然灾害而毁损固定资产的净损失时，应借记( A )科目。
A．营业外支出——非流动资产处置损失B．营业外支出——盘亏损失C．营业外支出——非常损失D．固定资产清理4．下列关于企业采用表结法于会计期末结转本年利润的表述不正确的是( B )。
A．各损益类科目每月月末需结出本月发生额B．各损益类科目每月月末需结出月末累计余额C．各损益类科目每月月末需将本月发生额结转到“本年利润”科目D．在年末时需将各损益类科目的全年累计余额结转入“本年利润”科目5．某企业“生产成本”科目的期初余额为10万元，本期为生产产品发生直接材料费用80万元，直接人工费用15万元，制造费用20万元，企业行政管理费用lO万元，本期结转完工产品成本100万元。
假定该企业只生产一种产品，期末“生产成本”科目的余额为( C )万元。
A.5B.15 C．25 D.356．在下列各项税金中，应在利润表中的“营业税金及附加”项目反映的是( B )。
A．车船使用税B．城市维护建设税C．印花税D．房产税7．某企业2002年度的利润总额为1 000万元，其中包括本年收到的国库券利息收入10万元；全年计税工资为400万元，实发工资为350万元，企业所得税税率为33％。
该企业2002年所得税费用为( A )万元。
A．310 2 B．326.7 C．343.2 D．349.88．下列各项中，不属于企业收入的是( D )。
A．销售自制半成品取得的价款B．无形资产出租收入C．在视同买断的代销方式下，企业作为受托方销售所代销的商品而取得的价款D．企业代国家收取的增值税9．下列各项中，在发出商品时，企业应确认销售商品收入的是( C )。
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第11章收入一、单项选择题1.与合同有关的零星收益的处理方法是（ B ）。
A.计入建造合同收入B.计入到营业外收入C.计入企业管理费用D.计入工程施工成本2.报表中披露建造合同有关信息表述不准确的是（ C ）。
A.合同累计收入成本B.合同完工进度方法C.施工成本核算方法D.结算价款预计损失3.建造合同结果不能估计但合同成本能够收回的，则合同收入按（ B ）确认。
A.当期不确认收入B.实际发生的成本C.合同造价百分比D.当期预计的收入4.企业取得政府补助用于已经发生的费用和损失的直接按（ B ）处理。
A.企业资本公积B.按营业外收入C.其他业务收入D.主营业务收入5.企业让渡资产使用权所发生的费用应该计入（ A ）。
A.其他业务成本B.营业外支出户C.工程施工成本D.企业管理费用6.施工企业签订了一项200万元的造价合同，预收工程款60万元，造价中主要材料比重为75%，则归还预收款的起扣点位（ D ）万元。
A.80B.60C.45D.1207.某建筑公司甲工程建造合同1 800万元，预计三年合同总成本1 600万元，第一年发生实际成本600万元，预计完工尚需900万元，则第一年合同完工进度是（A ）。
A.40%B.37.5%C.35%D.33%8.某建筑公司承担一项580万元的建造合同，第一年完工进度45%，实际发生及尚需工程成本计600万元。
则年末计提的工程跌价准备是（ C ）万元。
A.20B.9C.11D.159.某公司签订一项工期为两年600万元的建造合同，合同预计总成本580万元，第一年实际发生成本213.5万元，预计至完工尚需成本396.5万元，则第一年确认的合同收入是（ A ）万元。
A.210B.213.50C.220.86D.21510.某建筑公司计划年度变动费用在工程造价中占的比重为67%，税率为3%，固定费用额为225万元，则年度保本点的工程结算收入是（D）万元。
A.750B.681.82C.625D.700解析：保本点工程结算收入=固定费用总额/(1—税率—变动费用占工程造价比重)225/(1－3%－67%)=700二、多项选择题1.施工企业建造合同收入包括（ABCD ）。
A.初始收入B.奖励收入C.变更收入D.索赔收入2.建造施工结果能够可靠估计的条件是（AB ）。
A.发生成本确认B.尚需成本确认C.收入可靠计量D.利益流入企业3.施工企业确定完工进度的方法有（ABC ）。
A.投入衡量法B.产出衡量法C.技术测量法D.执行预算法4.企业工程价款结算的方法有（ABC )。
A.分期结算B.分段结算C.竣工结算D.随时结算5.施工企业建造合同的特点是( ABCD )。
A.先有客户后有标底B.建造资产体大价高C.一般不可取消合同D.资产的建设周期长6.让渡资产使用权的收入确认条件有（AB ）。
A.交易相关利益能够流入企业B.收入的金额能够可靠地计量C.资产所有权上风险已经转移D.没有继续保留资产的控制权7.建造合同结果能够可靠估计的条件是（ABCDABC ）。
A.劳务总收入能够可靠地计量B.相关经济利益能够流入企业C.劳务发生成本能够可靠确定D.尚需要成本能够可靠地估计8.对收入的特征表述正确的是（）。
A.收入从日常经济活动中产生B.收入与所有者投入资本无关C.收入可能会增加所有者权益D.收入从偶发交易事项中产生9.下列项目中不应计入其他业务收入的是（CD ）。
A.出售无形资产收入B.出租固定资产收入C.收到违约罚款收入D.股票发行所获收入10.施工企业将预计合同损失确认为当期费用核算时涉及的账户有（AB ）。
