2013财经法规教材变化部分

2013年考试教材与12年相比《财经法规》主要变化部分

第一章第二节会计人员任职资格,添加最新73号令《会计从业资格管理办法》内容。

第一章第五节会计从业资格,按照新《会计从业资格管理办法》进行了调整,变动很大。第二章第四节增加了票据法律关系、票据权利与责任、票据记载事项、票据权利丧失补救。

删除了原教材(P101-134)支票、商业汇票、汇兑等详细内容。

第三章第二节增值税增加了营改增相关规定。

将教材例题中的不定项改为了单选或者多选题。

删除每章的本章思考题

附录增加了2013年财政部73号令《会计从业资格管理办法》,删除旧的2005年财政部27号令《会计从业资格管理办法》。

具体变化部分

第一章《会计法律制度》

1、第一节《会计法律制度的构成》P2的第二标题会计法律制度的构成内容中,关于会计法律知识点中,新教材在注册会计师法部分增加了一段话:“《注册会计师法》自1994年1月1日施行以来,对于加强注册会计师管理,推动注册会计师行业发展,维护社会公共利益和投资者合法权益,发挥了积极作用。为了适应当前经济发展的新形势、新情况,该法也要进行修改完善。目前财政部正对起草的《中华人民共和国注册会计师法(修正案)(征求意见稿)》公开征求意见,预计该修正案经全国人民代表大会常务委员会审议通过后,有望于近期出台。”

2、第一节《会计法律制度的构成》P2的第二标题会计法律制度的构成内容中,关于国家统一的会计制度,在“……于同年3月1日起实施的《代理记账管理办法》”与“2006年2月15日以财政部第33号令形式发布的修订后的《企业会计准则—基本准则》……”中间增加了一段话:“2012年12月6日以财政部第72号令发布的《事业单位会计准则》、2012年12月10日以财政部第73号令发布的修订后的《会计从业资格管理办法》……。”

3、第二节《会计工作管理体制》,P6在会计工作的行政管理中会计专业人才评价知识点,12年教材中的一句话:“截止2009年年底,全国有近千万会计人员,其中,具有高级职称的9.4万人;注册会计师行业30多万从业人员中有9.2万执业注册会计师;副教授职称以上会计教育工作者约1万人。”13年教材改为了:“据统计,目前全国有会计执业资格证书的会计人才1400万人,其中,具有高级职称的10万人左右;注册会计师行业30多万从业人员中也有近10万执业注册会计师。”

4、第二节《会计工作管理体制》,P10在会计人员的任职资格这个知识点中,13年教材增加了一段话:“需要说明的是,于2013年7月1日施行的新的会计从业资格管理办法规定,

在该办法施行之日前已被聘任为高级会计师或者从事会计工作满20年,且年满50周岁、目前尚在从事会计工作的,经本人核实无误后,发给会计从业资格证书。对于取得注册会计师证书,目前尚在从事会计工作的,经本人申请并提供单位证明等相关材料,会计从业资格管理机构核实无误后,发给会计从业资格证书。”

5、第五节《会计机构和会计人员》,P44关于代理记账的阐述,新教材在:“……等作了具体的规定。”后面增加了一段话:“需要说明的是,2013年5月30日,财政部出台了《关于加强和改进基础会计管理工作的指导意见》,意见中对如何规范代理记账行业的发展,积极探索对代理记账机构的政策扶持作出了具体规定。如:协调相关相关部门建立和优化代理记账机构的设立流程,着重审查从业人员资格,防止出现从业人员挂名、兼职等现象;做好代理记账机构相关信息的变更、备案工作;定期公布取得代理记账许可证书和按时备案的代理记账机构名称等相关信息;加强对代理记账机构的监督检查,健全代理记账机构推出机制;针对代理记账机构从业人员开展以会计基础工作规范、小企业会计准则、代理记账机构管理等为主要内容的培训,提高代理记账机构服务质量;探索建立政府购买代理记账服务制度,等等。”

