浅谈我国资源税现存问题及对策研究

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目前我 国资源税 的征收范 围仅包括矿产资源和盐 共 ７ 种资 源 产 品， 征税 对象基本 上只限于矿藏品 ， 而对于具有生态环境价值 的 森林 、 草原 、 土地 、 水等非矿藏 品资源 的开采 和利用缺乏税 收调控 。 课税范 围过窄使得 纳税资源 的价 格相对 比不纳税资源 的价格高 ，
二、 我 国现 行 资 源税 制存 在 的 问 题 。
位， 资源产地环境状况不 断恶化 ， 这是造成资源产地坐拥丰富资 源
但 经济却并 不发达的重要原因之一 。 三、 改革我 国资源税 制度 的政 策建 议 （ 一） 修 正资源税 的开征 目的 ， 完善 资源税 的立 法理念 。 随着我 国可持续 发展 政策 的实施 ， 现行 资源税 制调 节级 差 收 入 的功能定位 显然过 窄 ， 其制度 设计 和功 能定位还必 须充分体 现
一
源仍实行从量定额征收的办法 。从量计征方式尽管征管起来 比较 简便 ， 但存在较为严重 的弊端 ， 资源税从量定额计税割断 了资源产
品的市场价格和税款缴纳 之间 的关 系 ， 价格上 涨 ， 税 额不增 ， 价格 下降 ， 税额不减 ， 导致 了作为资源所有者 的国家不能从价格上涨 中 取 得更 多收入 ， 本应归属 国家 的级差收入 留在 了开采企业 。另外 ， 从 量计 征没有考虑企 业 在生 产过 程 中的浪 费和对 环境 的 治理成
【 关键词】 资源税 ； 改革； 建议 资源是人类赖 以生存 的天然 来源 ， 是一 国经济 发展 的基本 要
从而导致 资源后续 产品价格不合 理 ， 进而刺激 了对不 纳税资源 的
掠夺性开采和使用 。这不但不利于解决对资源产品 日益增长 的需 求与资源有限 、 稀缺 的矛盾 。而且 ， 仅仅对部分资源征税也造成 了 开采纳税资源的企业与开采非纳税资源 的企业之间的不公平 。
这个 目标得到 了实现 ， 但是近年来 石油等资 源价格 的暴涨 ， 出现 了
资源价高税低 、 税收极少的局面。其他应税 资源品的价格也 出现 了 类似情况 。幅度较小的资源税税额调整 ， 根本 无法达到调节级差收 入的 目的。过低的资源税意 味着资源 的开 采利用没 有得到足额 的
补偿 ， 必然导致对资源的掠夺性开采 ， 不利于资源的节约利用 。
本， 也不利 于对 资源 价格进行调 节 ， 导致企业 粗放经 营 ， 难 以起 到 有 效节 约资源和保护生态环境的调节作用 。
（ 五） 资源地区缺少合理收益和补偿 ， 收入分 配不尽合 理。 自
然资源作为 国家 的公共 资源 ， 资源税 收人 大部分上缴 中央财政 有 其 合理性 ， 但资源开发势必对 资源地 的土地 资源 、 水资源和生态环
显 然有悖 于社会 公平 。此外 ， 地方所 得 的资源税收 人按税务 登 记
管 理权 进行 分配 ， 用 于补偿 资源 产地 ， 但 是实 践 中补偿 资金 不 到
这时， 传统资源税制在调 节资源级差收入方面 的功能被削 弱 ， 以至
于不 能实 现资源的有效利用 。因此 ， 改 革资源税制 已是税是对我 国境内开采应税矿产品的单位 和个人 ， 就其应税 数量征收 的一 种税 。开征 资源税 旨在调 节收 入分配 ， 增 加财政 收 入， 保护及促进 自然资源 的合 理开发和 利用。 目前 ， 资源税 的征 收 范围包括原油 、 天然气 、 煤炭 、 其他非 金属矿原矿 、 黑色金属 矿原 矿、 有色金属矿原矿 、 盐共七大类 。根 据不 同地 区、 不 同资源赋存 条件 等因素 ， 同类资源的税率分 为不同级别 。资源税 以量计 收 ， 分别 以 纳税人开采或生产应税产品的销售数量及 自用数量为课税基础 。 我国现行资源税是在 １ ９ ９ ４年税改 的基础 之上形 成 的， 最初 开
（ 三） 单位税额过低 ， 无 法充 分 调 节 经 济 。
素， 但是 资源具 有稀缺性 ， 因此 当资源高效、 永续利用 时 ， 国民经济
才能实现可持续发展 。在我 国 ， 众 多的人 口以及 相对稀 缺的资 源
使得我 国的人均 资源 占有率 不高 ， 同时我 国的资源 利用率也 比较 低。而随着经济发展 和人 口增 长而来 的能耗和环境压力等 问题 都 在不断地 促使我 国经济发展 方式 的转 轨 ， 原 有 的资 源税制 已经 不
境 造成不 良影响 ， 由资源地承担资 源开 发带来 的生态 和环 境破坏 ，
征 资源税原 因是为 了体现原油 、 天然 气等诸 多国有 资源的有偿使
用， 并且 国家可 以通过开 征资源税来 调节 资源因地域 等问题所 形 成 的级差 收入 。近年来 ， 由于我 国对 资源类 产品的需求不 断增加 ， 而偏 低 的资源税率 和从量计征 的征税方 式又造成 了资源 的廉价 ，
应， 导致 资源税保 护国家资源、 调节收入分配 的作用得不到充分 发 挥 。而与此同时 ， 由于 企业 的税 负过 轻 ， 企业 收益 颇丰 却浪 费惊 人， 使得资 源利用率极其低下 。 （ 四） 计税依据不尽合理 ， 税 负与资源价格相 背 离。 现行的资源税政策 ， 除了对油气实行从 价计 征以外 ， 对其他 资
能适应 国内经济变化 的需要 。 我国资源税开征 的初衷是 为了调节贫 富矿的级差 收入 。最初
我 国现行资源税单位税额只反映了劣质资源和优质资源之 间
的单位级差收入 ， 整体看来 ， 单 位税 额偏 低。 由于资源税 税率不 因
资源市场 变化而调整 ， 使得 资源税收入增 长不能 同经 济增长相适
浅谈我 国资源税现存 问题 及对 策研 究
李 伟
（ 云 南省 昭 通 市 地 方 税 务 局
【 摘 要】 本 文通 过分 析我 国现 行 资源税 税 制存 在 的 问题 ， 提 出了有 利
于完善 资 源税改 革 、 强化其作 用的建议 ， 以切 实发 挥 资源税 保护 生 态环 境、 促进 可持 续发展 的作 用。