实质性测试工作底稿-应收票据
审计工作底稿编制案例介绍-应收票据
审计工作底稿编制案例介绍－应收票据一、会计记录概况二、审计目标（一）确定应收票据是否存在；（二）确定应收票据是否归被审计单位所有；（三）确定应收票据增减变动的记录是否完整；（四）确定应收票据是否有效，可否收回；（五）确定应收票据余额是否正确；（六）确定应收票据在会计报表上的披露是否恰当。
三、审计工作底稿编介绍及相关提示（一）执行“获取或编制应收票据明细表，复核加计正确并与总帐数、报表数、明细帐和票据备查簿核对是否相符”程序由于财务会计软件在企业的广泛推行，账账相符一般不会出现问题。
但对于企业用手工账记录的，就要特别留意财务人员会在此犯低级错误。
特别是应收票据的备查簿一般是会计人员手工记录的,发生差错的概率较高。
1、向客户索取或编制“应收票据分类汇总表”（底稿见索引A4-1-1）。
2、根据余额编制“应收票据余额明细表－财务账面”（底稿见索引A4-1-2）；3、向客户索取“应收票据备查簿明细账”（底稿见索引A4-1-3-1）；经查验：客户提供的明细账期末余额与票据备查簿期末余额存在差异，同时明细账借贷发生数与票据备查簿当期发生数存在差异（底稿见索引A4-1-3）。
审计人员逐笔核对票据明细表与票据备查簿中所有票据记录，并对其中应调整的项目已要求客户进行调整（底稿见索引A4-1-3-2）。
提示：对财务明细账与备查簿中发生额合计数存在差异的情况，必须逐笔核对发生额的记录；如合计数无差异，也应抽查部分明细记录是否一致。
（二）执行“监盘库存票据，并与应收票据登记簿的有关内容核对”程序审计人员监盘了库存的应收票据，并倒推至2005年12月31日的金额，经调节后与帐面核对相符（底稿见索引A4-2）。
提示：对盘点日的票据的盘点时必须看到票据原件，同时需详细核对票据的各项内容是否与备查簿记录完全一致。
（三）执行“检查汇票贴现是否按问题解答(四)财会[2004]3号作短期借款处理”程序经查验：发现有已贴现票据未按问题解答(四)财会[2004]3号作短期借款处理（底稿见索引A4-4）审计人员根据票据备查簿的记录，统计后已作调整。
审计工作底稿-应收票据
365311 √
有限公司
2005/9/14 山东联和印染有限 新疆天山纺织股份有 571994 √
公司
限公司
合计
10,000,000.00 2005/8/9 2006/2/9 10,000,000.00 2005/8/9 2006/2/9 10,000,000.00 2005/8/9 2006/2/9
已贴现未到期票据
截止2005年12月31日
被审计单 位：A公司
收到日期
出票人全称
前手
票据号 银票 商票 汇票金额
出票日期 票据到期日
贴现银行
日期
凭证号
2005/8/15 新疆天山创业集团
365309 √
有限公司
2005/8/15 新疆天山创业集团
365310 √
有限公司
2005/8/15 新疆天山创业集团
4,950,000.00 50,000.00 √
A4-3-5
34,520,000.00 480,000.00
审计说 明：
1：客户未对已 贴现票据按问 题解答(四)财会 [2004]3号作短 期借款处理， 因此对年末金 额进行调整
2：截止审计外 勤日结束，公 司未收到银行 由于票据已到 期但未能收款 而向公司索取 赔偿事项的资 料，公司声明 见<A4-6-1>。
复核员：刘佳
日期：2006年2 月19日
索引号：A4-4 页 次：
贴现金额 9,855,000.00
贴现息 贴现利息 贴现资料复印
是否正确 件索引号
145,000.00 √
A4-3-2
9,857,500.00 142,500.00 √
A4-3-3
9,857,500.00 142,500.00 √
应收账款的实质性测试程序
重点第一：证实**目标需要什么样的程序第二：收入的调整分录第三：函证第四：截止测试第五：分析性复核第六：特殊的审计程序1、销售退回的审计程序2、销售折扣折让的审计程序3、委托代销、分期收款的审计程序目录：1、认定——目标——程序2、应收帐款的实质性测试程序3、主营业务收入的实质性测试程序4、其他账户的实质性测试程序5、函证真实性目标的审计：登记入账的销货业务确系已经发货给真实的顾客1、控制测试程序（1）检查与销售有关的文件：销售合同、顾客订货单、发运凭证、销售单、销售发票副联（单证齐全）（2）检查赊销是否经过授权批准（3）检查销售发票连续编号的完整性（4）观察是否向顾客寄送对账单，检查顾客回函档案2、实质性测试程序（1）复核主营业务明细账、总账以及应收账款明细账中的大额或异常项目（总体合理性）账账核对（2）追查主营业务明细账中的分录至销售单、发运凭证、销售发票副联。
