管理会计第六章 短期经营决策

销售及管理费用： 单位变动成本（元/件） 固定成本总额（元）
解析
首先，计算在现有生产能力内， 两种夹克的最大生产数量。 30 000小时 ＝30 000（件）
L型夹克产量＝
1小时/件
30 000小时
1.25小时/件
M型夹克产量＝
＝24 000（件）
其次，运用不同的决策方法分析欣 欣服装厂应生产哪一款夹克。
特别说明：

决策时还应考虑一些 其他因素，如顾客对 价格差异形成的看法， 同行对低价销售的反 应等等。
第三节 生产决策
主要内容

生产什么的决策 重点 介绍 亏损产品是否停产的决策 零部件自制还是外购的决策 半成品（联产品）是否继续加工的决策 有限资源最佳利用决策
一、生产什么的决策 例：欣欣服装厂新设计了L型和M型两款夹 克，预计L型和M型两款夹克的市场前景都 看好，但由于目前生产能力限制，企业只 能在L型和M型两款夹克中选一种作为新产 品推向市场。有关资料见下表。 要求：欣欣服装厂应生产哪种夹克？
某项资源受到限制的情况下，比较备选方案的单位 资源边际贡献额；
单位边际贡献大的产品，未必提供的边际贡献总额也大。
2）差量分析法
当两个备选方案具有不同的预期收入和预期成 本时，根据这两个备选方案间差量收入、差量成 本计算的差量损益进行最优方案选择的方法。 入小于差量成本， 其数量差异为差量损失 。 差量分析法并不严格要求哪个方案是比较 方案，哪个方案是被比较方案，只要遵循同一 会计处理原则，就可以得出正确的结论。
运用经济学的观点分析：

总量分析结论：

当总收入与总成本的差额最大时 的产销量是最佳产销量，这时的 销售价格是最佳价格。

边际分析结论：

边际收入等于边际成本时的产销 量是最佳产销量，这时的销售价 格是最佳价格。
三、定价方法



尾数订价法 基于需求价格弹 整数订价法 性和消费者需求 撇油订价法 心理的订价策略 差别订价法 成本加成订价法 保本订价法 祥见教材 P132-138 边际成本订价法 特殊订单的决策
单位：元
M型夹克
55 1.25 44
分析：由上可得生产L型夹克单位生产 能力边际贡献比生产M型夹克可多获得 11（55-44）元。所以应生产L型夹克
二、亏损产品是否停产的决策

参看教材P141例7-11
边际贡献总额（元）
1 650 000
1 320 000
分析：生产L型夹克比生产M型夹克多获 得330 000元。所以应生产L型夹克。
3、单位生产能力边际贡献分析法
单位生产能力边际贡献分析表
项 目 L型夹克
55 1 55 单位边际贡献（元/件） 单位产品消耗机器工时（小时/件） 单位生产能力边际贡献

确定决策目标 收集与决策目标相关的信息 提出实现目标的各种备选方案 选择最满意（可行）的方案 最满意（可行）方案的组织实施与评价
决策分析程序
围绕决策目标收集相关信息
根据内外 部环境确 定决策目标
根据决策目 标和相关信 息提出各种 备选方案
补充 方案 纠正 偏差
选择最满意 （可行） 方案
组织最满意 （可行） 方案实施
第二节 订价决策
小案例

2007年8月16日，国家发改委认定方便面 协会主导的方便面涨价“严重扰乱了市场 价格秩序，阻碍了经营者之间的正当竞争， 损害了消费者合法权益”。发改委并责令 方便面中国分会立即改正错误，公开向社 会做出正面说明，消除不良影响



其实，在发改委批评方便面协会之前的2007 年8月14日，在北京多家大超市销售的康师 傅、华龙灯品牌方便面价格均有不同幅度的 下调。在上海，康师傅、统一、日清等方便 面在一片“涨”声之后，其价格又在“促销” 的名义下相继开始回落。 可见，貌似强大的价格联盟多么不堪一击， 也可看出行政权力未施加之前，价格联盟已 经内患丛生。为何会出现这种状况呢？ 很简单，在行政权力之外，市场会自行调节， 市场本身具有相应运行的游戏规则。

信息原则 择优原则 合理配置利用资源原则 反馈原则
4、决策的分类

按照涉及时间的长短
短期经营决策 长期投资决策


确定型 按照决策条件的确定程度 风险型 非风险型


按照决策的性质
独立决策 互斥决策 最优组合决策

5、短期经营决策的基本方法
1）边际贡献分析法
边际贡献分析法是在成本性态分类的基础上，通过比较 备选方案边际贡献的大小来确定最优方案的分析法。 不存在专属成本的情况下，比较备选方案的边际贡献总额 存在专属成本的情况下，比较备选方案的剩余边际贡献；
成本加成订价法


