共同会计价值观导向下的全球财务报告教育与研究——以美国为例
简评美国财务会计概念框架
简评美国财务会计概念框架作者：胡巍来源：《管理观察》2010年第29期摘要:财务会计概念框架(Conceptual Framework of Financial Accounting,简称CF)是由若干说明财务会计并为财务会计所应用的基本概念所组成的理论体系,是指导和评价会计准则的理论依据。
本文从美国财务会计概念框架的基本内容、特点及其局限性对其进行简单探讨。
关键词:美国财务会计概念框架财务报表报表要素确认计量财务会计概念框架(Conceptual Framework of Financial Accounting,簡称CF)是由若干说明财务会计并为财务会计所应用的基本概念所组成的理论体系,是指导和评价会计准则的理论依据。
利用CF作为沟通财务会计理论和财务会计准则的桥梁,已经成为国际会计准则委员会和西方主要国家在制定会计准则中采用的普遍做法。
美国是首先建立CF的国家,1978年以来,美国财务会计准则委员会先后发布的7份“财务概念公告”构成了概念框架体系,内容涵盖:企业财务报告的目标、会计信息的质量特征、企业财务报表的要素、企业财务报表要素的确认与计量等。
各份财务会计概念公告基本内容如下:SFAC No.1——《企业编制财务报告的目标》主要讨论企业财务报告的目标问题,提出财务报告在性质上必须是为“通用目的”服务的,而不是为特定使用者团体的特殊目的服务的,虽然它比较注重投资者和信贷人的利益。
值得注意的是,在SFAC No.1中所讨论的是“财务报告”的目的,而不再仅仅是“财务报表”的目的。
SFAC No.2——《会计信息的质量特征》主要涉及会计信息的质量特征。
虽然SFAC No.1已经提出财务报表主要是针对使用者的共同需要的,并且也已假定使用者能够理解财务报表和财务信息的内容。
然而,财务信息本身亦应达到一定的可读程度。
因此,“可理解性”是受财务信息使用者和编制者两方面因素的影响的特征。
由于SFAC No.2在“决策有用性”的观点下继续强调决策者以及他们的需要。
美国财务会计概念框架档
一．美国财务会计概念框架的主要内容FASB初步形成了由财务报告的目标、会计信息的质量特征、财务报表的要素、财务报表要素的确认和计量等组成的概念框架体系。
FASB认为，虽然《财务会计概念公告》本身并不是会计准则，但是，它却可以发挥以下几个方面的作用：（1）指导FASB?制定会计准则；（2）在缺乏特定会计准则的情况下，为解决会计问题提供一个参考框架；（3）在编制财务报表时，确定判断的范围；（4）使财务报表的使用者增加对财务报表的理解和信心；（5）通过减少会计备选方法的方式增强财务报表的可比性。
由于FASB重视财务会计概念框架的作用，将它作为制定会计准则的理论基础和指导原则，从而能够较好地保证它所制定的各项会计准则之间的前后一致和相互协调。
????总体而言,?美国FASB?的概念公告(?FASB?Concepts)?所叙述的内容比较详细、充实而且相当严谨。
不仅在世界上是首创的,?而且提出了许多创造性的见解,?值得各国的准则制订机构加以借鉴。
特别是这些公告是按每个问题分写成六个报告,?每一个报告都具有较强的独立性。
尽管分为六份概念公告,?但这些公告基本上能共同构成一个完整的体系,?并大体达到了W.?A.?佩顿与A.?C.?利特尔顿在《公司会计准则导论》中提出的连贯、协调、内在一致的理论体系的要求。
二．国际会计准则《编报财务报表的框架》的主要内容国际会计准则委员会（IASB）在1989年颁布了《编报财务报表的框架》，包括前言、引言、财务报表的目标、基础假设、财务报表的质量特征、财务报表的要素、财务报表要素的确认、财务报表要素的计量，资本和资本保全概念。
这为财务报表的编制及之后的财务报表编制准则的制订提供了一个完整的基础框架。
????? 1、在前言和引言中IASB提出了该框架的目的、现状、范围和使用者及信息需求等。
它指出该框架的提出是“为了适用于一系列的会计模式以及资本和资本保全概念”，用于帮助国际会计准则委员会理事会制订新的国际会计准则和审议现有的国际会计准则，帮助财务报表编制者应用国际会计准则和处理尚待列作国际会计准则项目的问题，以及帮助国家会计准则制订机构制订本国的准则。
