浅析循环经济背景下绿色税制的构建

浅析循环经济背景下绿色税制的构建摘要：改革开放以来我国工业化、城市化进程不断加快，但对不可再生资源的无序开采、低效使用也带来了环境危机和能源危机，在粗放型经济增长方式下，我国经济发展与资源、环境的矛盾也越来越尖锐。

循环经济便是在此种背景下应运而生,发展循环经济是实现可持续发展的必由之路, 而要实现建设资源节约型、环境友好型和谐社会的目标，必须发挥税收宏观调控的经济杠杆作用。

绿色税收是政府实现社会成本定价的一个主要经济工具，加强和完善我国的绿色税收体系是大势所趋，本文通过对我国目前绿色税收体系中存在不利循环经济发展的因素的分析，同时借鉴西方发达国家的成功经验，提出了一套适合我国国情的绿色税收体系的鉴言，旨在助推循环经济发展、保护生态环境、实现我国的可持续发展战略.关键词：循环经济；绿色税收；构建前言我国“十一五”规划把大力发展循环经济，建设资源节约型和环境友好型社会列为基本方略. 全国上下形成了贯彻落实科学发展观，发展循环经济，构建资源节约和环境友好型社会的热潮.温家宝总理在2011年政府工作报告中也高度概括了“十一五”期间，我国在节能减排、生态建设和环境保护工作中的成绩，他指出五年累计，单位国内生产总值能耗下降19.1%，但必须要清楚地认识到的是我国发展中不平衡、不协调、不可持续的问题依然突出，他提出在“十二五”期间，要扎实推进资源节约和环境保护，加强资源节约和管理，提高资源保障能力，加大耕地保护、环境保护力度，加强生态建设和防灾减灾体系建设，全面增强可持续发展能力。

发展循环经济依然是社会各界必须重视的工作重点，税收是推动循环经济发展的重要手段，如何建立和完善“绿色税制”，推进我国节能减排事业的发展、促进我国“两型社会”建设，是摆在我们面前亟待解决的重要课题之一。

一、绿色税收的内涵绿色税收是指所有能够保护环境和资源的各种税收的总称，是环境税收（Environmental taxation）的一种形象说法。

既包括为实现保护环境目的而专门征收的税收（狭义的环境税），也包括其他并非以环境保护为主要目的但却对环境起到保护作用的税收（广义的环境税）。

本文所说的绿色税收，是广义上的环境税收，是以保护环境、合理开发利用自然资源，推进绿色生产和消费为目的，建立开征以保护环境的生态税收的“绿色”税制，从而保持人类的可持续发展，主要包括资源税、污染排放税、污染产品税，以及基于环境考虑的税收差别等。

二、我国现行的税收体系不利于循环经济的发展自1994年税制改革以来，我国充分考虑经济发展与生态环境保护方面的要求，设置了资源税、消费税、耕地占用税等与生态环境有关的税种和条款，虽然对环境保护和削减污染起到了一定的刺激和推动作用，但是目前我国税制的绿化度还不高，尚没有形成完整的绿色税收体系，在加上现行税收体系本身的不足，在一定程度上不利于循环经济的发展。

（一）收费政策不利于循环经济的发展目前，我国治理污染主要是通过征收排污费筹集资金，这种措施虽然起到了一定的作用，但随着污染的日益严重，排污收费制度日益暴露出其弊端：1.排污费征收标准偏低。

我国排污费收费标准低于污染防治费用,使得环境污染单位宁愿缴纳排污费也不愿花钱防治污染。

2.立法水平低。

相对于税收制度,排污费制度的立法层次较低,致使其征收方式不规范,征收范围比较狭窄,强制力较弱,征收乏力,拖欠现象严重。

3.资金使用效率低。

收缴上来的排污费,缺乏预算约束,监督考评制度也没有到位,致使该部分资金的使用效果也不太理想。

挪用、挤占、拖欠、积压排污费资金的现象普遍存在,严重影响到污染治理资金的使用效益。

4.环保部门执法力度不够难以依法足额征收排污费。

（二）缺乏发展循环经济的独立税种相对于国外较为完善的绿色税收体系，我国现行的税收体系中还没有专门用于环境保护为目的的税种，仅仅存在一些可以达到环境保护效果的税种，如资源税、增值税、消费税、企业所得税、车船购置税、车船使用税等，但其存在征收范围窄、税率不合理、计量不准确等原因，难以达到循环经济的发展要求.（三）税收调节面和调节力度无法满足循环经济的发展1．资源税的征税范围过窄。