6、第五节《会计机构和会计人员》,第三大知识点会计从业资格,这个部分有很大改动,由于2012年12月10日财政部发布了修订后的《会计从业管理办法》。分为5点:会计从业资格证书的适用范围、会计从业资格的取得、会计从业资格的管理、会计人员的继续教育和法律责任。(2012年旧教材P45下-51上不要),按新的讲义。

三、会计从业资格 (2013年教材P49 -54上)

会计从业资格是指进入会计职业、从事会计工作的一种法定资质,是进入会计职业的“门槛”。不具备会计从业资格的人员,不得从事会计工作,不得参加会计专业技术资格考试或评审、会计专业职务的聘任,不得申请取得会计人员荣誉证书,这是保证会计工作质量的重要前提。为了加强会计从业资格管理,规范会计人员行为,2005年1月22日财政部以26号令发布了《会计从业资格管理办法》,并于2005年3月1日起施行。2012年12月10日财政部以73号令发布了修订后的《会计从业资格管理办法》,并于2013年7月1日起施行。

(一)会计从业资格证书的适用范围

会计从业资格证书是具备会计从业资格的证明文件,在全国范围内有效。我国国家机关、社会团体、公司、企业、事业单位和其他组织从事下列会计工作的人员(包括香港特别行政区、澳门特别行政区、台湾地区人员,以及外籍人员在中国大陆境内从事会计工作的人员),必须取得会计从业资格,持有会计从业资格证书:

1、出纳;

2、稽核;

3、资本、基金核算;

4、收入、支出、债权债务核算;

5、职工薪酬、成本费用、财务成果核算;

6、财产物资的收发、增减核算;

7、总账;

8、财务会计报告编制;

9、会计机构内会计档案管理;

10、其他会计工作

我国香港特别行政区、澳门特别行政区、台湾地区居民和外国居民在我国境内从事会计工作,也应当取得会计从业资格。

(二)会计从业资格的取得

1.会计从业资格的取得实行考试制度

会计从业资格考试的大纲、合格标准由财政部统一制定并公布。考试科目为:财经法规与会计职业道德、会计基础、会计电算化(或者珠算)。申请人应一次性报考三门考试科目,并在同一考试周期中一次性通过。需要说明的是,凡在2013年7月1日前,实行会计从业资格考试单科合格有效期或长期有效政策的地区(部门、系统),可根据自身实际制定相应的过度政策,允许已取得单科合格成绩的考生有不超过1次机会只报考未通过的考试科目,但过渡政策的截止日期不应晚于2014年12月31日。会计从业资格考试取消了部分免试科目并实行无纸化考试,无纸化考试题库由财政部统一组织建设。会计从业资格无纸化考试管理相关规定由财政部制定。

各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅(局),新疆生产建设兵团财务局,中共中央直属机关事务管理局、国务院机关事务管理局、铁道部(鉴于其已撤销,该部原有对会计从业资格考试的组织实施等有关工作的职能,按财政部相关规定执行,下同)、中国人民解放军总后勤部、中国人民武装警察部队后勤部,应当按照规定的管理范围,负责组织实施会计从业资格考试的下列事项:

(1)制定会计从业资格考试考务规则;

(2)组织会计从业资格考试软件系统的建设及管理;

(3)接收并管理财政部下发的会计从业资格无纸化考试题库;

(4)组织开展会计从业资格考试;

(5)监督检查会计从业资格考试考风、考纪,并依法对违规违纪行为进行处理处罚。

省级财政部门、新疆生产建设兵团财务局和中央主管单位应当根据《会计从业资格管理办法》制定、公布会计从业资格考试的报考办法、考务规则、考试相关要求、报名条件和考试科目。

2.会计从业资格考试的报名条件

可以申请参加会计从业资格考试的人员,应当符合下列基本条件:

(1)遵守会计和其他财经法律、法规;

(2)具备良好的道德品质;

(3)具备会计专业基础知识和技能。

但下列两种情形除外:一是被依法吊销会计从业资格证书的人员,自被吊销之日起5年内(含5年)不得参加会计从业资格考试,不得重新取得会计从业资格证书;二是因有提供虚假财务会计报告,做假账,隐匿或者故意销毁会计凭证、会计账簿、财务会计报告,贪污、挪用公款,职务侵占等与会计职务有关的违法行为,被依法追究刑事责任的人员,不得参加会计从业资格考试,不得取得或者重新取得会计从业资格证书。

