如何加强医药零售行业税收管理

如何加强医药零售行业税收管理
药品零售市场开放后,各地的药店迅速兴起，其数量呈跳跃式增长，显示出强劲的发展势头，这对药品降价、便民利民起到了积极的推动作用。

在整个医药零售行业持续快速发展的同时，与之相应的税收管理却明显滞后，行业整体税负偏低，税收增长缓慢，形成了税收管理的“黑洞”。

如何加强医药零售行业管理，成为国税部门必须着力研究和解决的问题。

一、医药零售行业的经营特征
（一）市场准入受到限制。

医药行业是一个特殊的行业，从事医药经营必须要有药品监管部门核发的药品经营许可证、医疗器械经营许可证。

特别是国家推行GSP（药品经营质量管理规范）认证后，为药品市场准入设置了一道技术壁垒，GSP认证不达标的药店，将被取消经营资格。

市场准入受到一定限制，有利于税务机关摸清和掌握实际税源。

（二）销售价格差别较大。

目前医药行业销售价格实行国家指导价与市场调节价相结合，一些知名品牌的药品价格较为稳定，而一些不太“知名”的药品价格在各药店间有较大的差别。

许多药店利用消费者“贵药就是好药”的心理，将低价药品大幅提价，由于药品品种繁多，消费者很难从感观上作出判断，销量反而上升。

（三）行业利润高。

医药零售行业资金周转快，无赊销拖欠，可适应不同层次的消费需求，利润相当可观。

经调查测算，药品零售环节毛利率在35%以上，行业整体销售收入以平均每年18%的比率增长。

特别是连锁药店，由于规模大、信息畅、管理模式更先进，发展速度较一般药店更快。

（四）销售结算方式不统一。

越来越多的药店与社保局医保部门签定定点协议，取得刷卡资格，可向消费者提供医保刷卡服务，药店按期与医保部门结算收入。

有的药店在其他药店租用柜台，实行收入分成。

二、医药零售行业税收管理中存在的问题
（一）依法纳税意识较低。

医药关乎国计民生，长期以来受国家药品政策统管较严，而在税收管理上一直没有纳入规范化轨道。

由于医院卖药不需要纳税（医疗体制改革后，营利性医疗机构除外），医药经营者普遍存在“卖药不应纳税”的认识误区。

受利益驱使，一些纳税人采取各种非法手段偷逃税款，给国家带来损失。

（二）挂靠经营偷逃税款。

部分经营者挂靠在医药公司名下，名为分支机构，实为个体承包经营，既不办理税务登记，又不申报纳税。

还有的药店挂靠在医院、诊所名下，借以享受免税政策或缴纳营业税。

（三）财务核算不健全。

纳税人对财务管理不重视，财务制度不健全，财会人员素质不高，导致财务核算混乱，难以查账征收。

有的只设置了总账，未登记明细账，成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全。

尤其是个体药店，通常只有一本销货流水账。

（四）隐瞒销售收入。

纳税人采取账外经营的方式，购进、销售不入账，或做假账，不据实申报纳税。

有的生产厂家为了抢占市场份额，在各药店设立医疗器械、保健品、营养滋补品专柜，厂商联手进行暗箱操作，逃避医药监管和国家税收。

一些有刷卡资格的药店只就现金销售部分缴纳税款，与医保部门结算的收入未申报纳税。

根据抽样调查，药店刷卡销售占其总销售的比重，一般在20%—30%左右，多则占到30%—50%，甚至更多，存在大量隐瞒销售收入的行为。

（五）发票使用不规范。

由于大多数消费者不需要报销以及没有索取发票的习惯，致使药店经营者有机可乘，大量销售不开具发票。

有的纳税人违规使用发票，采取“大头小尾”的方式填开，或只填写名称和总金额，名称栏一律填写为“药品”，无具体品名、数量和单价，很难从票面上摸清其销售情况。

甚至有纳税人使用自制凭证代替正规发票，逃避税务机关管理。

三、加强医药零售行业税收管理的对策
（一）坚持宣传与打击并举。

医药零售行业作为药品销售的终端，蕴藏着巨大的税收潜力，对该领域的税收宣传工作亟待加强。

要有针对性地开展税收政策宣传，纠正纳税人对税收的偏见，提高其依法纳税意识。

要加大违法打击力度，
对偷、逃、抗税等行为坚决予以严厉打击，起到“打击一个、震慑一片”的作用，整顿医药零售行业税收秩序。

（二）从源头杜绝漏征漏管户。

加强户籍管理，建立医药零售行业纳税人清册，摸清纳税人的经营动态。