长期以来,我国的资源税只是针对开采的煤、石油、天然气、矿产品等自然资源所获得的收益征收, 然而水、森林、土地资源、海洋等资源并没有被纳入现行的资源税征收范围中，导致了一些稀缺的、紧缺的资源过度开采和低效地利用。

2．现行消费税没有将不符合节能减排技术标准的高能耗产品、高污染产品全部纳入征税范围，如各类包装物、一次性使用的电池以及塑料袋、餐饮用品、含磷洗涤剂等；3．现行的增值税仅对可再生能源中的垃圾发电、风力发电、水力发电等有税收优惠，但未对太阳能、地热能等新型可再生能源以及节能环保设备的研发、生产、销售进行必要的税收支持.4．环保税收优惠政策形式单一。

现行税制主要限于减税和免税，没有充分利用投资抵免、加速折旧、专项扣除、税前列支等间接优惠方式，而且多从国家的产业结构和消费结构进行考虑, 勉强和环保结合,受益面比较窄,缺乏针对性和灵活性,对于不同企业采取“一刀切”的办法,根本不能有效的鼓励人们增加使用低污染的产品,也不能激励企业最大程度的减少污染.三、建立绿色税收体系是发展循环经济的必经之路绿色税收的实践对资源的有效利用和环境的保护发挥了重要作用，可以促进经济和社会可持续发展。

（一）建立绿色税收体系有利于可持续发展战略目标的实现1．绿色税收可以有效地矫正市场失灵，使企业的外部成本内部化，通过经济利益的调节来矫正企业的行为，促使其减轻或停止对环境的污染和破坏。

2．政府可以通过税收筹集环保资金，实现生态和资源价值的合理补偿。

3．通过征税还有利于解决生态资源过度使用的问题，促进经济增长方式的转变，实现经济和社会的可持续发展。

（二）绿色税收有利于促进环保产业的发展绿色税收，既是对污染环境、破坏自然资源的特定行为和产品课征的赋税，即事后惩罚性税收措施，同时也是对防治环境污染、保护资源、促进资源优化配置的行为给予的税收优惠与刺激投资措施。

因此，征收绿色税收，可以促进我国环保技术、环保产业的发展，不仅包括单纯的污染防治类产品，而且包括环保产品开发、生产和营销、废旧物资综合利用、环保技术转让和交易、环保咨询、生态保护开发经营、低公害产品、洁净技术等领域的综合性新兴产业。

（三）绿色税收助推循环经济的国际经验循环经济在发达国家已有几十年的发展历史，借鉴他们的成功经验对我国循环经济税收政策的构建很有启发。

积极推进绿色税收改革的国家大多呈现出有利于循环经济发展的可持续发展的趋势。

欧美各国根据本国资源的实际情况对不同的资源制定各自的生态税率，主要税种有新鲜材料税、二氧化碳税、垃圾税等。

征收新鲜材料税的是美国，目的是促使人们少用原生材料，多用再循环产品。

OECD 的成员国已有14 个国家对空气、水污染、废物、噪音、含铅汽油、化肥和电池等征税，目前已有50多个环境税种。

实践证明发达国家通过完善绿色税收体系，实施税收优惠政策，有力地促进了循环经济的发展.四、循环经济推动我国现行绿色税收体制的调整在借鉴西方发达国家成功的绿色税收体制经验的基础上，从完善现行税收制度有关资源利用和环境保护的税收政策入手，对我国现行绿色税收制度进行适当的调整，提出改革现有与环境相关的主要税种及新设专项环境税的构想，以达到发展循环经济、实现可持续发展的目的。

