货币资金

第一章货币资金

第一节概述

一、什么是处于货币状态的资金

货币资金是企业在生产经营过程中处于货币形态的那部分资金，它可立即作为支付手段并被普通接受，因而最具有流动性。

二、核算利弊

流动性强，可辨认性弱，通常是作弊的对象，钱脏。

三、主要内容

是资产负债表的一个流动资产项目，包括库存现金、银行存款和其他货币资金三个总账账户的期末余额，具有专门用途的货币资金不包括在内。

“现金”科目用以核算企业的库存现金，但不包括企业内部周转使用的备用金。

“银行存款”科目用以核算企业存入银行或其他金融机构的各种存款，但不包括企业的外埠存款、银行本票存款和银行汇票存款等。

“其他货币资金”科目用以核算企业的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款和在途货币资金等。

第二节库存现金

一、概念

.库存现金指的是狭义的现金,包括库存的人民币和外币

二、相关管理制度

（一）库存现金的使用范围

1、工资津贴：职工工资、各种工资性津贴

2、劳务报酬：个人的劳务报酬，包括如设计费、装潢费、安置费、制图费、化验费、测试费、法律服务费、技术服务费、代办服务费及其他劳务费用等

3、奖金：根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金

4、劳保福利及其他：各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他库存现金支出，如退休金、抚恤金、学生助学金、职工生活困难补助等

5、差旅费：出差人员必须随身携带的差旅费

6、收购单位向个人收购农副产品和其他物资的价款，如金银、工艺品、废旧物资等的价款

7、结算起点以下的零星支出。按规定结算起点为1000元，超过结算起点的，应实行银行转账结算

8、中国人民银行确定需要支付库存现金的其他支出

（二）库存现金限额：由银行核定，核定的依据一般是企业3-5天的正常开支需要量，最高不超过15天。

（三）库存现金收支规定：库存现金收入应当日送存银行；不得从企业库存现金收入中直接支付库存现金（即坐支库存现金）；从银行提取库存现金应当写明用途（如备用金、差旅费等）。

（四）库存现金的内部控制制度

1、钱账分管制度（出纳员不得兼管稽核、会计档案保管和收入、费用、债权债务账目的登记工作）

2、库存现金开支审批制度

3、库存现金日清月结制度

4、库存现金保管制度

（五）备用金的管理

两种方式：非定额（一次性）管理和定额管理。

三、账务处理

（一）企业从银行提取现金，根据支票存根所记载的提取金额，借记本科目，贷记“银行存款”科目。企业将现金存入银行时，根据银行退回的进账单第一联，借记“银行存款”科目，贷记本科目。

（二）企业因支付内部职工出差等原因所需的现金，按支出凭证所记载的金额，借记“其他应收款”等科目，贷记本科目，收到出差人员交回的差旅费剩余款并结算时，按实际收回的现金，借记本科目，按应报销的金额，借记“管理费用”等科目，按实际借出的现金，贷记“其他应收款”科目。

（三）企业因其他原因收到的现金，借记本科目，贷记有关科目；支出现金，借记相关科目，贷记本科目。

【例1】签发现金支票、提取现金3000元备用，编制会计分录如下：

借：库存现金3000

贷：银行存款3000

【例2】职工王丽预借差旅费500元，以现金支付，编制会计分录如下：

借：其他应收款——王丽500

贷：库存现金500

【例3】以现金支付职工工资2000元，编制会计分录如下：

借：应付职工薪酬2000

贷：库存现金2000

四、现金清查

（一）库存现金清查的方法

为了保证账款相符，防止现金发生差错、丢失或被贪污、挪用，应对库存现金进行清查。现金清查包括出纳人员每日终了的清查核对和企业组织清查小组进行定期或不定期的清查。库存现金清查的基本方法是实地盘点，并将盘点后的实际库存现金数与现金日记账余额进行核对。

（二）库存现金清查结果的核算

库存现金清查后，应根据清查结果填制“现金盘点报告表”，凡现金实存数大于账存数，称为现金长款；现金实存数小于账存数称为现金短款。“长款”“短款”实际上是库存现金的盘亏和盘盈。在没有查明长短款原因之前，应先记入“待处理财产损溢—待处理流动资产损溢”账户中，待查明原因后，根据批复意见进行转账。