（逆查）账证核对（3）将发运凭证与存货永续记录中的发运分录核对证证核对（4）将主营业务明细账中的分录同销售单中的赊销审批和发运审批核对（赊销审批、发运审批）账证核对3、其他完整性目标：现有销货业务均已登记入账１、控制测试程序（１）检查发运凭证连续编号的完整性（２）检查销售发票连续编号的完整性２、实质性测试程序（１）从发运凭证、销售发票追查至主营业务明细帐及应收账款明细账（顺查）账证核对３、其他估价１、控制测试（１）检查销售价格、销售条件、销售折扣和运费是否经适当授权批准（销售发票上载有这些内容，即检查销售发票是否授权批准）（２）检查销售发票的编制是否经过内部核查，检查有无内部核查标记（凭证的编制都要有相关人员的复核）２、实质性测试（１）复算销售发票上的数据（２）追查主营业务收入明细账中的分录至销售发票账证核对（３）追查销售发票上的详细资料至发运凭证、经批准的商品价目标和顾客订货单证证核对３、其他分类：销货业务的分类正确１、控制测试——检查分类通用的程序（１）检查会计科目标是否适当（２）检查有关凭证上的内部复核和核实的标记２、实质性测试检查证明销货业务分类正确的原始证据３、其他截止：１、控制测试（１）审查尚未开局收款账单的发货和尚未登记入账的销货业务（２）审查有关凭证上的内部核查标记２、实质性测试将销货业务登记入账的日期与发运凭证的日期比较核对３、其他机械准确性：１、控制测试（１）审查应收账款明细账余额合计数与其总账余额进行比较的标记（２）审查内部核查标记（３）观察对账单是否寄出２、实质性测试将主营业务收入明细账加总，追查其至总账的过账３、其他３、重新执行内部控制程序二、内部控制１、职责分离：防止各种有意的或无意的错误。
实质性程序底稿编制及审计证据收集
实质性程序工作底稿编制及审计证据收集一、审计准则对审计工作总体目标和审计工作基本要求的规定1、总体目标《注册会计师审计准则第1101号-注册会计师的总体目标和审计工作的基本要求》第二十五条：“在执行财务报表审计工作时，注册会计师的总体目标是：（一）对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见；（二）按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。
”第二十条：“合理保证是一种高水平保证。
当注册会计师获取充分、适当的审计证据将审计风险降至可接受的低水平时，就获取了合理保证。
”《注册会计师审计准则第1141号-财务报表审计中与舞弊相关的责任》第三条：“舞弊和错误的区别在于，导致财务报表发生错报的行为是故意行为还是非故意行为。
”2、总体审计要求《注册会计师审计准则》第1101号第五章是关于我们审计工作的审计要求，主要规定如下：第二十七条注册会计师应当遵守与财务报表审计相关的职业道德要求，包括遵守有关独立性的要求。
第二十八条在计划和实施审计工作时，注册会计师应当保持职业怀疑，认识到可能存在导致财务报表发生重大错报的情形。
第二十九条在计划和实施审计工作时，注册会计师应当运用职业判断。
第三十条为了获取合理保证，注册会计师应当获取充分、适当的审计证据，以将审计风险降至可接受的低水平，使其能够得出合理的结论，作为形成审计意见的基础。
第三十二条注册会计师应当掌握每项审计准则及应用指南的全部内容，以理解每项审计准则的目标并恰当地遵守其要求。
第三十三条除非注册会计师已经遵守本准则以及与审计工作相关的其他所有审计准则，否则，注册会计师不得在审计报告中声称遵守了审计准则。
根据上述要求，作为一名审计人员，我们必须熟悉企业各项财务报告编制基础即《企业会计制度》、《企业会计准则》、《小企业会计准则》、《事业单位会计准则》等财务制度的内容，熟悉《中国注册会计师审计准则》的规定，我们需加强这些基础知识的学习，以提高我们的审计职业判断和审计风险控制能力。
《注册会计师审计综合实训》五。应收帐款实质性测试底稿、