关于美国会计准则导向演变的探讨[权威资料]
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关于美国会计准则导向演变的探讨本文档格式为WORD,感谢你的阅读。
摘要：会计准则是企业实体进行会计工作要遵循的基本操作规则，随着市场经济的不断发展和全球化进程的逐步加快，会计准则导向也有所演变。
本文以美国会计准则导向的变化历程为主要阐述点，并着重分析了目标导向会计准则的特征及存在的挑战，以期为中国会计准则建设提供一些借鉴。
关键词：美国会计准则导向；演变；目标导向一、美国会计准则导向的演变历史及背景（一）规则导向会计准则美国在过去长达大半个世纪的时间内采用的是规则导向会计准则。
即制定规范具体的操作规则和标准，并有详细的公告对不同的情况如何处理进行解释。
因此，规则导向下的会计准则体系具体且操作性强，但却很繁冗。
例如，以SFAS98租赁会计和SFAS133衍生金融工具和套期保值会计为例，两者都是美国公认会计准则（GAAP）中具有代表性的例子，都是针对实务中的具体问题而制定的，规定了明确的界限，试图考虑现实中可能会出现的所有情况，这使得会计准则十分庞杂，很多应用指南高达几百页。
具体分析之，这也是当时美国国内的经济形势决定的，一方面，规则导向的具体规范使得企业等经济实体的交易更加明确化、稳定化；另一方面，规则导向会计准则的可操作性强，技术要求不高，也符合会计人员专业素质的水平。
然而，这种模式也有一些缺陷：其一，片面性和滞后性，市场经济瞬息万变，过于具体的会计准则可能会不适应经济环境的变化，也不能涵盖市场的方方面面。
其二，形式化严重，很多企业通过一些方案巧妙地避开准则的约束，使得财务报告流于形式。
例如，美国安然公司就是利用特别目的实体（SPE）来隐瞒损失，从而导致其在2001年10月的资产负债平衡表上呈现出高达6.18亿美元的缺口。
（二）原则导向会计准则美国在安然、世通等财务丑闻后，开始反思规则导向会计准则的弊端，并积极寻求新的模式。
例如，一些学者提出会计准则的模式应当由“规则导向”转入“原则导向”，这一学说的影响较大，于是美国证券交易委员会（SEC）、美国财务会计准则委员会（FASB）等开始评估采用“原则导向”的可行性。
英美会计模式的比较分析课件
则分为“资产”、“负债”、“业主
权益”、“全面收益”•英美、会计模“式的比收较分析入”、
•9
二、英美会计模式的差异处
• ③美国采用账户式列报时，左边列报资产， 右边列报负债和所有者权益，而英国资产 负债表则在左边列报负债和所有者权益， 右边列报资产。
• ④在报表中列报项目顺序差别较大，美国
的会计法规比较注重企业的短期盈利能力，
• 4、会计监管方面，社会审计业发达， 从事审计业务的注册会计师社会地位 较高，其中介作用巨大，而且内部审 计机构健全。
•英美会计模式的比较分析
•4
二、英美会计模式的差异处
• 美国原来是英国的殖民地，美国会计 是在英国会计的传统影响下建立起来 的。因而，美国会计与英国会计在许 多方面颇有相似之处。但随着政治经 济实力的增强，美国会计逐渐完善并 走上自己的发展轨道 ，因此其差异处 也日渐增多。
• 会计为整个企业的经济运行提供信息， 是企业的大脑。不同的传统、经济、 政治、社会、文化及法律等环境因素 对会计发展具有不同程度的影响。通 过不同国家、地区有关会计的立法、 惯例和实务的比较分析，据以了解并 熟悉各国会计的特征及相互间差异程 度的大小，以借鉴国外优秀经验，推 动我国会计行业的发展有着重要的作 用。
•英美会计模式的比较分析
•5
二、英美会计模式的差异处
• 1、会计规范形式不同。美国有数量宠 大、规定细致的准则体系，英国受 《公司法》制约制定的会计准则数量 较少,规定较粗,重视运用会计人员的 专业判断。
Hale Waihona Puke • 2、会计准则制定框架不同。英国是通
过《公司法》管理公司事务，包括对
公司财务会计和报告的要求，而美国
因此在资产负债表中将流动性较强的资产