一方面，与工商、药监部门建立联系制度，定期进行信息交换，开展户籍信息比对，比对不符的及时查清情况，补办税务登记证，纳入正常的税收管理。

另一方面，要认真落实税收管理员制度，进一步做好户籍巡查工作。

税收管理员必须每月对辖区进行一次全面的巡查，及时发现漏征漏管户，准确掌握纳税人户籍变动情况，及时更新户籍管理信息，确保医药行业户籍信息真实可靠。

尤其是对分支机构、连锁药店，要摸清其是否属于独立核算单位，是否单独申报纳税。

对诊所与药店联合经营的，要明确增值税与营业税的征税范围。

（三）切实抓好建账健制工作。

建账健制是加强税收管理的重要手段，税务机关应根据医药零售行业的特点，采取切实有效的措施抓好此项工作。

要大力宣传建账的目的和意义，让药店经营者充分认识到建账的好处，提高他们自主建账的积极性，努力形成依法建账的氛围。

积极协助纳税人健全财务制度，辅导纳税人规范建账，提高他们的财务核算水平。

严格执行账簿管理制度，对应当设置账簿而未设置，或虽设置账簿，但账目混乱，成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查账的药店依法行使税收核定权，彻底消除其偷逃税的侥幸心理。

（四）自行申报与核定征收相结合。

根据不同纳税人的特点，采取不同的方法实施分类管理。

对一般纳税人、账务健全的小规模纳税人，实行自行申报纳税，查账征收；对无刷卡资格的药店，实行核定征收；对取得刷卡资格的药店，采取“申报+核定”的征收方式，就其医保刷卡结算收入实行据实申报，就其现金销售的部分实行核定征收；对农村药店或未达到起征点的药店实行简并征期。

在医保刷卡收入申报方面，纳税人应在每月申报期内持医保部门结算单据，到税务机关办税服务厅如实申报缴税。

在核定征收方面，要依据纳税人经营时间、经营地段、门店面积、员工人数、行业利润、现金销售占总销售的比重等系数进行电子定税。

要切合实际地考虑纳税人的经营效益，合理确定经营时间、经营地段等系
数等级。

药店属于“中长线”投资，一般需要二到三年才能出效益，之后进入快速发展期，因此，新开业药店的核定税额要相对偏低。

医药零售作为一个特殊的行业，其经营地段并非越兴旺就越好，有些相对比较“冷清”的地段反而不失为经营的“好码头”。

在确定地段系数等级上，可将流动人口较多的地区，如较大的居民区、城乡结合部以及超市、农贸市场、医院、车站附近列为第一等级。

税务机关要将定税结果进行公示，一方面，便于各药店互相监督；另一方面，接受社会各界的监督，确保定税公平、公正。

（五）积极开展纳税评估。

一是完善评估指标。

对一般纳税人，要以销售收入变动率、进项税额变动率、税负率作为评估重点。

根据单体零售、品牌连锁零售等不同的经营类型设立税负预警值。

通过调查测算，医药零售行业的平均税负率应不低于3%。

对小规模纳税人、个体药店以审查是否足额申报销售收入为评估重点。

二是完善评估手段。

积极开展“内查外调”，详细掌握纳税人的购货渠道、销售价格、成本费用支出、人员构成、存货情况，摸清纳税人是否存在返利与折扣收入、报损药品、柜台出租、医疗器械及保健品销售等情况，有的放矢地开展评估分析。

定期到医保部门调取药店医保刷卡销售相关信息和数据，与纳税人申报的销售额进行比对，对申报不实的，督促纳税人补税。

三是扩大纳税评估面。

力争在一个纳税年度内对每个药店至少评估二次。

对账簿设置混乱、长期低税负的纳税人进行重点评估。

四是搞好评估结果处理。

对纳税评估中发现偷税嫌疑的，稽查部门要及时进行检查，发现一个，查处一个，确保纳税评估效果。

（六）大力推广应用普通发票。

加大宣传力度，提高消费者索取发票的自觉性与积极性，鼓励消费者对不开票行为进行举报，对举报人给予一定奖励。

有条件的地区应积极推行税控收银机和卷筒发票，实行药品销售逐笔开票制度，扩大普通发票在医药零售行业的使用面。

对药店经营者私自印制发票、使用自制凭证销售药品、采取“大头小尾”方式开具发票等行为要责令其限期改正，严格按照发票管理规定进行处理。

纠正药店普遍存在的合并品名，“笼统”开票的做法，要求其详细列明销售药品的品名、单价与金额，以便税务部门掌握其真实销售情况。