【例1-40】(多选题)下列各项中,属于被依法吊销会计从业资格证书的人员,自被吊销之日起5年内不得参加会计从业资格考试,不得重新取得会计从业资格证书的情形有()A.私设会计账簿

B.未按照规定填制、取得原始凭证的

C.随意变更会计处理方法、

D.未按照规定使用会计记录文字或者记账本位币的

【解析】ABCD 根据《会计法》第四十二条的规定,选项A、B、C、D所列情形均属于“被依法吊销会计从业资格证书的人员,自被吊销之日起5年内(含5年)不得参加会计从业资格考试,不得重新取得会计从业资格证书”的情形。

3.会计从业资格资格的审查

县级以上地方人民政府财政部门、新疆生产建设兵团财务局、中共中央直属机关事务管理局、国务院机关事务管理局、铁道部、中国人民解放军总后勤部、中国人民武装警察部队后勤部(以下简称会计从业资格管理机构)应当对申请参加会计从业资格考试人员的条件进行审核,符合条件的,允许其参加会计从业资格考试。

4.会计从业资格证书的取得

会计从业资格管理机构应当在考试结束后及时公布考试结果,通知考试通过人员在考试结果公布之日起6个月内,到指定的会计从业资格管理机构领取会计从业资格证书。在2013年7月1日前已考试通过但尚未领取会计从业资格证书的人员,应当及时领取。其中,本地区(部门、系统)规定了证书领取期限的,应当在规定期限内领取;本地区(部门、系统)未规定了证书领取期限的,应当2013年12月31日前领取。

通过会计从业资格考试的人员,应当持本人有效身份证件原件,在规定的期限内,到指定的地点领取会计从业资格证书。

通过会计从业资格考试的人员,可以委托代理人领取会计从业资格证书。代理人领取会计从业资格证书时,应当持本人和委托人的有效身份证件原件。

(三)会计从业资格的管理

一般情况下,县级以上地方人民政府财政部门负责本行政区域内的会计从业资格管理。取得会计从业资格、从事会计工作后,会计从业人员仍应接受会计从业资格管理机构的管理。持有会计从业资格证书的人员(以下简称持证人员)不得不得涂改、出借会计从业资格证书。会计从业资格管理包括以下几方面的内容:

1.信息管理

会计从业资格实行信息化管理。各级财政部门、新疆生产建设兵团财务局和中央主管单位应当于2013年7月1日前建立本地区(部门、系统)会计从业资格信息系统,完善会计从业资格基本信息。同时要建立持证人员从业档案信息系统,及时记载、更新持证人员下列信息:

(1)持证人员的相关基础信息;

(2)持证人员从事会计工作情况;

(3)持证人员的变更、调转登记情况;

(4)持证人员换发会计从业资格证书情况;

(5)持证人员接受继续教育情况;

(6)持证人员受到表彰奖励情况;

(7)持证人员因违反会计法律、法规、规章和会计职业道德被处罚情况。

持证人员的姓名、有效身份证件及号码、照片、学历或学位、会计专业技术职务资格、开始从事会计工作时间等基础信息,以及第十九条第(五)和第(六)项内容发生变化的,应当持相关有效证明和会计从业资格证书,到所属会计从业资格管理机构办理从业档案信息变更。会计从业资格管理机构应当在核实相关信息后,为持证人员办理从业档案信息变更。

持证人员的其他相关信息发生变化的,应当登陆所属会计从业资格管理机构指定网站进行信息变更,也可以到所属会计从业资格管理机构办理。

2.调转登记

持证人员所属会计从业资格管理机构发生变化的,应当及时办理调转登记手续。

持证人员所属会计从业资格管理机构在各省级财政部门、新疆生产建设兵团财务局、中

央主管单位各自管辖范围内发生变化的,应当持会计从业资格证书、工作证明(或户籍证明、居住证明)到调入地所属会计从业资格管理机构办理调转登记。

持证人员所属会计从业资格管理机构在各省级财政部门、新疆生产建设兵团财务局、中央主管单位管辖范围之间发生变化的,应当及时填写调转登记表,持会计从业资格证书,到原会计从业资格管理机构办理调出手续。持证人员应当自办理调出手续之日起3个月内,持会计从业资格证书、调转登记表和在调入地的工作证明(或户籍证明、居住证明),到调入地会计从业资格管理机构办理调入手续。