【例1】某企业现金清查中，发现现金短缺100元，做如下会计分录：

借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢100

贷：库存现金100

经过调查，认为库存现金的短缺出纳员有一定责任，经单位领导批准，出纳员应赔偿50元，其余作为管理费用，做如下会计分录：

借：其他应收款50

管理费用50

贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢100

【例2】企业在现金清查的过程中发现现金溢余800元。

借：库存现金800

贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢800

企业在现金的清查过程中发现现金短缺1 000元。

借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 1 000

贷：库存现金 1 000

其中发现现金溢余的800元中：400元是出纳少付给张某的借支款，其他400元无法查明原因。

借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢800

贷：其他应付款——应付现金溢余（张某）400

营业外收入400

其中发现现金短缺的1 000元中：300元应由出纳赔偿，200元应由保险公司赔偿，还有500元无法查明原因。

借：其他应收款——应收现金短缺款（X出纳）300

——应收保险赔偿200

管理费用500

贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 1 000

第三节银行存款

一、什么事银行存款

银行存款是企业存放于银行的货币资金。企业银行存款账户包括基本存款账户，一般讯款账户、临时存款账户和专用存款账户。企业应设立“银行存款总分类账”和“银行存款日记账”反映一行存款的收付和结存情况。对于“未达账项”应通过编制“银行存款余额调节表”进行检验核对。

企业的大量结算业务都是通过银行转账结算来完成的，银行转账结算方式主要有支票、汇票和本票等票据结算形式，以及信用卡、信用证、汇兑、托收承付和委托收款等凭证结算方式。

二、管理法规

企业一般应在注册地或住所地开立银行结算账户，符合规定条件的，也可以在异地开立银行结算账户。

银行存款账户分为基本存款账户、一般存款账户、专用存款账户和临时存款账户。

（一）、基本存款账户是企业因办理日常转账结算和库存现金收付需要而开立的银行结算账户。

（二）、一般存款账户是企业因借款或其他结算需要，在基本存款账户开户银行以外的银行营业机构开立的银行结算账户，用于办理借款转存、借款归还和其他结算的资金收付。

它与基本存款账户的区别是：不能办理库存现金支取。

（三）、专用存款账户是企业按照法律、行政法规和规章，对其特定用途资金进行专项管理和使用而开立的银行结算账户。

（四）、临时存款账户是企业因临时需要并在规定期限内使用而开立的银行结算账户。

一个企业只能选择一家银行的一个营业机构开立一个基本存款账户，不得在多家银行机构开立基本存款账户。

三、结算方式

（一）银行汇票

银行汇票是出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人款项的票据。适用于先收款后发货或钱货两清的商品交易，单位和个人均可使用。（二）银行本票

银行本票是银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。适用于在同一票据交换区域需要支付各种款项的单位和个人。银行本票按照其金额

是否固定可分为不定额的定额两种。

（三）商业汇票

商业汇票是指出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。

商业汇票的付款期限由交易双方商定，但最长不超过6个月。商业汇票的提示付款期限自商业汇票到期日起10日内。商业汇票按其承兑人的不同，可分为商业承兑汇票和银行承兑汇票，商业承兑汇票是指由银行以外的付款人承兑的汇票，银行承兑汇票是由银行承兑的汇票。

（四）支票

支票是出票人签发的、委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。支票的提示付款期限为10天。支票可分为转账支票和库存现金支票。

注意：在签发支票时内容要齐全，大小写金额要相符；签发库存现金支票必须符合库存现金管理的规定；不得签发空头支票；不得出租、出借支票。

（五）汇兑

汇兑是汇款单位委托银行将款项支付给收款人的结算方式。分为信汇和电汇两种。（六）托收承付

托收承付是根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承认付款的结算方式。

（七）委托收款

委托收款是收款人委托银行向付款人收取款项的一种结算方式。委托收款可分为邮寄和电报划回两种，同城异地均可使用，不受金额起点限制。

四、银行存款的清查

（一）银行存款清查的方法

为了防止记账差错，掌握银行存款实有数，出纳员应定期对银行存款进行清查，银行存款的清查一般采用核对账目的方法，即将本企业银行存款日记账与银行对账单逐笔核对。如过两者余额不符，可能有以下两个原因：以是出现未达账项；二是记账错漏。

