外币业务会计概述(ppt73张)

2.外币非货币性项目
外币货币性项目以外的项目 （1）以历史成本计量的，不改变其原记账本位币金额。 （2）以公允价值计量的，采用公允价值确定日的即期 汇率，折算后产生的差额计入当期损益。
《企业会计准则第19号》
第三章 外币交易的会计处理
第九条 企业对于发生的外币交易，应当将外币金 额折算为记账本位币金额。 第十条 外币交易应当在初始确认时，采用交易发 生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额； 也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生 日即期汇率近似的汇率折算。
核算原则
1.企业筹建期间发生的汇兑损益 2.企业在生产经营期间发生的汇兑损益 3.企业购建固定资产发生的汇兑损益 4.购置无形资产发生的汇兑损益 5.报表折算产生的汇兑损益
(单选题)企业发生的下列外币业务中，即使汇率变动不大 ，也不得使用即期汇率的近似汇率进行折算的是（ ） A.取得的外币借款 B.投资者以外币投入的资本 C.以外币购入的固定资产 D.销售商品取得的外币营业收入 【答案】B 【解析】企业收到投资者以外币投入的资本，无论是否 有合同约定汇率，均不得采用合同约定汇率和即期汇率的 近似汇率折算，而是采用交易日的即期汇率折算。
【单选题】下列各项中，不得使用即期汇率的近似汇率进行 折算的是（ ） A.接受投资收到的外币 B.购入原材料应支付的外币 C.取得借款收到的外币 D.销售商品应收取的外币 【答案】A 【解析】企业收到的投资者以外币投入的资本，无论是 否有合同约定汇率，均不得采用合同约定汇率和即期汇率 的近似汇率折算，而是采用交易日即期汇率折算。
三、外币业务记账方法
1. 外币统账制记账方法 【例2-1】 出口销售商品价值1 000美元，当日汇 率7.74元，款未收。
应收账款（美元）
时间 美元 1 000 汇率 7.74 本币 7 740
2. 外币分账制记账方法
应收账款（美元）
时间 美元 1 000 汇率
第二节 汇兑损益
一、汇兑损益的含义及其分类
【判断题】业务收支以人民币以外的货币为主的
企业，可以选定其中一种货币作为记账本位币， 但编制的财务报表应当折算为人民币金额。（ ） 【解析】我国《会计法》中规定，业务收支以人 民币以外的货币为主的单位，可以选定其中一种 货币作为记账本位币，但是编报的财务报表应当 折算为人民币。
第八条 企业记账本位币一经确定，不得 随意变更，除非企业经营所处的主要经济 环境发生重大变化。 企业因经营所处的主要经济环境发生重大 变化，确需变更记账本位币的，应当采用 变更当日的即期汇率将所有项目折算为变 更后的记账本位币。
汇兑损益的分类
兑换外币汇兑损益 已实现的 汇兑损益
汇 兑 损 益
交易日和结算 日在同一期间 外币折算 汇兑损益 交易外币 汇兑损益 外币调整 汇兑损益 报表折算汇兑损益 交易日和结算 日在不同期间
未实现的 汇兑损益
二、汇兑损益的核算原则 《企业会计准则第19号》： 企业在处理外币交易和对外币报表进行折算 时,应当采用交易发生日的即期汇率将外币金额 折算为记账本位币金额反映;也可以采用按照系 统合理的方法确定的、与交易发生日的即期汇 率近似的汇率折算。 如当期平均汇率或加权平均汇率
汇率变动的影响调整 销售收入或购货成本
（二）两笔交易 观
企业将发生的商品购销业务以及以后的 账款结算，视为两项交易 。
汇率变动的影响 确认为汇兑损益
（二）两笔交易观
1、将汇兑损益作已实现损益处理：结算 前的汇兑损益计入当期损益 2、将汇兑损益作递延处理：结算前的汇兑 损益作为未实现损益作递延处理，列入资 产负债表，等到结算日再做处理
已实现损益
未实现损益 报表折算损益
（三）确认
理解的关键
是否计入当期损益？
汇 兑 损 益
交易外币汇兑损益：在发生以外币计价的业务时，因收回 债权或偿付债务、期末账户余额调整而产生的汇兑损益。 兑换外币汇兑损益：当以一种货币实际交换成另一种货币 时，由于二者价值上的差异而使交换过程中产生的损益即 为兑换外币汇兑损益。 报表折算汇兑损益：集团公司将以不同货币编制的报表折 算为记账本位币，在这一折算过程中所产生的损益为报表 折算汇兑损益。 已实现的汇兑损益：所谓已实现的汇兑损益，是指产生汇 兑损益的外币业务在报表编制日前已完成结算，汇兑损益 金额已最终确定。 未实现的汇兑损益：产生汇兑损益的外币业务在报表编制 前尚未完成结算，汇兑损益金额未最终确定。
（一）概念
记账本位币：企业经营所处的主要经济环境中的货币。
企业主要收、支现金的经济环境 企业通常应选择人民币作为记账本位币； 业务收支以人民币以外的货币为主的企业， 也可以选定其中一种货币作为记账本位币； 编报的财务报表应当折算为人民币。
CAS 19 规定：
问题:
记账本位币如何确定？ 记账本位币可否变更？
非货币性项目，是指货币性项目以外的项目。例如， 存货、长期股权投资、固定资产、无形资产等