A.资产减值损失B.存货跌价准备C.主营业务成本D.工程施工账户三、判断题1.建造合同收入均采用完工百分比法确认。
（×）2.施工企业当期确认的毛利和毛损均在“工程施工”账户核算。
（√）3.建造合同预计总收入小于预计总成本的损失全部计入“资产减值损失”账户。
（×）4.“工程结算”账户是“工程施工”的调整账户。
（√）5.建筑施工企业代理分包公司交纳营业税。
（√）6.施工企业在结算期末按投入的全部成本与建设单位结算。
（×）7.让渡资产使用权形成营业外收入。
（×）8.企业出售、出租无形资产所得收益均作为其他业务收入核算。
（×）9.建造合同收入确认后发生的现金折扣冲减当期主营业收入。
（×）10.建造合同结果不能可靠估计、不管成本能否收回，合同收入仍然确认。
（×）四、简答题1.建筑施工企业的收入包括哪些具体内容?答：（1）初始收入。
初始收入是工程合同收入的基本内容，是建筑施工企业与客户签订合同中的最初总金额。
（2）追加收入。
追加收入是指因合同变更、索赔、奖励等形成的收入。
2.如何确认企业的建造合同收入？答：提供劳务交易结果能够可靠估计的条件。
企业在资产负债表日提供劳务交易结果能够可靠估计的，应采用完工百分比法确认提供劳务收入在建造合同的结果不能可靠估计的情况下，企业不能采用完工百分比法确认合同收入和费用，应根据情况区别进行处理。
（1）合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本加以确认，合同费用为当期实际发生的全部成本，当期不确认合同毛利。
（2）合同成本不能（全部或部分）收回的，合同收入只能根据收回的实际合同成本加以确认，合同费用为当期实际发生的全部成本，并确认当期合同毛利损失和合同预计损失。
3.确定建造合同完工程度的方法有哪些?答：①根据累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定。
②根据已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例确定③已完合同工作的技术测量法4.如何按完工百分比法确认建造合同的收入和费用？5.如何进行工程价款的结算?答：工程价款的结算一般可采取竣工后一次结算、按月结算、分段结算和其他结算方式。
施工企业根据当期实际完成的工程数量，确定已完工程的预算造价，编制“已完工程月报表”和“工程价款结算账单”，与建设单位办理工程价款结算。
6.企业预收备料款的归还时间是如何确定的？答：预收备料款的归还时间，应当在未完工程合同价值中的主要材料价值等于预收备料款价值时为起扣点开始归还7.如何确认和计算合同预计损失？技能实训实训1一、实训目的练习建造合同收入及合同预计损失的核算。
二、实训资料某建筑工程公司的业务资料如下：（1）该公司签订了一项三年期200万元的建造合同。
第一年和第二年实际发生成本分别为45万元和73.4万元，估计至完工尚需投入的成本分别为105万元和66.6万元；第三年实际的投入成本为56.6万元，各期均按实现的收入办理工程账款结算并收款入账，建造合同结果能够可靠估计。
第一年45/（45+105）=0.3 收入200×0.3=60万毛利50×0.3=15万费用45万第二年（45+73.4）/185=0.64 收入200×0.64－60=68 毛利—5.4 费用73.4第三年收入72 毛利15.4 费用56.6（1）开出账单结算工程价款。
借：应收账款——200贷：工程结算200 （2）收到工程价款。
借：银行存款200贷：应收账款—200 （3）确认和计量合同收入和费用。
借：主营业务成本175工程施工——毛利25贷：主营业务收入200（4）合完工时，结清“工程施工”和“工程结算”账户。
借：工程结算200贷：工程施工——合同成本175——合同毛利25（2）该公司与客户签订了一项总金额为150万元、预计成本为120万元的建造合同。
第一年实际发生工程成本65万元，预计至完工还要发生成本100万元。
该工程结果不能可靠估计但双方均能履行合同规定的义务。
第二年工程实际投入105万元并完工。
（3）该公司签订了一项总金额为560万元造价合同。
第一年实际发生成本299万元，年末预计为完成合同尚需发生成本276万元。
假定该合同的结果能够可靠地估计。
三、实训要求编制该公司各年年末造价合同收入费用确认、工程价款结算、收取工程款和计提合同预计损失的会计分录。
实训2一、实训目的练习预收工程款及其他业务收入的核算。
二、实训资料某建筑工程公司的业务资料如下：（1）2010年4月，该公司承建办公大厦工程，建造合同造价200万元，预收备料款60万元，燕存入银行。
大厦主要材料比重75%，2010年10月底工程造价累计完成135万元。
60=A×75% A=60/75%=80万元起扣点=200－80=120万元归还15万元借：预收账款15贷：应收账款15（2）该公司销售工程剩余材料3 500 kg，单位售价200元/kg，收到转账支票已存入银行。
材料的单位成本为185元/kg。
借：银行存款贷：其他业务收入借：其他业务成本贷：原材料三、实训要求（1）编制该公司预收备料款和10月结算已完工程价款时抵扣预收工程款金额的会计分录。
（2）编制该公司销售材料收入实现和成本结转的会计分录。