审计学第一讲

四大在中国的扩张
独立审计产生的动因：保险假说
自从20世纪60、70年代后，由于消费者权益保护 运动蓬勃兴起、民事侵权法修订（扩大了对非契 约当事人的第三者的民事责任、赋予受害者集团 诉讼的权力）等因素的影响，在以美国为代表的 西方国家，客户或第三者控告注册会计师存在违 约、过失甚至欺诈行为的诉讼案件急剧增加，以 至出现了所谓的“诉讼浪潮”、“诉讼爆炸”现 象。
●使用者亲自验证（美国新桥—深发展，广东万 基—烟台发展） ●使用者与提供者分担信息风险 ●提供经审计的会计报表
取得可靠会计信息最普遍的方式是实行独立审计 制度。可以以合理的成本大幅度地降低信息风险。 在众多使用者都利用同种信息进行决策的情况下， 统一委托审计显然可以节约审计费用，且也不至 于妨碍信息提供者的日常经营活动。 更重要的是，有利于避免使用者因专业知识、经 济实力等的差异，在获取会计信息上的不公平局 面，并提高证券市场的有效性，减少内幕交易的 时间和空间。
在这种严峻的执业环境下，一种解释审计动 因和实务的新的审计理论观，即保险假说开 始流行。
保险假说认为，根据证券法的规定，资本市场上的有 关参与者，如证券发行企业的管理当局、投资银行、 承销商、律师等，如因披露虚假的会计报表而给有关 第三者（证券的买卖者）造成损失，必须承担民事赔 偿责任。 为降低自己被起诉并承担法律责任的风险，这些 市场参与者促使证券发行企业支付一部分费用，聘请 审计人员，对财务报表进行审计，提供报表不含重大 错报或漏报的保证。这部分审计费用可称之为保险费 用，同时获得的对会计报表质量的保证可视为保险价 值。最后，如果审计人员失职而未检查出会计报表的 虚假问题，就有责任赔偿损失，从而达到分散、转嫁 风险的目的。独立审计行为完全成为一种分散、转嫁 风险的保险机制 。
1933年美国《证券法》和1934年的《证券 交易法》：
1929年，经济大危机在美国爆发，大批企业破产， 投资者和债权人遭受重大损失。为了加强对证券市场的 监督，维护投资者和社会公共利益，美国于1933年和 1934年先后颁布了《证券法》和《证券交易法》，明确 规定：公开发行和在交易所上市交易证券的公司必须向 证券交易委员会(SEC)报送并向公众披露经注册会计师审 计的资产负债表和损益表。从此，上市公司财务报表注 册会计师审计作为一种法定审计制度在美国得以确立。
股东追求的目标是利润最大化 经理尤其是未持有公司股票的经理人员可 能追求自身的利益和效用
基于经理人员工作的重要性（要在不确定 性的条件下作出对企业兴衰存亡具有关键 作用的经营决策）、个人努力程度的难以 观察性和工作过程的无法跟踪监督性，他 们很可能会产生偷懒的机会主义倾向。
委托人需要事先设计一种激励机制，激励经理勤 勉尽责，努力增加盈利。这种激励机制一般是将 经理的报酬与其报告的经营业绩相关联。但在这 种激励契约安排下，由于签约后的信息不对称问 题，经理就有歪曲财务报告、虚计利润的动机和 道德风险；且由于经理人员决定着会计政策的选 择，他也有歪曲财务报告、虚计会计利润的有利 的实施条件——动机、条件 作为委托人的股东产生聘请外部会计专业人员 （独立审计师）对公司管理当局编制的会计报表 进行审查、鉴证，以维护自己利益的需求。
第一讲 独立审计的价值
注册会计师职业发展史上的几个重大事件 独立审计价值的理论解读 会计师事务所的主要业务 非审计业务的发展及其影响
几大历史事件
“南海泡沫”：
1721年Charles Snell受英国议会委托对破
产的南海公司会计账目进行审计，并以“会计师” 名义提出“查账报告”——独立审计行为诞生的 标志，同时查找舞弊成为CPA 的天职
英国公司法的规定：
1844年英国联合公司法对监事制度的规定— —19世纪末银行业的强制审计制度
为了监督经理人员，保护投资者利益，英国 于1844年颁布了《公司法》，规定股份公司必须 设立监事，负责审查账目。次年，《公司法》中 增设了必要时监事可用公司费用聘请外部会计师 协助其查账的条款。独立审计业务得到快速发展， 会计师人数越来越多。1854年，苏格兰爱丁堡地 区会计师经皇家特许组建了世界上第一个会计师 职业团体一一爱丁堡特许会计师协会。标志着注 册会计师作为一种职业正式得到确立。此后，英 国《公司法》又多次明确了特许会计师审查公司 账目及充当破产清算人的法律地位。
独立审计产生的动因：信息理论
充分、可靠的财务会计信息是增强证券市场透明 度和公平性、提高证券市场效率的核心，也是投 资者、债权人等企业利害关系人作出正确决策的 重要基础，独立审计可以改善财务会计信息的质 量，提高财务会计信息的决策价值。
财务会计信息的风险是指决策者所依赖的 会计信息存在着错报或漏报，即不真实、 不准确、不完整的可能性：
委托人自己或委派代表对代理人进行监督 检查往往无效——早期英国《股份公司法》 所确立的由从股东中选出的监事审查公司 帐目的制度流于形式（监事既缺乏必要的 会计审计知识，又缺乏必要的独立性）。 独立的、专业性的外部审计成为保证契约 得以履行的一个重要机制，进而成为所有 者间接控制经理人行为的一个重要手段。