3.证书补发

持证人员应当妥善保管会计从业资格证书。如有遗失,持证人员应当在履行公告程序后,填写补发申请表,持有关证明材料,向所属会计从业资格管理机构申请补发会计从业资格证书。会计从业资格管理机构核实无误后,应当自受理之日起20个工作日内予以补发。

如有毁损,持证人员应当填写补发申请表,持毁损证书原件,向所属会计从业资格管理机构申请补发会计从业资格证书。会计从业资格管理机构核实无误后,应当自受理之日起20个工作日内予以补发。

4.定期换证

会计从业资格证书实行6年定期换证制度。持证人员应当在会计从业资格证书到期前6个月内,填写定期换证登记表,持有效身份证件原件和会计从业资格证书,到所属会计从业资格管理机构办理换证手续。各省级财政部门、新疆生产建设兵团财务局、中央主管单位应当根据实际情况,确定2013年7月1日前已发放会计从业资格证书的换证日期,但不应晚于2019年7月1日,2013年7月1日后发放会计从业资格证书的换证日期,其换证日期按新的规定执行。

5.监督检查

会计从业资格管理机构应认真开展会计从业资格管理工作,严格落实会计人员‘持证上岗’并对持证人员相关情况实施监督检查,其内容包括:

(1)从事会计工作的人员持有会计从业资格证书情况;

(2)持证人员换发、调转、变更登记会计从业资格证书情况;

(3)持证人员从事会计工作和执行国家统一的会计制度情况;

(4)持证人员遵守会计职业道德情况;

(5)持证人员接受继续教育情况。

会计从业管理机构在监督检查过程中发现有有下列情形之一的,可以撤销持证人员的会计从业资格:

(1)会计从业资格管理机构工作人员滥用职权、玩忽职守,作出给予持证人员会计从业资格决定的;

(2)超越法定职权或者违反法定程序,作出给予持证人员会计从业资格决定的;

(3)对不具备会计从业资格的人员,作出给予会计从业资格决定的。

持证人员以欺骗、贿赂、舞弊等不正当手段取得会计从业资格的,会计从业资格管理机构应当撤销其会计从业资格。

持证人员具有下列情形之一的,会计从业资格管理机构应当注销其会计从业资格:

(1)死亡或者丧失行为能力的;

(2)会计从业资格被依法吊销的。

会计从业资格管理机构在实施监督检查时,持证人员应当如实提供有关情况和材料,有关单位应当予以配合。

单位和个人对违反本办法规定的行为有权检举,会计从业资格管理机构应当及时核实、处理,并为检举人保密。持证人员对会计从业资格管理机构的处理处罚决定,享有陈述权、

申辩权;有权依法申请行政复议或者提起行政诉讼。

(四)会计人员的继续教育

会计人员继续教育是指取得会计从业资格的人员持续接受一定形式的、有组织的理论知识、专业技能和职业道德的教育和培训活动,不断提高和保持其专业胜任能力和职业道德水平。

1.会计人员继续教育的对象和特点:

会计人员继续教育的对象是取得并持有会计从业资格证书的人员。会计人员继续教育分为高级、中级、初级三个级别。

(1)高级会计人员继续教育的对象为取得或者受聘高级会计专业技术资格(职称)及具备相当水平的会计人员;

(2)中级会计人员继续教育的对象为取得或者受聘中级会计专业技术资格(职称)及具备相当水平的会计人员;

(3)初级会计人员继续教育的对象为取得或者受聘初级会计专业技术资格(职称)的会计人员,以及取得会计从业资格证书但未取得或者受聘初级会计专业技术资格(职称)的会计人员。

会计人员继续教育的特点

(1)针对性,即针对不同对象确定不同的教育内容,采取不同的教育方式,解决实际问题;

