基础班·第八章审计计划(7)

六、评价审计过程中识别出的错报
（六）评价未更正错报的影响（新增内容，教材P164）
1. 未更正错报定义
未更正错报是指注册会计师在审计过程中累积的且被审计单位未予更正的错报。

2.对重要性作出修改
在评价未更正错报的影响之前，注册会计师可能有必要依据实际的财务结果对重要性作出修改。

3. 考虑审计程序的性质、时间安排和范围的适当性
如果注册会计师对重要性水平进行的重新评价导致需要确定较低的金额，则应重新考虑实际执行的重要性和进一步审计程序的性质、时间安排和范围的适当性，以获取充分、适当的审计证据，作为发表审计意见的基础。

4. 考虑某一单项错报
注册会计师需要考虑每一单项错报，以评价其对相关类别的交易、账户余额或披露的影响，包括评价该项错报是否超过特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平。

5.定性评估错报是否重大
（1）错报对遵守监管要求的影响程度；
（2）错报对遵守债务合同或其他合同条款的影响程度；
（3）错报与会计政策的不正确选择或运用相关，这些会计政策的不正确选择或运用对当期财务报表不产生重大影响，但可能对未来期间财务报表产生重大影响；
（4）错报掩盖收益的变化或其他趋势的程度；
（5）错报对用于评价被审计单位财务状况、经营成果或现金流量的有关比率的影响程度；
（6）错报对财务报表中列报的分部信息的影响程度；
（7）错报对增加管理层薪酬的影响程度；
（8）相对于注册会计师所了解的以前向财务报表使用者传达的信息，错报是重大的；
（9）错报对涉及特定机构或人员的项目的相关程度；
（10）错报涉及对某些信息的遗漏；
（11）错报对其他信息的影响程度，这些信息与已审计财务报表一同披露，并被合理预期可能影响财务报表。

七、与审计风险模型有关概念（教材P157-159，P162）
（一）理解审计风险与可接受的审计风险（教材P157）
1.审计风险；
2.可接受的审计风险。

（二）与审计风险模型有关的基本概念（教材P158-159）
审计风险＝重大错报风险×检查风险，与审计风险模型有关基本概念：
1.审计风险是指财务报表存在重大错报时注册会计师发表不恰当审计意见的可能性；
2.重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性；
3.固有风险是指在考虑相关的内部控制之前，某类交易、账户余额或披露的某一认定易于发生错报的可能性；
4.控制风险是指某类交易、账户余额或披露的某一认定发生错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但没有被内部控制及时防止或发现并纠正的可能性；
5.检查风险是指如果存在某一错报，该错报单独或连同其他错报可能是重大的，注册会
计师为将审计风险降至可接受的低水平而实施程序后没有发现这种错报的风险。

（三）审计风险模型
1.审计风险模型
（1）最初开发的审计风险模型用下列方程式表示：
审计风险（AR）=固有风险（IR）×控制风险（CR）×检查风险（DR）。

（2）现代审计风险模型用下列方程式表示：
审计风险（AR）=重大错报风险（MR）×检查风险（DR）。

2.可接受的审计风险
（1）考虑事务所对审计风险的态度；
（2）审计失败对事务所可能造成损失的大小。

3.可接受的审计风险
审计业务是一种保证程度高的鉴证业务，可接受的审计风险应当足够低，以使注册会计师能够合理保证所。

4. 审计风险模型中的“审计风险”
根据审计风险（AR）=重大错报风险（MR）×检查风险（DR），审计风险（AR）应当足够低。

【例题7·单选题】注册会计师负责对乙公司20×8年度财务报表进行审计。

在运用审计风险模型(审计风险＝重大错报风险×检查风险)时，B注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。

（2008年）
(1)下列与重大错报风险相关的表述中，正确的是( )。

A．重大错报风险是因错误使用审计程序产生的
B．重大错报风险是在不存在相关内部控制，某一认定发生重大错报的可能性
C．重大错报风险独立于财务报表审计而存在
D．重大错报风险可以通过合理实施审计程序予以控制
【答案】C
【解析】根据审计风险模型，审计风险＝重大错报风险×检查风险，注册会计师通过风险评估程序评估的是重大错报风险，不能够控制重大错报风险，能够控制的是检查风险，故选项C正确，选项D不正确。