基于OBE理念的财务会计课程教学改革研究
基于OBE理念的财务会计课程教学改革研究引言OBE理念通常是指基于成果导向的教育教学，较为重视学生学习成果，是发挥学生主体地位的重要途径。
OBE理念最早起源于美国，是由美国学者所提出的新兴教学理念，其能打破传统教师为课堂主体的束缚，增强学生课堂学习的热情与动力。
同时，OBE理念要求教育人员结合学生的学习水平、学习能力，预判学生在毕业时期能达到的专业能力水平，随后依据预判实行因材施教，给不同层次的学生设置对应的学习任务，以此达到预期的教学目标。
当前财务会计课程的教学模式相对落后，多数教师都存在重视理论知识教学和学生考试成绩，忽略学生专业素养的培育等问题，这使得学生专业素养受到了束缚。
而OBE理念的有效应用，能使课堂教学更加灵活，弥补传统教学的不足，提升学生的职业技能水平，确保学生的全面发展。
一、基于OBE理念的财务会计课程教学改革意义基于OBE理念开展财务会计课程教学改革，有助于丰富教学方法，发挥学生的主观能动性。
OBE理念主张将核心课程置于首要地位，在有限的时间中学习核心、基础的课程内容，对于不重要的课程则可以由其他重要课程代替或排除。
OBE理念与传统教学理念相比较，更加重视学生的学习成果，因而课堂教学活动往往是围绕最终学习成果所展开。
作为财会专业的必修课程，财务会计课程能够培养学生分析、思考、解决财会问题的综合能力，帮助学生掌握财务知识的基本内容，进一步提升学生的财会技能水平。
在财务会计课程教学中融入OBE理念，改革学生学习被动的现状，引导学生自主学习与探究课程的知识内容，既能调动学生参与财务会计实践活动的热情，也能锻炼学生的自主学习能力，有效提高学生的专业素养。
因此，财务会计课程教师需高度重视OBE理念的应用，循序渐进地改革教学模式，从而达到预期的财务会计课程质量。
二、财务会计课程教学存在的问题（一）课程设置不合理财务会计课程有着操作性、系统性、理论性较强的特征，涉及成本会计、税务会计、出纳以及总账会计等会计岗位的需求。
中美会计准则差异及其原因分析
中美会计准则差异及其原因分析加入WTO后，我国企业面临着更多方面要与国际惯例相统一的问题。
我国的公司要参与国际竞争，到国际市场上融资，都需要我国的会计准则进行国际协调。
要做到这一点就要求我们要进行不同国家的会计准则比较研究，才能更好地实行会计准则国际化。
考虑到西方会计主要以美国为代表，作为一个经济上最发达的国家，美国所颁布的会计准则很大程度反映了国际会计理论与实务的最高水平，并对其他国家，乃至国际会计团体制定会计准则起了很大的推动作用。
所以本文选择美国会计准则作为比较研究对象，并分析其存在差别的原因。
一、中美会计准则差异分析1.会计准则制定机制（1）从会计准则制定模式看，我国会计准则制定主体是财政部会计司下的会计准则委员会，具有绝对的权威性；而美国当今的会计准则制定机构是FASB，是一个代表各利益团体的民间组织。
我国会计准则目标是侧重“政府利益”和“公众利益”的双目标指向；而美国会计准则目标只侧重于“公众利益”的单目标指向。
我国会计准则是法的范畴；而美国其准则制定机构颁布的会计准则不具有任何法律约束力。
（2）会计准则的制定程序看，我国会计准则制定程序具有保密性和依附性两特点，即保密性是指缺少多次征求环节，依附性是指过多地依赖政府机构。
美国会计准则制定程序的特点是充分程序，即在准则制定过程中遵循一套完整。
充分、严密和稳定的程序，以保证准则制定的独立性、公平性和公开性。
（3）从会计准则制定方法看，形式上我国同美国一样，采用“概念框架法”，但在实际准则制定过程中，倒更多地表现为偏好集合法的原理。
2.基本会计准则（1）从基本会计准则制定与实施看，我国的基本会计准则制定动因是为了适应“市场经济发展的需要，统一会计核算标准，保证会计信息质量”而以“会计法”为依据制定该准则的；而美国是基于改进会计准则的拟定工作，提高会计准则的质量的制定《财务会计概念公告》。
我国的基本会计准则制定之初的用途是直接规范会计实务并指导企业会计制度的制定；而美国的《财务会计概念公告》主要是用来评价现有的会计准则并指导未来准则的制定。
美国会计学会的《基本会计理论》