计划实施的实质性程序被审计单位：安琪儿食品有限责任公司索引号：ZD1项目：应收账款 报表截止日：2010.12.31编制人：罗紫云 复核人： 编制日期：复核日期：一、审计目标:1.存在:资产负债表中记录的应收账款是存在的.2.完整性:所有应当记录的应收账款均已记录.3.权利和义务:记录的应收账款由审计单位拥有或控制.4.计价和分摊:应收账款以恰当的金额包括在财务报表中,与之相关的计价调整已恰当记录.5.列报:应收账款以恰当的金额包括在财务报表中,与之相关的计价调整已恰当记录.项目财务报表认定存在完整性权利和义务 计价和分摊列报评估的重大错报风险水平(注1)高高 低 高 低控制测试结果是否支持风险评估结论(注2)支持 支持 支 持支持 支 持需从实质性程序获取的保证程度 高 高 低 高 低 计划实施的实质性程序(注3) 索引号 执行人 ZD3、ZD4 罗紫云 √ZD3 罗紫云 √ZD4 罗紫云 √ ZD3、ZD4 ZD6 罗紫云 √ZD7 罗紫云√注;1.结果取自风险评估工作底稿.2.结果取自该项目所属业务循环内部控制测试工作底稿.3.计划实施的实质性程序与财务报表认定之间的对应关系用"√"表示.应收账款审定表被审计单位：安琪儿食品有限责任公司项目：应收账款索引号：ZD2报表截止日：2010年12月31日编制人：罗紫云复核人：编制日期：复核日期：项目名称期末未审数账项调整重分类调整期末审定数上期末审定数索引号借方贷方借方贷方一、账面余额合计14765231.48 1822509 3908241 0014308220.982000000 ZD3 3个月以内3-6个月6-9个月9月-1年1年以上3年以上二、坏账准备合计69245.73 86000 71541.1010000 ZD6 3个月以内3-6个月6-9个月9月-1年1年以上5年以上三、账面价值合计14695985.75 14236679.88 19900001年内1-2年2-3年3年以上word文档可自由复制编辑审计结论:1、经查明，应收账款明细账中浙江省宁波市柏胜商厦存在虚构应收账款、串户等情况，对其进行查明并进行调整后确认其应收账款为-1986170元，相应调整分录见表ZD4-1；2、经查明，应收账款明细账中南京市永嘉商场存在串户情况，对其进行查明并进行调整后确认其应收账款为400478元，相应调整分录见表ZD4-2；3、经查明，应收账款明细账中上海市佳加汇商场存在串户情况，对其进行查明并进行调整后确认其应收账款为1979055元，相应调整分录见表ZD4-3；4、经查明，应收账款明细账中江苏省芜湖市百华商场存在串户情况，对其进行查明并进行调整后确认其应收账款为266292元，相应调整分录见表ZD4-4；5、经查明，应收账款明细账中的其他账户，发生在2012年12月31日的调整应收应账款余额事项没有附相应的原始凭证，并且该笔业务的账务处理不符合会计准则的规定，建议对其进行相应的调整；调整分录为：借：银行存款15300贷：应收账款—其他153006、经审查，2010年5月15日，安琪儿食品有限责任公司其他应收款—采购部因抢劫而流失的现金转销为坏账准备，在进行相应的会计处理上是错误的，被抢劫的其他应收款不应该转销为坏账准备，应该记录营业外支出，建议进行相应调整。
审计工作底稿-应收票据
SHU LUN PAN CERTIFIED PUBLIC ACCOUNTANTS CO., LTD被审计单位: A公司审核员: 程捷日期: 2006.02.14 索引号: A4-0审查项目:应收票据会计期间: 2005.12.31 复核员: 刘佳日期: 2006.02.19 页次:调整事项说明及调整分录本期项目未审数为9,050,000.00元，审计调增33,450,000.00元,审定数为42,500,000.00元。
调整事项说明如下：1、（底稿见A4-1-2）经查验，公司未对已到期而无法收到的应收票据进行调整，应予以调整：ADJ：借：应收账款－山东中新纳米管材有限公司2,550,000.00贷：应收票据－商业承兑汇票2,550,000.002、（底稿见A4-1-3）经查验，公司漏记已收到的应收票据100万元，应予以调整：ADJ：借：应收票据－银行承兑汇票1,000,000.00贷：应收账款－山东省天涯纺织机械器材有限公司1,000,000.003、（底稿见A4-1-3-2）经查验，公司应收票据背书给客户时，财务入账串户，应予以调整：ADJ：借：应收账款－山东天华纺织厂2,500,000.00贷：应收账款－山东大西洋机械设备有限公司2,500,000.004、（底稿见A4-4）经查验，公司未对已贴现票据按问题解答(四)财会[2004]3号作短期借款处理，应予以调整：ADJ：借：应收票据35,000,000.00贷：短期借款35,000,000.00SHU