(2)在审计风险模型中，“重大错报风险”是指( )。

A．评估的财务报表层次的重大错报风险
B．评估的认定层次的重大错报风险
C．评估的与控制环境相关的重大错报风险
D．评估的与财务报表存在广泛联系的重大错报风险
【答案】B
【解析】审计风险模型中的重大错报风险是评估的认定层次的重大错报风险。

(3)当可接受的检查风险降低时，B注册会计师可能采取的措施是( )。

A．缩小实质性程序的范围
B．将计划实施实质性程序的时间从期中移至期末
C．降低评估的重大错报风险
D．消除固有风险
【答案】B
【解析】注册会计师通过修改实质性程序的性质、时间和范围是降低检查风险的有效途径，故选项B正确。

（四）两个层次的重大错报风险（教材P157第4段））
1．重大错报风险与被审计单位的风险相关，且独立存在于财务报表的审计；
2．注册会计师在设计审计程序以确定财务报表整体是否存在重大错报时，应当从财务报表层次和各类交易、账户余额、披露认定层次方面考虑重大错报风险；
3．财务报表层次重大错报风险与财务报表整体存在广泛联系，受被审计单位控制环境的影响，可能影响多项认定，但难以界定于某类交易、账户余额、列报的具体认定。

4．认定层次重大错报风险与各类交易、账户余额、披露认定有关，有助于注册会计师确定认定层次上实施的进一步审计程序的性质、时间和范围。

（五）检查风险的确定与控制（教材P157第4段）
1．检查风险的确定
根据审计风险模型，审计风险＝重大错报风险×检查风险，注册会计师通过风险评估程序了解被审计单位及其环境后评估重大错报风险(用x 表示)，在既定的审计风险水平下，检查风险(用y 表示)为：
检查风险＝审计风险重大错报风险
即y ＝k/x ，可见检查风险(y)是由重大错报风险(x)确定的。

2．检查风险的控制
根据y ＝k x
，注册会计师应当合理设计进一步审计程序的性质、时间安排和范围，并有效执行进一步审计程序，以控制检查风险。

【例题8·多选题】下列关于审计风险模型中各风险要素的说法中，恰当的有( )。

A ．审计风险是预先设定的
B ．审计风险是注册会计师审计前面临的
C ．重大错报风险是评估的
D ．检查风险是注册会计师通过实施实质性程序控制的
【答案】ACD
【解析】在审计风险模型中，审计风险是一个可接受的低水平，是预先设定的，选项A 恰当，选项B 不恰当；选项C 恰当，重大错报风险是注册会计师了解被审计单位及其环境后评估的；选项D 恰当，注册会计师通过合理设计进一步审计程序的性质、时间和范围，并有效执行进一步审计程序以控制检查风险。

【例题9·单选题】在控制检查风险时，B 注册会计师应当采取的有效措施是( )。

A ．调高重要性水平
B ．测试内部控制的有效性，以降低控制风险
C ．进行穿行测试，以降低固有风险
D ．合理设计和有效实施进一步审计程序
【答案】D
【解析】根据审计风险模型，审计风险＝重大错报风险×检查风险，注册会计师通过风险评估程序了解被审计单位及其环境后来评估重大错报风险，根据评估的重大错报风险来确定检查风险，根据确定的检查风险来设计和实施进一步审计程序，通过实施进一步审计程序来降低检查风险，故选项D 正确；注册会计师无法降低控制风险和固有风险，故选项B 、C 都不正确。

重要性水平是注册会计师站在财务报表使用者的角度对财务报表错报的严重程度的判断，不能为了降低审计风险而人为调高重要性水平。

八、重要性与审计风险关系（教材P162）
1．二者是反向关系。

2．应当合理确定重要性水平。

3．注册会计师不能通过不合理地人为调高重要性水平来降低审计风险。