美国会计学会(American Accounting Association，简称AAA)是美国最大的会计学术组织，其前身是1916年成立的美国大学会计教师联合会，1936年改为现名。
长期以来，AAA 一直致力于会计原则、会计准则和基本会计理论的研究，并先后发表了一系列研究报告，《基本会计理论》(A Statement of Basic Accounting Theory，即著名的ASOBAT)就是其中十分重要的一份。
该报告是AAA对其1936年至1964年会计理论研究成果的一个归纳总结和系统论证，它以会计是一个信息系统的认识论述基础，从满足会计信息使用者的要求出发，主要论及确认、计量和传递会计信息的准则及其在对内对外报告中的运用问题，并在分析过程中提出了一系列改进现行会计惯例的建议，最后根据社会环境和科学知识的发展趋势勾勒出未来会计理论的结构蓝图。
《基本会计理论》共分为导论、会计准则、向外部使用者提供的会计信息、为内部管理人员服务的会计信息及会计理论的扩展五个部分，其基本内容及主要观点如下：一、会计准则：判断会计信息有用性的标准AAA在报告的导论中指出，会计是为了使信息使用者能够做出有根据的判断和决策而确认、计量和传递经济信息的程序，它的目标是提供有用的会计信息。
具体来说，会计的目标就是为了实现下述目的提供有关的信息：利用有限资源的决策，包括重要决策领域别和目标的确定;有效地管理和控制一个组织内的人力和物力资源;保护资源并报告其管理情况;有利于履行社会职能和社会控制。
对于什么是有用的会计信息，AAA从会计信息的准则和会计信息的传递准则两个方面作了全面细致的回答。
AAA指出会计信息的准则就是会计信息质量特征，具体包括以下四项基本准则：(1)相关性。
它是基本准则，要求信息必须有效地与拟将进行的活动或者预期产生的结果相关联。
相关性因目的不同，其相关程度亦不同，与某一用途高度相关的信息用作其它用途可能完全无关。
会计准则制定中的规则导向和原则导向
会计准则制定中的规则导向和原则导向作者：焦丽来源：《合作经济与科技》2008年第08期会计准则制定中的规则导向和原则导向是世界各国在制定会计准则过程中所面临的一个普遍性问题。
美国目前一直选择以具体规则为导向的准则制定模式。
长久以来，美国的财务会计准则和财务报告体系一直被公认为是全世界最健全、最有效的。
但自从2001年的安然事件以来，美国接二连三地惊曝财务丑闻。
这一系列事件的爆发，不仅给美国的资本市场发展蒙上了阴影，同时也折射出美国会计准则可能存在的种种弊端，从而引发美国政府及其准则制定机构对其会计准则制定模式的深刻反思。
而财务丑闻、财务欺诈等准则施行过程中的漏洞问题，是一个世界性难题，很多国家都面临这个问题，包括我国在内。
因此，会计准则的制定方法问题不仅是当前国际会计界和美国会计准则制定机构要考虑的问题，也是我国会计准则制定中必须正视和解决的问题。
本文拟从分析会计准则制定中的导向问题出发，借鉴美国在会计准则制定上的经验教训，来探讨一下我国会计准则中应遵循的原则问题。
一、规则导向和原则导向的概念关于规则导向和原则导向的概念，是从规则和原则这两个基本概念出发而引申的。
一般意义上讲，规则是指用条文的形式来规范社会生活：预先都规定好了条条框框，什么样的情况就怎样进行处理，对号入座；而原则是指给出一些道理和逻辑来作为判断的基本理由和根据，具体情况具体分析。
虽然规则导向和原则导向一直是会计准则制定中的一个基本问题，但在会计准则这个领域，现实的情况是每个国家很难划分为规则和原则两类。
我们很难找到一个国家的会计准则只是单纯的原则，或者只是单纯的规则。
只能说，在现实情况中，一个国家的会计准则，到底是规则多一些还是准则多一些，据此来判断它是规则导向的还是原则导向的。
一般而言，会计准则中原则多些，则为原则导向；会计准则中规则多些，则为规则导向。
二、关于规则导向和原则导向的历史回顾（以美国为例）受2001年美国安然事件的影响，美国财务会计委员会于2002年10月公布了题为《美国会计准则的原则导向》的研究报告；2003年7月美国证券交易委员会也颁布了它的研究报告——《对美国财务报告采用以原则为基础的会计模式的研究》。