LUN PAN CERTIFIED PUBLIC ACCOUNTANTS CO., LTD被审计单位: A公司审核员: 程捷日期: 2006.02.14 索引号: A4-1-3审查项目:应收票据会计期间: 2005.12.31 复核员: 刘佳日期: 2006.02.19 页次:应收票据－明细账与票据备查簿核对本期借方发生：经对发生额逐笔核对发现：有200万元银行承兑汇票（年末已到期）本年收到并已背书未计入票据备查簿；有300万元银行承兑汇票（号码#00091663）期末留存但客户漏计入票据备查簿；有100万元银行承兑汇票（号码# 129385）客户已收到并计入票据备查簿但未计入财务账。
实质性底稿必做项目清单
3、应收账款
审计实质性测试程序—ZC-应收票据
第一部分一、审计权利计价和义务和分摊√√√√√二、审计审计目标A 略ABD 略ACD 略A 略D略D 略索引号ZC2审计目标可供选择的审计程序D存在完整性2.取得被审计单位“应收票据备查簿”，核对其是否与账面记录一致。
在应收票据明细表上标出至审计时已兑现或已贴现的应收票据，检查相关收款凭证等资料，以确认其真实性。
3.监盘库存票据，并与“应收票据备查簿”的有关内容核对；检查库存票据，注意票据的种类、号数、签收的日期、到期日、票面金额、合同交易号、付款人、承兑人、背书人姓名或单位名称，以及利率、贴现率、收款日期4.对应收票据进行函证，并对函证结果进行汇总、分析，同时对不符事项作出适当处理。
5.对于大额票据，应取得相应销售合同或协议、销售发票和出库单等原始交易资料并进行核对，以证实是否存在真实交易。
6.复核带息票据的利息计算是否正确；并检查其会计处理是否正确。
7.对贴现的应收票据，复核其贴现息计算是否正确，会计处理是否正确。
编制已贴现和已转让但未到期的商业承兑汇票清单，并检查是否存在贴现保证金。
D应收票据以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整已恰当记录。
E应收票据已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。
1.获取或编制应收票据明细表：(1)复核加计是否正确，并与总账数和明细账合计数核对是否相符；结合坏账准备科目与报表数核对是否相符；(2)检查非记账本位币应收票据的折算汇率及折算是否正确；(3)检查逾期票据是否已转为应收账款。
日期：日期：财务报表认定A资产负债表中记录的应收票据是存在的。
B所有应当记录的应收票据均已记录。
C记录的应收票据由被审计单位拥有或控制。
列报应收票据实质性程序被审计单位：索引号： ZC 项目： 应收票据财务报表截止日/期间：编制：复核：略E略略略11. 检查应收票据是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。
DADC 9.标明应收关联方[包括持股5%以上(含5%)股东]的款项，执行关联方及其交易审计程序，并注明合并报表时应予抵销的金额；对关联企业、有密切关系的主要客户的交易事项作专门核查：(1)了解交易事项目的、价格和条件，作比较分析；(2)检查销售合同、销售发票、货运单证等相关文件资料；(3)检查收款凭证等货款结算单据；(4)向关联方、有密切关系的主要客户或其他注册会计师函证，以确认交易的真实性、合理性。
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索引号
执行人
注：1.结果取自风险评估工作底稿。 2.结果取自该项目所属业务循环内部控制测试工作底稿。 3.计划实施的实质性程序与财务报表认定之间的对应关系用“√”表示。
应收票据计划实施的实质性程序
被审计单位： 项目： 编制：
日期：
应收票据
项目
评估的重大错报风险水平（注1）
存在Leabharlann 完整性索引号：ZC1
财务报表截止日/期间： 复核：
日期： 财务报表认定
权利和 义务
计价 和分摊
列报
控制测试结果是否支持风险评估结论（注2）
需从实质性程序获取的保证程度
计划实施的实质性程 序（注3） 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 ……