(2)适应性,即联系实际工作需要,学以致用。

(3)灵活性,即继续教育培训内容、方法、形式等方面具有灵活性。

2.会计人员继续教育管理部门

(1)财政部负责全国会计人员继续教育的管理。各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅(局)负责本地区的会计人员继续教育的组织管理工作。

(2)会计人员所在单位负责组织和督促本单位的会计人员参加继续教育。会计人员所在单位应当遵循教育、考核、使用相结合的原则,支持、督促并组织本单位会计人员参加继续教育,保证学习时间,提供必要的学习条件。

3.会计人员继续教育的内容

(1)会计理论继续教育,重点加强会计基础理论和应用理论的培训,提高会计人员用理论指导实践的能力;

(2)政策法规继续教育,重点加强会计法规制度及其他相关法规制度的培训,提高会计人员依法理财的能力;

(3)业务知识培训和技能训练,重点加强履行岗位职责所必备的专业知识和经营管理、内部控制、信息化等方面的培训,提高会计人员的实际工作能力和业务技能;

(4)职业道德继续教育,重点加强会计职业道德的培训,提高会计人员职业道德水平。

4.会计人员继续教育的方式和管理制度

会计人员继续教育采取以网络远程教育为主、面授培训为辅的教育方式。

(1)网络远程教育。主要是系统地接受与会计业务相关的远程教育与网上培训。这种教育方式,不仅有助于会计人员系统地学习和掌握会计理论、政策法规、业务知识,并开展技能训练,接受职业道德教育,而且还具有便捷、及时和易学的优点。随着我国社会主义市场经济的迅猛发展以及会计国际化进程的逐步推进,国家经济政策不断变化,会计理论知识不断丰富,尽快了解和掌握最新的会计理论成果、实践方法、财经法规及相关会计政策,以适应会计工作的要求和会计岗位的需要。因此,在当前信息化时代,网络教育应成为会计人员继续教育的主要方式。

(2)面授培训。随着会计工作要求及会计信息化水平的不断提高,面授培训这种方式越来越被网络远程教育所取代,而逐渐成为会计人员继续教育的辅助方式。会计人员可以自愿

选择会计从业资格管理部门认可的面授培训的形式有:

①参加在继续教育管理部门备案并予以公布的会计人员继续教育机构组织的会计培训;

②参加继续教育管理部门组织的会计人员继续教育师资培训、会计培训;

③参加会计人员所在单位组织的会计类脱产培训;

④参加会计、审计、统计、经济专业技术资格考试,以及注册会计师、注册资产评估师、注册税务师考试

⑤参加继续教育管理部门组织的其他培训形式。

(3)在职自学。在职自学是会计人员继续教育的重要补充。在职自学方式包括:

①参加普通院校或成人院校会计、审计、财务管理、理财学、会计电算化、注册会计师专门化、会计硕士专业学位(MPAcc)等国家承认的相关专业学历教育;

②独立完成通过地(市)级以上(含地、市级)财政部门或会计学术团体认可的会计类研究课题或在省级以上(含省级)经济类报刊上发表会计类论文;

③其他在职自学形式。

会计人员所在单位应当对会计人员在职自学提出要求,并提供必要的条件。

会计人员继续教育采取学分制管理制度。会计人员应当按照规定,在一定的时间内完成规定的学分。

【例1-41】(判断)参加在继续教育管理部门认可的面授培训是会计人员继续教育的主要方式。()

【解析】错误。根据规定,会计人员继续教育采取以网络远程教育为主、面授培训为辅的教育方式。

5.会计人员继续教育的要求

(1)会计从业资格管理机构应建立分类管理、分层培训的继续教育培训制度,加强会计人员继续教育机构建设,加强对会计人员继续教育培训机构的监督和指导力度,通过评估、考核、备案、公示等措施对继续教育培训机构进行监督,严厉打击培训机构乱收费、乱办班、虚假培训等行为,规范培训市场,确保培训质量。加强会计人员继续教育教材的建设,丰富培训课程和培训内容,规定不同培训对象的师资要求。

(2)会计从业资格管理机构应当探索建立会计人员继续教育面授培训“考培分离”制度,加强对会计人员参加继续教育情况的考核,并将考核结果作为评选先进会计工作者、颁发会计人员荣誉证书等的依据之一。

