四种金融资产的计量处理区别
各种金融资产的账务处理方法的相同点和不同点
一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理会计分录（一）企业取得交易性金融资产?借：交易性金融资产——成本（公允价值）???? ?投资收益（发生的交易费用）?应收股利（实际支付的款项中含有已宣告但尚未发放的现金股利）?????应收利息（实际支付的款项中含有已到付息期尚未领取的利息）???贷：银行存款等??（二）持有期间的股利或利息?借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例）?应收利息（资产负债表日计算的应收利息）???贷：投资收益?（三）资产负债表日公允价值变动?1．公允价值上升?借：交易性金融资产——公允价值变动?? ?贷：公允价值变动损益?2．公允价值下降? 借：公允价值变动损益?贷：交易性金融资产——公允价值变动?（四）出售交易性金融资产?借：银行存款（价款扣除手续费）??? 贷：交易性金融资产???????? 投资收益（差额，也可能在借方）?同时：?借：公允价值变动损益（原计入该金融资产的公允价值变动）???? 贷：投资收益?或：?借：投资收益?? ??贷：公允价值变动损益?二、持有至到期投资的会计处理会计分录?（一）持有至到期投资的初始计量?借：持有至到期投资——成本（面值）? ?????????????????? ——利息调整（差额，也可能在贷方）?????应收利息（实际支付的款项中包含的利息）???贷：银行存款等?（二）持有至到期投资的后续计量?借：应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息）??? 贷：投资收益（持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入）???????持有至到期投资——利息调整（差额，也可能在借方）三、贷款和应收款项的会计处理会计分录（一）贷款?1．未发生减值?（1）企业发放的贷款?借：贷款——本金（本金）?? ?贷：吸收存款等?????? ?贷款——利息调整（差额，也可能在借方）?（2）资产负债表日?借：应收利息（按贷款的合同本金和合同利率计算确定）????? 贷款——利息调整（差额，也可能在贷方）???贷：利息收入（按贷款的摊余成本和实际利率计算确定）?合同利率与实际利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息收入。
会计-四种金融资产的异同
损益（交易性金融资产）
初 交易费用不计入成本
始
计 借：交易性金融资产——成本
量
投资收益
应收股利或应收利息
贷：银行存款
期 借：应收股利或应收利息
末
计
息
贷：投资收益
交易费用计入成本
借：持有至到期投资——成本
或者
贷：银行存款
借：持有至到期投资——成本
调整
贷：银行存款
贷款与应收款项
交易费用计入成本
略
可供出售的金融资产
交易费用计入成本 股票 借：可供出售金融资产——成本
应收股利 贷：银行存款 债券 借：可供出售金融资产——成本 （可供出售金融资产——利息调整）
贷：银行存款 可供出售金融资产——利息调整 借：应收利息 贷：银行存款 借：应收利息 （可供出售金融资产——利息调整）
贷：投资收益 可供出售金融资产——利息调
整 借：可供出售金融资产——应计利息
（可供出售金融资产——利息调整）
贷：投资收益 可供出售金融资产——利息调整
资 按公允价值计量
产
负 借：交易性金融资产——公允价值 期实际利息－本期现金流入
债 变动
表
贷：公允价值变动损益
日 或者相反分录
出 出售
售 借：银行存款
借：应收利息
持有至到期投资——利息
贷：银行存款
借：应收利息
整）
调整
（持有至到期投资——利息调
贷：投资收益
——利息调整
持有至到期投资——利息
借：持有至到期投资——应计利息
调整）
（持有至到期投资——利息
贷：投资收益
浅谈四类金融资产确认计量的共性与差异
１ ４４・
经 济论 坛
浅谈 四类金融 资产确认计量 的共性 与差 异
王 朋 玲
（ 哈 尔滨市阿城 区阿什 河街农村经济管理服 务 中心， 黑龙江 哈 尔滨 １ ５ ０ ３ ０ ０ ） 摘 要： 笔者从帮助财务工作者对金融资产正确认定和计量 ， 从 而为会计信息 的使 用者提供 真 实可用的决策资料的 角度 ； 从什 么是 金融资产、 金融资产主要 类别是什 么、 金融 资产确认 和计量有哪 些共性与差异等方面进 行了论述 。 关键 词 ： 金 融资产； 确认 计 量 ； 共 性 与 差 异 １金 融资产 的概 念和 分类 时； 借： 应收股利； 贷： 投资收益。 （ ２ ） 资产负债表 日公允价值变动。 借： 公 经济社会 中的财富大致可以分为实物资产和金融资产。金融资产 允价值变动损益（ 公允价值下降 ） ； 贷： 交易性金融资产——公允价值变 的概念指一切代表未来ｔ ｔ ｑ ． ￣或资产合法要求权 的凭证 ，亦称金融工具 动； （ 公允价值上升做相反的分录） 。 例２ － 持有至到期投资。 在持有期问计提利息 ： 借： 应收利息（ 分期付 或证券。 是指单位或个人拥有的以金融资产价值形态存在的资产 ， 是一 种索取实物资产的权利。虽然金融资产的出现晚于实物资产但 金融资 息债券按票面利率计算和利息） ； 持有至到期投资—一应计利息（ 到期 产在现代社会中的重要性却不可低估。 