所谓未达账项，是指企业与银行之间对于同一笔业务，一方已经取得结算凭证入账，而另一方因未取得结算凭证尚未登记入账的款项。未达账项有以下四种：

1、企业已记增加，而银行尚未收到结算凭证尚未登记

2、企业已记减少，而银行尚未收到结算凭证尚未登记

3、银行已记增加，而企业未收到结算凭证尚未登记

4、银行已记减少，而企业未收到结算凭证尚未登记

（二）银行存款清查结果的核算

由于未达账项的产生是因为企业与银行存款取得结算凭证的时间不同，造成登记入账的时间差异。因此，对未达账项可以通过编制“银行存款余额调节表”进行调节。

余额调节的方法：计算检验“企业银行存款日记账余额+未达账项3-未达账项4”是否等于“银行存款对账单余额+未达账项1-未达账项2”。

【例2-9】某企业2007年9月30日银行存款日记账的余额为28000元，而银行存款对账单上的存款余额为30800元，经逐笔核对后，发现有一下未达账项。

（1）企业9月30日存入转账支票5620元，银行尚未入账。（企业已记增加）

（2）企业9月30日开出一张转账支票6520元，由于持票人尚未到银行办理转账手续，故银行尚未记账。（企业已记减少）

（3）委托银行代收的货款3500元，9月30日银行已经收到登记入账，由于收账通知未送达企业，故企业尚未入账。（银行已记增加）

（4）电信局委托银行代收企业应付电话费1600元，9月30日银行已从企业存款中代付，由于付款通知单尚未送达企业，故企业尚未入账。（银行已记减少）

根据上述资料，企业2007年9月30日编制“银行存款余额调节表”如下所示：

银行存款余额调节表

2007年9月30日

项目金额项目金额

企业银行存款日记账余额28000 银行存款对账单30800 加：银行已记增加3500 加：企业已记增加5620

减：银行已记减少1600 减：企业已记减少6520

调节后余额29900 调节后余额29900 经调节后，如果余额任不相符，则是企业或银行记账错漏，应查明原因，进行错账更正。

如发生银行存款损失，应先计入“待处理财产损溢—待处理流动资产损溢”账户，待批准核销时，在转入“管理费用”等账户。

小结：

付款人银行存款：支票、汇兑、托收承付、委托收款

其他货币资金：银行汇票、银行本票、信用证、信用卡、存出投资款

应付票据：商业汇票

收款人银行存款：支票、汇兑、托收承付、委托收款、银行汇票、银行本票其他货币资金：信用证、信用卡、存出投资款

应收票据：商业汇票

货币资金练习题

一、单项选择题

1、库存现金清查过程中，无法查明原因的现金短款，经批准应该记入（A）科目。

A.管理费用

B.财务费用

C.其他应收款

D.营业外支出

2.、当发现有待查明原因的现金短缺时，应贷记（B）。

A.待处理财产损溢

B.库存现金

C.其他应收款

D.管理费用

3、当发现无法查明原因的现金溢余时，经批准后，借记（A）。

A.待处理财产损溢

B.营业外收入

C.其他应收款

D.管理费用

4、以现金支付给采购人员预借的差旅费，应借记（D）账户。

A.库存现金

B.管理费用

C.材料采购

D.其他应收款

5、（B）账户不得办理库存现金支取。

A.基本存款

B.一般存款

C.临时存款

D.个人银行结算账户

6、按照国家《人民币银行结算账户管理办法》规定，企业的工资、奖金等现金的支取，只能通过（A）办理。

A、基本存款账户

B、一般存款账户

C、临时存款账户

D、专用存款账户

7、企业日常经营活动的资金收付通过（A）账户办理。

A.基本存款

B.一般存款

C.临时存款

D.专用存款

二、多项选择题

1、企业进行库存现金清查时发现库存现金短缺100元，应由出纳员赔偿。按照企业会计制度，账务处理正确的是（AD）。

A.借：待处理财产损溢100 贷：库存现金100

B.借：其他应收款100 贷：库存现金100

C.借：营业外支出100 贷：库存现金100

D.借：其他应收款100 贷：待处理财产损溢100

2、库存现金盘盈的账务处理中，可能贷记的科目有（BD）。

A.管理费用

B.营业外收入

C.销售费用

D.其他应付款

3、货币资金包括（ABD）。

A．硬币、纸币B．银行活期存款C．国库券D．本票、汇票存款4.、采购员报销差旅费涉及的账户有（ABD）。

A.其他应收款

B.库存现金

C.其他应付款

D.管理费用

三、判断题

1、企业不得从本单位的现金收入中直接支付现金。（√）

2、在现金清查中，如有白条，可以抵充现金，以便账实相符。（×）

3、货币资金内部控制的根本目的是保证货币资金的安全，防止其被贪污、侵占和挪用。（√）

4、如果企业经营规模较小，可由出纳一人办理货币资金结算的全过程，以提高工作效率。（×）

5、我国会计上所说的现金是指企业库存的人民币。（×）