【例题9· 多选题】下列各项中，在资产负债表日应按该 日即期汇率折算的有（ ）。（2008年考题） A.以外币购入的存货 B.外币债权债务 C.以外币购入的固定资产 D.以外币标价的交易性金 融资产 【答案】BD 【解析】资产负债表日，以历史成本计量的外币非货币性项 目，仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本 位币的金额。所以选项A和C不正确。因为选项A未涉及存 货减值问题，所以不需要考虑发生减值情况下存货期末账 面价值的确定问题
第三节 外币交易的会计处理
一、外币购销交易会计处理的两种观点
1. 单一交易观点 单一交易观(Single Transaction)：外币业务 交易发生与日后货款结算是一项业务交易的两个不 可分割的组成部分，汇率发生变化应对原交易记录 进行相应的调整。
2. 两项交易观点
两项交易观 (Two Transaction) ：外币业务交 易发生与日后货款结算是两个独立的事项，汇率发 生变化不对原交易记录进行相应的调整。
甲公司外币业务采用业务发生时的即期汇率进行折算，按 月计算汇兑损益。5月20日对外销售产品发生应收账款 500万欧元，当日的市场汇率为1欧元=9.30元人民币。5 月31日的市场汇率为1欧元=9.28元人民币；6月1日的市 场汇率为1欧元=9.32元人民币；6月30日的市场汇率为1 欧元=9.35元人民币。7月10日收到该应收账款，当日市 场汇率为1欧元=9.34元人民币。该应收账款6月份应当确 认的汇兑收益为（ ）万元。 A.-10 B.15 C.25 D.35 【答案】D 【解析】该应收账款6月份应当确认的汇兑收益 =500×(9.35-9.28)=35(万元)。
外 铸币等； 汇 的 （2）外币有价证券，包括政府公债、国库券、 具 公司债券、股票、息票等； 体 内 （3）外币收支凭证，包括票据、银行存款凭 容 证、邮政储蓄凭证等；
（4）其他外币资金。
（1）可以自由兑换的外国货币，包括纸币、
2. 汇率及其标价方法
汇率（Exchange Rate)：一国的货币兑换成 另一国货币的折算比例，也称汇价、兑换率或外 汇牌价。 直接标价法(Direct Quote)：以一定单位（1 或100、1000）的外国货币为标准，折合成若干本 国货币来表示汇率。 USD1=6.319 8元（人民币）（2012年9月11
企业会计准则第19号 ——外币折算记账本位币的确定
第四条 记账本位币，是指企业经营所处的主要 经济环境中的货币。 企业通常应选择人民币作为记账本位币。业务 收支以人民币以外的货币为主的企业，可以按照 本准则第五条规定选定其中一种货币作为记账本 位币。但是，编报的财务报表应当折算为人民币 。
【例题1·多选题】下列各项中，属于企业在 确定记账本位币时应考虑的因素有（ ） A.取得借款使用的主要计价货币 B.确定商品生产成本使用的主要计价货币 C.确定商品销售价格使用的主要计价货币 D.从经营活动中收取货款使用的主要计 价货币
企业会计准则第19号 ——外币折算
第二条 外币交易，是指以外币计价或者结算的 交易。 外币是企业记账本位币以外的货币。 外币交易包括： （一）买入或者卖出以外币计价的商品或者劳 务； （二）借入或者借出外币资金； （三）其他以外币计价或者结算的交易。
二、外汇与汇率
1. 外汇的含义（Foreign Exchange） 以外币表示的能用于国际结算的支付手段 ——静态含义 把一个国家的货币兑换成另一国家的货币， 以清偿国际债权债务关系的一种支付行为 ——动态含义 特征 外币表示 自由兑换
对于未实现的汇兑损益存在着两种不同的处理 方式：一种是当期确认，即将未实现的汇兑损益计 入当期损益，列入当期损益表；另一种是作为递延 损益，列入资产负债表，直到完成结算才作为已实 现的损益入账。
二、外币交易会计处理的基本方法
（一）一笔交 易观
企业将发生的商品购销业务以及以后的 账款结算，视为一项交易的两个阶段 。
日）
间接标价法(Indirect Quote): 以一 定单位的本国货币为标准，折合成若干单 位的外币来表示汇率。 1元（人民币） = USD 0.1557
3.汇率的种类
浮动汇率(Float Rate) 固定汇率(Fixed Rate) 买入汇率（Bid Rate） （2）按银行经营外汇 买卖的角度分类 卖出汇率(Ask Rate) 中间汇率(Mid-Rate) 现钞汇率(Cash Rate)
P（D）= F
②用百分比表示
0 －S 0
远期汇率 即期汇率 360 100 % 升水（贴水）= 即期汇率 n
P（D）=
F S 0 0 S 0
360 100 % n
（5）按处理外币业务登 记入账的时间分类
历史汇率(Historical Rate) 现行汇率（Current Rate）
汇兑损益(Exchange Gains and Losses): 企 业发生的外币业务，由于账务处理的时间及其汇 率的不同而产生的折合为记账本位币的差额，称 为“外汇兑换损益”，简称汇兑损益。