美国资产负债表审计时代：
19世纪末、20世纪初，世界经济的中心从英 国转到美国，美国的注册会计师职业迅速崛起并 很快成为引导世界注册会计师职业发展的火车头。 当时，美国企业经营资金的筹措主要依靠商业银 行贷款。银行为了保证资产的安全性和流动性， 往往要求企业提供经注册会计师审计的资产负债 表。1908年，美国银行协会正式批准了其信贷信 息委员会提出的“应向资产负债表经注册会计师 审计的借款人提供优惠贷款”的建议。以保护债 权人利益为导向的资产负债表审计流行于美国。
行规范，并进而强制要求对上市公司编报 的会计报表进行定期的独立审计？可借用市场失灵 的概念和有关理论，来分析政府规制（Regulation） 上市公司会计信息披露和建立强制性独立审计制度 的必要性。
●会计信息的不对称性 ●会计信息占有的不均衡性 ●会计信息的公共品属性 ●会计信息提供的垄断性
税务服务：
美国日益复杂的税收法规为通晓税法的注册 会计师提供了用武之地。美国国内收入署（IRS） 允许注册会计师不必参加考试自动取得税务代理 资格。税务服务主要包括为客户代理纳税申报、 进行纳税策划（设计节税方案）、在发生纳税纠 纷时代理客户应诉等 。
管理咨询服务 ：
1996年，美国“六大”会计公司的上市公司客户有 12016家，1999增加了663家，年增长率不到２％，整个 审计业务收入年增长率只有９％，但管理咨询服务收入 年增长率却高达２６％。而毕马威会计公司1999年咨询 服务收入比上一年更是增长了41%，德勤会计公司也增 长了40%。国际著名会计公司的管理咨询服务收入一般 占总收入的 40%以上。管理咨询服务范围很广，已深入 到社会经济生活的方方面面，并无明确的边界，如为发 展电子商务、经营战略规划、人力资源管理、供应链管 理、风险评估、资本结构优化或资金筹措、预算管理、 公司重组、内部控制设计等提供建议或帮助。
上市公司财务报表法定审计制度——国际 惯例
独立审计产生的动因：委托代理理论
委托代理是一种契约关系。如果契约关系的双方 假定都试图最大化自己的个人利益，代理人行为 绩效的监控又存在较高成本，则有充分的理由确 信代理人并不总是根据委托人的最佳利益行事.这 就是所谓的代理问题。委托代理关系及其内含的 代理问题在股份公司最为典型。 股份公司——所有权和经营权分离，股权分 散、流动的上市公司分离更为彻底——股东和经 理人员的利益追求存在冲突：
美国著名管理学家彼得.杜拉克：大多数公
司的董事会都有一个共同特征，就是不起作
20世纪后期的公司治理革命：董事会为核 心 迪斯尼公司、民生银行的董事会选举 由外部审计人员进行审计就更有必要
理性预期：
股东预期经理会追求不利于自己的个人效用，因而 在签定报酬契约时会降低经理的报酬水平，以抵消 其不当的利益追求。为避免自己报酬的逆向调整， 精明、诚实的经理人员自然有激励去提供反映企业 财务状况和经营成果的会计报表，同时为使股东确 信报表不含重要的错误和欺诈，又主动聘请独立审 计人员审查、鉴证这些会计报表，使股东确认自己 的良好经营业绩，从而维护自己的正当权益和职业 声誉与地位。 在委托代理理论看来，实施独立审计并不仅仅是作 为委托人的财产所有者的单方面要求，而是财产所 有者和作为代理人的财产经营者双方的共同需求。
本课程的说明
课程目标：了解现代审计基本理论，熟悉国内
外审计实践的发展现状，掌握主要的审计方法
参考教材：余玉苗主编：《审计学》 教学方式：老师重点讲授与学生全面自学相结
合，注意阅读课外相关材料，如审计准则、报刊 杂志上的案例、资料等
考试方式与成绩评定：
平时考核成绩占 40%（课堂表现） 期终闭卷考试成绩占 60%
企业经营活动的日益复杂化
股权分散性和流动性的不断增强 股东“搭便车”现象的凸现
“股东中心主义”——“董事中心主义”
由于经理人员掌握着更多的公司生产经营、财务 会计等方面的信息，处于信息优势地位
“董事中心主义”——“经理中心主义”
（即经理阶层把持了公司的经营管理权，董事会 的控制权反而被严重削弱）
证券市场
财务报表
审计需求
审计供给
审计市场
强制性审计政策
独立审计产生的动因：信号传递理论
独立审计常被用来传递证券质量差异的信号。
安然事件爆发后，安达信会计公司的审计客户纷 纷弃之而去，导致其分崩离析、被迫退出世界注 册会计师职业的历史舞台，雄辩地说明声誉机制 的重要性。 美国证券交易委员会前首席会计师林恩.特纳指出： “他们（即安达信）的商业信用遭受了巨大损害， 他们很难再有生意。”一家公司的经理更明确地 说：“如果一家公司是由安达信审计的，他肯定 不会对这家公司进行投资。”
会计和其他服务 ：
为小型会计公司的主要业务，包括代理记账、 编制会计报表、进行工资单处理等。客户一般为 个人、小型企业等。其他服务包括个人理财服务、 资产评估、诉讼支持(充当专家证人)等。美国注 册会计师协会已新设立两种资格：个人财务专家 证书（Personal Financial Specialist）和企业 评估证书(Business Valuation)。前者授予为个 人投资者理财的专家，后者授予资产评估专家。