6、商业承兑汇票到期日付款人账户不足支付时，其开户银行应代为付款。（×）

7、未达账项，是指银行与企业之间，由于结算凭证传递上的时间差，导致一方已入账而另一方未入账的款项。（√）

8、商业汇票只能在异地使用。（×）

9、企业备用金业务可通过“其他应收款”科目核算。（√）

10、企业可以根据经营需要，在一家或几家银行开立基本存款账户。（×）

四、实务题

1.、大华公司2010年12月份发生如下业务：

（1）销售商品一批给A企业，货款为100 000元，增值税为17 000元，收到商业汇票一张。（2）销售商品一批给B企业，价款为20 000元，增值税为3 400元。委托银行收款，款项已经收到。

（3）销售商品一批给C企业，价款为10 000元，增值税为1 700元，收到转账支票一张。（4）归还前欠D公司的材料款50 000元。

（5）汇往天津10 000元，开立采购专户。

（6）在天津采购原材料一批，价款为8 000元，增值税为1 360元，多余款项转回本企业开户行，材料已验收入库。

（7）从银行提取库存现金50 000元备发工资。

（8）银行代为支付本季度的水电费2 000元。

要求：编制上述业务的相关分录。

（1）借：应收票据117000

贷：主营业务收入100000

应交税费——增值税17000

（2）借：银行存款23400

贷：主营业务收入20000

应交税费——增值税3400

（3）借：银行存款11 700

贷：主营业务收入10 000

应交税费——应交增值税 1 700

（4）借：应付账款50 000

贷：银行存款50 000

（5）借：其他货币资金——外埠存款10 000

贷：银行存款10 000

（6）借：原材料8 000

应交税费——应交增值税（进项税额）1 360

贷：其他货币资金——外埠存款9 360

借：银行存款640

贷：其他货币资金——外埠存款640

（7）借：库存现金50 000

贷：银行存款50 000

（8）借：管理费用2 000

贷：银行存款2 000

2.、某企业2010年5月31日银行存款日记账余额476000元，银行对账单余额486000元。

经逐笔核对，发现有以下几笔未达账项：

（1）企业偿还A公司货款50000元已登记入账，但银行尚未登记入账；

（2）企业收到销售商品款70200元已登记入账，但银行尚未登记入账；

（3）银行已划转电费9800元登记入账，但企业尚未收到付款通知单、未登记入账；

（4）银行已收到外地汇入货款40000元登记入账，但企业尚未收到收款通知单、未登记入账。

要求：根据上述给定资料（1）—（4）填列“银行存款余额调节表”。

银行存款余调节表

2010年5月31日

项目金额项目金额

银行存款日记账余额476000 银行对账单余额486000 加：银行已收，企业未收款40000 加：企业已收、银行未收款70200 减：银行已付、企业未付款 9800 减：企业已付、银行未付款50000

调节后余额506200 调节后余额506200

3、顺达公司发生以下其他货币资金收付的会计业务：

（1）3月4日，采购员林达到广州采购材料，开立临时采购账户，委托银行将30 000元汇往采购地广州工商银行。

（2）3月9日，采购员林达回厂，采购发票上列明购进材料价款16 000元，增值税额2 720

元，共计18 720元，材料验收入库。

（3）3月10日，将在广州工商银行的外埠存款清户，收到银行收账通知，外埠存款余额11 280元收妥入账。

（4）3月15日，企业申请办理银行汇票，将银行存款66 000元转为银行汇票存款。

（5）3月17日，采用银行汇票结算方式购进材料，价款45 000元，增值税7 650元，共计52 650元，材料验收入库。

（6）3月20日，银行将多余款项13 350元退回，收妥入账。

（7）3月27日，企业将银行存款50 000元存入信用卡。

（8）3月28日，用信用卡支付业务招待费5 000元。

根据以上经济业务编制会计分录：

（1）借：其他货币资金——外埠存款30 000

贷：银行存款30 000

（2）借：原材料16 000

应付税费——增值税 2 720

贷：其他货币资金——外埠存款18 720

（3）借：银行存款11 280

贷：其他货币资金——外埠存款11 280

（4）借：其他货币资金——银行汇票存款66 000

贷：银行存款66 000

（5）借：原材料45 000

应交税费——增值税7 650

贷：其他货币资金——银行汇票存款52 650

（6）借：银行存款13 350

贷：其他货币资金——银行汇票存款13 350

（7）借：其他货币资金——信用卡存款50 000

贷：银行存款50 000

（8）借：管理费用 5 000

贷：其他货币资金——信用卡存款 5 000