（一）完善现行税制1. 改革现有的资源税。

将矿产、海洋、淡水、森林、土地、草原等自然资源调整为资源税的计税依据. 适当提高资源的征收标准，使资源的价格尽可能真实地反映资源身的价值和稀缺程度，促进资源合理开采和利用，减少浪费。

同时，将现行资源税按应税资源产品销售量计税改为按实际产量计税,对一切开发、利用资源的企业和个人按其生产产品的实际数量按量课征，并加大“税档”的差距，提高资源的开发利用率.2. 进一步完善消费税。

（1）继续扩大征税范围。

将难以降解和无法再回收利用的材料，可能会在使用中对环境造成严重污染的各类产品及一次性使用产品，如电池、含磷洗涤液等造成危害的消费品都纳入到消费税的征税范围。

（2）提高部分应税消费品的税率。

提高污染环境和资源消耗量大的消费品税率，如大排量的小汽车、越野车等应税消费品的税率，还要继续提高对资源浪费严重的一次性产品的税率。

（3）改价内税为价外税。

消费税改为价外税可以提高征税的透明度，强化消费税的调节作用。

3. 完善增值税。

鼓励企业增加环保投入.对企业治理污染和保护环境所进行的投资，实行一定的增值税减免优惠政策.鼓励研发、生产节能产品.对于企业研发、生产节能环保产品（如节能灯、太阳能热水器、太阳能灯等）和循环可回收产品给予适当的税收优惠；取消有毒农药、农膜、居民煤炭用品的低税率的规定.4. 完善企业所得税。

将环保节能、资源综合利用、可再生能源等产业纳入所得税优惠的重点.对于生产替代资源消耗量大、环境污染严重产品的替代品企业，给予一定的企业所得税税收优惠。

鼓励企业建立专项研发基金，用于环保、节能、资源综合利用的研发，增强循环经济的发展后劲。

5. 实行税收差异或优惠政策。

税收政策应该向环保产业倾斜，逐步降低环保产业的增值税和企业所得税的税负或税率.如企业购进的节约能源和防治污染的专利技术等无形资产，允许一次性摊销，对于企业进行的治理污染和环境保护的固定资产投资，可采用加速折旧。

在关税方面，对进口国内不能生产的治理污染设备、环境检测和研究仪器，应免征或减征进口关税，对不利于环保的产品和技术实行高税率.（二）推行“费改税”应在适当的时侯把某些排污收费改为排污税，如将污水费改为税，然后等积累定的经验并且时机成熟后，再逐步改其他排污收费为税，最终改革排污收费制度为环境污染税。

（三）开征新的环境保护税针对我国具体情况，可逐步开征新的环境保护税，主要有大气污染税、水污染税、空气污染税、固体废物税、噪音税等。

按照国外的通行做法，环境保护税是根据“污染者负担”原则而开征的专门性目的税，其税收收入通常作为专用基金，全部用于环境保护.而我国目前已有的各种有关环境污染的收费项目是开征环境保护税的基础和有利条件。

（四）完善实现绿色税收的配套措施提高公民的环保意识，大力宣传环境污染的危害性和发展循环经济的必要性.加深税务机关、环保机关、公安机关等部门的横向合作，定期、不定期对企业排污状况和其他环境违法行为进行联合检查. 不断调整我国各银行的贷款政策，对于投资研发、生产节能环保产品以及治理环境污染的企业放宽银行贷款条件，并适当地降低贷款的利息率.五、综述随着我国经济的高速发展和科技的不断进步，人们受教育的程度大大提高，保护环境的意识不断增强，人们对环境质量的要求越来越高，过度的资源消耗使我们所生存的生态环境早已不堪重负，在资源有限的前提下，实现我国经济和社会的可持续发展战略就必须要大力发展循环经济，而发展循环经济需要依靠企业、政府、社会各界以及公众的共同努力，通过政府的一系列措施建立完善的有关绿色税收的规章制度，配以社会的其他合理绿色环保理念，不断调整经济发展中的产业结构，真正实现我国经济的循环发展。