理论基础： 产品的价格必须首先补偿成本，然 后再考虑为投资者提供合理的利润 计算公式：

价格＝成本×（1＋加成率）
变动性制造成本 完全制造成本 所有变动成本 全部成本

例：某企业正在研究甲标准产品的定价。在对市
场行情进行调查研究后，认为采用成本加成定价 法，并确定在其制造成本的基础上加成50%作为 甲产品的目标售价。甲产品估计成本资料见下表


欣欣服装厂生产经营资料
项 目 L型夹克 M型夹克
企业可利用生产能力 产品单位售价（元/件） 单位产品消耗机器工时（小时/件）
制造成本： 单位变动成本（元/件） 固定成本总额（元）
30 000机器小时 150 250 1 125
80 1 500 000 15 50 000 175 1 500 000 20 50 000
1 320 000
330 000
分析：固定性制造费用、销售和管理费用 都属无关成本。由上可得应生产L型夹克
2、边际贡献分析法
边际贡献分析表
单位：元
项
目
L型夹克
150 80＋15＝95 55 30 000
M型夹克
250 175＋20＝195 55 24 000
单价（元/件） 单位变动成本（元/件） 单位边际贡献（元/件） 产销量（件）
1、决策的含义

决策：
人们为了实现一定的目标，借助科学的理 论和方法，进行必要的计算、分析和判断，进 而从可选择的诸方案中选取最优方案的过程。

决策就是选择的过程，是对未来的各种可 能的行动方案进行选择或作出决定。

管理的重心在经营，经营的关键在决策。 -----法约尔
2、决策的基本流程

项 目 单位成本 56 总成本 560 000
直接材料
直接工人 变动性直接成本 固定性制造成本 变动性销售与管理费用
固定性销售与管理费用 合 计
40 32 48 16
20 212
400 320 480 160
000 000 000 000
200 000 2120 000

解：
甲产品的单位制造成本为： 56＋40 ＋32 ＋48＝176（元） 甲产品的目标售价为： 176×（1 ＋ 50%）＝264（元）

承前例，假设向荣百货超市要求服装厂承 担牛仔裤的运费共50 000元，其他资料 同前。试对服装厂应否接受订货决策？
解析过程： 在本例情况下差别成本是： 640 000
差别损益＝800 000－690 000
50 000
690 000
＝110 000（元）
由此可见接受该项特殊订价可行。

因此，订单科接受！
特殊订单的差别收入、成本、利润表
项
目
数 量 （件） 8000
8000 8000
每件牛仔裤 （元/件） 100
80 20
总 额 （元） 800000
640000 160000
差别收入： 销售收入 差别成本： 变动性制造成本 差别损益
由上表可看出，服装厂接受此特殊订单可 使企业利润增加160 000元，所以应接受。
1、差量分析法
差量分析表
项目 L型夹克
300000×150 ＝4500000
30000（80＋15） ＝2850000
单位：元
M型夹克
24000×250 ＝6000000
24000（175＋20） ＝4680000
差量（L－M）
－1 500 000
－1 830 000
收入
成本
利润
1 650 000

再承前例，假设向荣百货超市要求服装厂承 担牛仔裤的运费共50 000元；而且尚需增加 专项设备租金20 000元，每条牛仔裤需增加 单位变动成本3元；并要减少正常生产量2 000件。试对服装厂应否接受订货进行决策？
解析过程： 在本例情况下差别成本增加至: 664 000 (8 000×(80＋3)) 50 000 （运输费） 20 000 （设备租金） 200 000 (2 000×100) 不可行！ 934 000 差别损益为：－194 000 （元）

方法评价：
计算方法简便易行； 关键和困难是确定合理的加成率； （通常按目标利润确定、投资报酬率）； 考虑各种环境因素进行验证和调整。

保本定价法 边际成本定价法

参见教材P133-135
小案例

李师傅开了一家糕点店，一天一家会务公司 的采购员王小姐到李师傅的糕点店采购糕点。 王小姐出的价格远远低于糕点的正常销售价 格，但略高于变动成本，并且王小姐对李师 傅说：“我出价虽低，但我会常来照顾你的 生意，我们的合作是长期的。”李师傅略懂 一些管理会计知识，觉得拒绝客户王小姐的 特殊订单有些可惜，但直觉告诉李师傅：与 王小姐长期合作将对糕点店不利。
第六章 短期经营决策
本章结构图