对未按规定参加继续教育或者未完成接受培训时间的会计人员,继续教育主管部门应当督促其接受继续教育;对无正当理由仍不参加继续教育的,可采取适当方式向社会公布。

6.会计人员继续教育的管理

(1)会计人员所在单位应当将会计人员参加继续教育情况作为会计人员聘任会计专业技术职务、晋升的依据之一。

(2)会计人员继续教育管理实行登记制度。会计人员按照要求接受培训,考核合格并取得相关证明后,应持《会计从业资格证书》及相关证明材料向会计从业资格管理机构及时办理继续教育事项登记;

(3)会计从业资格管理机构应当加强会计人员业务档案、诚信档案建设,如实记载会计人员接受继续教育情况。

(4)会计从业资格管理机构应当将各单位会计人员继续教育情况列入《会计法》执行情况检查、会计从业资格情况检查的内容。

(五)法律责任

参加会计从业资格考试舞弊的,2年内不得参加会计从业资格考试,由会计从业资格管理机构取消其考试成绩,已取得会计从业资格的,由会计从业资格管理机构撤销其会计从业

资格。

持证人员具有下列情形之一的,由会计从业资格管理机构责令其限期改正:

(1)不参加继续教育或参加继续教育未取得规定学分的;

(2)未按照本办法规定办理调转登记的;

(3)未按照本办法规定进行信息更新的。

会计从业资格管理机构及其工作人员在实施会计从业资格管理中滥用职权、玩忽职守、循私舞弊的,依法给予处分。构成犯罪的,依法追究刑事责任。

会计从业资格管理机构工作人员违反本办法第二十八条规定,将检举人姓名和检举材料转给被检举单位或个人,或者将应当保密的检举信息对外泄露的,由所在单位或者有关单位依法给予处分。构成犯罪的,依法追究刑事责任。

第二章《支付结算制度》

1、第三节《银行结算账户》中,关于个人银行结算账户P91,在个人银行结算账户中应注意的问题中,关于第一点,新教材改为:“从单位银行结算账户向个人银行结算账户支付款项单笔超过5万元人民币时,付款单位若在付款用途栏或备注栏注明事由,可不再另行出具付款依据,但付款单位应对支付款事由的真实性、合法性负责。”删去应提供下列付款依据……共五行

2、第四节《票据结算方式》,这一节今年也是大改,删除了很多内容,删除了支票、商业汇票、银行汇票、银行本票、信用卡、汇兑、托收承付、委托收款等很多内容,然后在票据概述中也改了很多,由于改动不少,篇幅较长就先不码出来,以后以知识点汇总或学习笔记的形式展示出来。删除了不少内容,总而言之对考生是轻松了很多,呵呵,少了很多需要背的东西了。

(四)票据法律关系

票据法律关系指票据当事人在票据的签发和流通转让等过程中发生的权利义务关系。1.票据关系和票据法上的非票据关系

票据法律关系可分为票据关系和票据法上的非票据关系。票据关系是指当事人之间基于票据行为而在当事人之间所发生的债权债务关系。如出票人与受款人之间的关系、受款人与付款人之间的关系、背书人与被背书人之间的关系等。票据法上的非票据关系指由《票据法》规定的、不是基于票据行为而发生的法律关系,如票据上的正当权利人对于应恶意而取得票据的人行使票据请求权而发生的关系、因手续欠缺而丧失票据上权利的持票人对于出票人或承兑人行使利益偿还请求权而发生的关系、票据付款人付款后请求持票人交还票据的关系等。

2.票据关系与票据的基础关系

票据关系与票据的基础关系也存在不同。票据关系的发生是基于票据的授受行为,而是基于一定的原因或前提,这种授受票据的原因或前提关系即是票据的基础关系,如基于购买货物或返还资金而授受票据,该购货关系和返还资金关系即是票据的基础关系。一般来说,票据关系的发生总是以票据的基础关系为原因和前提的,因此,《票据法》第十条第一款规定:“票据的签发、取得和转让,应当遵循诚实信用的原则,具有真实的交易关系和债权债务关系。”这里的交易关系和债权债务关系就是基础关系的范畴。但是,票据关系一经形成,就与基础关系相分离,基础关系是否存在,是否有效,对票据关系都不起影响作用。也是就是说,如果票据当事人违反《票据法》的规定而签发、取得和转让了没有真实的交易关系和债权债务关系的票据,该票据只要符合法定的形式要件,票据关系就是有效的,该票据关系

的债务人就必须依票据上的记载事项对票据债权人承担票据责任,而不得以该票据没有真实的交易和债权债务关系为由而进行抗辩。

【例2-15】(单选题)甲、乙签订了一份购货合同,甲向乙背书转让了5万元的汇票作为价款,后乙又将该汇票背书转让给丙。如果乙在履行合同之前,甲、乙协商解除合同。则甲的下列行为中,符合票据法律制度规定的是( )。

A.请求乙返还汇票B.请求乙返还5万元的价款

C.请求丙返还汇票D.请求付款人停止支付汇票上的款项

【解析】B 票据关系的发生总是以票据的基础关系为原因和前提的,但是,票据关系一经形成,就与基础关系相分离,基础关系是否存在,是否有效,对票据关系都不起影响作用。甲乙之间的合同关系属于基础关系,是签发汇票的原因,但该汇票已经转让给丙,所以不得以解除合同为由对抗丙的票据权利。

【例2-16】(多项选题)A公司为购买货物与B公司签订了价款为5万元的买卖合同,为结算货款,A公司向B公司签发了一张金额为5万元的商业汇票,之后B公司又将该商业汇票背书转让给C公司且C公司也向B公司支付了相应对价,C公司于商业汇票到期日向代理付款银行要求付款,而A公司则以B公司交付的货物质量不符合合同约定为由,通知代理付款银行不予支付汇票金额。

A.A公司不得通知代理付款银行不予支付汇票金额

B.A公司可以通知代理付款银行不予支付汇票金额

C.C公司持有的票据有效,A公司不得对C公司行使票据权利进行抗辩

D.A公司向B公司之间的合同纠纷,导致B公司背书转让给C 公司行使票据权利受限制

『解析』AC A公司不得以B公司交付货物不符合合同约定为由,通知代理付款银行不予支付汇票金额。

根据票据法律制度有关规定,A公司与B公司之间形成的合同关系为票据基础关系,因此A公司向B公司签发了一张商业汇票,在两公司之间形成了票据关系,票据关系一经形成,就与基础关系相分离,基础关系是否存在,是否有效,对票据关系都不起影响作用。《票据法》第十三条规定,票据债务人不得以自己与出票人或者与持票人的前手之间的抗辩事由,对抗持票人。但是,持票人明知存在抗辩事由而取得票据的除外。由于C公司取得该票据时为善意且已向B公司支付对价,A公司就不得对C公司行使票据权利进行抗辩。

(七)票据记载事项

票据记载事项,是指票据记载事项是指依法在票据上记载票据相关内容的行为。票据记载事项一般分为绝对记载事项、相对记载事项、和非法定记载事项。

1、绝对记载事项。是指《票据法》明文规定必须记载的,如不记载,票据即为无效的事项。包括票据种类的记载,必须记明“汇票”“本票”“支票”,否则票据无效。

2、相对记载事项。指指《票据法》规定应该记载的而未记载,适用法律的有关规定而不使票据失效的事项。如汇票上未记载付款日期的,为见票即付等属于相对记载事项。

3.非法定记载事项。是指《票据法》不强制当事人必须记载而允许当事人自行选择,但是该记载事项不具有票据上的法律效力。法律规定以外的事项主要是指与汇票的基础关系有关的事项,如签发票据的原因或用途、该票据项下交易的合同号码。

第三章《税收法律制度》

1、第二节《主要税种》增值税考点中,新增一个知识点:交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点相关规定。13年教材在P121-123页。

(八)交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点相关规定

1.纳税人

(1)纳税人

在中华人民共和国境内提供交通运输业和部分现代服务业服务的单位和个人,为增值税纳税人。纳税人提供应税服务,应当按照本办法缴纳增值税,不再缴纳营业税。

在中华人民共和国境内提供应税服务,是指应税服务提供方或者接受方在中国境内。下列情形不属于在中国境内提供应税服务:

①境外单位或者个人向境内单位或者个人提供完全在境外消费的应税服务。

②境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产;

③财政部和国家税务总局规定的其他情形。

单位以承包、承租、挂靠方式经营的,承包人、承租人、挂靠人(以下称承包人)以发包人、出租人、被挂靠人(以下称发包人)名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的,以该发包人为纳税人;否则,以承包人为纳税人。

(2)纳税人分类及认定标准

试点纳税人按照应税服务年销售额大小不同,划分为一般纳税人和小规模纳税人。

应税服务年销售额,是指纳税人在连续不超过12个月的经营期内累计应征增值税销售额,含减、免税销售额、提供境外服务销售额以及按规定已从销售额中差额扣除的部分。如果该销售额为含税的,应按照应税劳务的适用税率或征收率换算为不含税的销售额。

一般纳税人和小规模纳税人的认定标准:应税服务的年应征增值税销售额超过500万元的纳税人,为一般纳税人。应税服务的年应征增值税销售额未超过500万元的纳税人为小规模纳税人,为小规模纳税人。

应税服务年销售额未超过500万元的原公路、内河货物运输业的自开票纳税人,应当申请认定为一般纳税人。应税服务年销售额超过规定标准的其他个人不属于一般纳税人;非企业性单位、不经常提供应税服务的企业和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。

(3)扣缴义务人

中华人民共和国境外(以下称境外)的单位或者个人在境内提供应税服务,在境内未设有经营机构的,以其代理人为增值税扣缴义务人;在境内没有代理人的,以接收方为增值税扣缴义务人。

2、征税范围

(1)提供应税服务,是指有偿提供应税服务。

有偿,是指取得货币、货物或者其他经济利益。应税服务是指陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输)和部分现代服务业服务(包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务。

非营业活动中提供的交通运输业和部分现代服务业服务不属于提供应税服务。非营业活动是指:

①非企业性单位按照法律和行政法规的规定,为履行国家行政管理和公共服务职能收取政府性基金或者行政事业性收费的活动;

②单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供交通运输业和部分现代服务业服务;

③单位或者个体工商户为员工提供交通运输业和部分现代服务业服务;

④财政部和国家税务总局规定的其他情形。

(2)视同提供应税服务

3、税目(★)(P122)

(1)交通运输业是指使用运输工具将货物或者旅客送达目的地,使其空间位置得到转移的业务活动。

①陆路运输服务,包括公路运输、缆车运输、索道运输及其他陆路运输,暂不包括铁路运输。

②水路运输服务,是指通过江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航道运送货物或者旅客的运输业务活动。远洋运输的程租、期租业务,属于水路运输服务。

③航空运输服务,是指通过空中航线运送货物或者旅客的运输业务活动。航空运输的湿租业务,属于航空运输服务。

④管道运输服务,是指通过管道设施输送气体、液体、固体物质的运输业务活动。

2.部分现代服务业

①研发和技术服务包括研发服务、技术转让服务、技术咨询服务、合同能源管理服务、

工程勘察勘探服务。

②信息技术服务包括软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务和业务流程管理服务。

③文化创意服务包括设计服务、商标和著作权转让服务、知识产权服务、广告服务和会议展览服务。

④物流辅助服务包括航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助服务、货物运输代理服务、代理报关服务、仓储服务和装卸搬运服务。

⑤有形动产租赁服务括有形动产融资租赁和有形动产经营性租赁。(不包括不动产租赁服务)

⑥鉴证咨询服务包括认证服务、鉴证服务和咨询服务。

4、税率(★)(P122-123)

(1)增值税税率

①提供有形动产租赁服务,税率为17%

②提供交通运输业服务,税率为11%

③提供现代服务业服务(有形动产租赁服务除外),税率为6%

④试点地区的单位和个人提供的国际运输业务、向境外单位提供的研发服务以及财政部和国家税务总局规定的其他应税服务,税率为零。

(2)增值税征收率:小规模纳税人提供应税服务的征收率为3%。

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