随着经济的发展 、 金融的深化以 时一次还本能 鼠 债券按票面利率计算的利息） ； 贷： 投资收益（ 持有至到 及新的金融工具的不断出现经 济中的各类经济主体也会随之调整其持 期投资摊余 成本 和实际利 率计 算确定的利息收入 ） ；持有至到期投 有的金融资产组合。金融资产是一切可 以在有组织的金融市场上进行 资——利 息调整（ 差额 ） 。 例３ ： 贷款。 资产负债表 日 计提利息： 借： 应收利息（ 按贷款的合同本 交易 、 具有现实价格和未来估价的金融工具的总称。 金融资产的最大特 征是能够在市场交易 中为其所有者提供即期或远期的货 币收入流量。 金和合 同利率计算确定 ） ； 贷款——利息调整 （ 差额 ） ； 贷： 利息收入 （ 按 金融资产属于企业资产 的重要组成部分 ， 主要包括 ： 库存现金 、 银 贷款的摊余成本和实际利率计算确定 ） 行存款 、 应收账款 、 应收票据 、 其他应收款项 、 股权投资 、 债权投资和衍 例４ ： 可供出售金融资产。 （ １ ） 资产负债表 日 计算利息。 借： 应收利息 生金融工具形成的资产等Ⅲ 。 （ 分期付息债券按票面利率计算的利息） ；可供出售金融资产—一应计 在实际工作中， 企业应当结合 自身业务特点 、 投资策略和风险管理 利息（ 到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息） ； 贷： 投资收益 可供 出售债券 的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入） ；可供 出 要求 ， 将取得的金融资产在初始确认时划分为以下四类 ： 一是以公允价 （ 值计量且其变动计人当期损益 的金融资产 ； 二是持有至到期投资 ； 三是 售金融资产——利息调整（ 差额） 。 （ ２ ） 资产负债表日公允价值变动。 借： 贷款和应收款项 ； 四是可供出售的金融资产。 管理者 的持有意图决定金 可供 出售金融资产——公允价值变动 ；贷 ：资本公积——其他资本公 融资产的分类 ， 从而进行不同的会计处理日 。 积； （ 公 允价值下降时做相反的分录） 。（ ３ ） 持有期限间被投资单位宣告 虽然长期股权投资的确认和计量没有在《 金融工具确认与计量》 准 发放现金股利。借 ： 应收股利 ； 贷： 投资收益。 则规范 ， 但长期股投资属于金融资产日 。 ２ ． ３计提 减值 共 陛： 一是资产负债表 日持有至到期投资、 贷款和应收款项 、 可供 金融资产分类与金融资产计量密切相关。 不 同类别的金融资产 ， 其 初始计量和后续计量采用的基础也不完全相同。因此， 金融资产一经分 出售金融资产有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当确认减值 类， 不应随意变更。 损失 ， 计提减值准备。二是发生减值时， 应当将该金融资产的账面价值 ２ 四类 金融资 产的 共性与 差异 减记至预计未来现金流量现值（ 或公允价值） 。三是如有客观证据表明 ２ ． １初始计量 该金融资产价值已恢复 ， 原确认的减值损失可予转回。差异 ： 一是以公 初始计量：即是指所取得 的资产在一开始取得时的人账价值的确 允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产不涉及减值问题 ；二是 定。 共 ： 四类金融资产初始计量都按公 允价值计量。 实际支付的款项 可供出售权益工具投资发生的减值损失 ， 不得通过损益转回。 计提资产 中包含的利息都确认为应收项 目（ 贷款和应收款项除外） 。 差异 ： 交易费 减值准备 ： 借： 资产减值损失 ； 贷： 持有至到期投资减值准备 ； 可供出售 贷款损失准备。 用处理不同。以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产相关 金融资产减值准备；
这几类金融资产的账务处理的区别
这几类金融资产的账务处理的区别，您结合下面的表格理解一下：交易性金融资产持有至到期投资可供出售金融资产长期股权投资成本法权益法有公允价值，短期持有出售的股票、债券、基金有公允价值，长期持有到期的债券有公允价值，长期持有，无重大影响的债券、股票控制（子公司）以及不具有控制或重大影响，且在活跃市场没有报价，公允价值不能可靠计量的股票或股权共同控制（合营企业）和重大影响（联营企业）的股票或股权借：交易性金融资产—成本(按公允价值计量）应收股利（已宣告未发放的股利）应收利息（已到付息期未付息）投资收益（交易费用）贷：银行存款等借：持有至到期投资—成本（面值）应收利息（已到付息期未付息）贷：银行存款持有至到期投资—利息调整（差额，或借方）1、债券投资借:可供出售金融资产—成本（面值）-利息调整（差额，或贷方）应收利息（已到付息期未付息）贷：银行存款等2、股票投资借：可供出售金融资产—成本（公允价值+交易费用）应收股利（已宣告未发放的股利）贷：银行存款借：长期股权投资应收股利贷：银行存款初始成本＞占有份额（不调整成本）初始成本＜占有份额（计营业外收入）借：长期股权投资--成本贷：银行存款营业处收入交易费用不计入成本，计入投资收益。
取得时的交易费用均计入成本中。
支付的款项中包含的已到付息期尚未领取的利息以及已宣告但尚未发放的股利，作为应收项目处理，不计入成本，不影响投资收益。
借：应收股利贷：投资收益借：应收利息（分期付息的债券投资按票面利率*面值）借：应收利息（分期付息的债券投资按票面利率*面值）可供出售金融资产—应计利息（到期时借：应收股利贷：投资收益（1）持有期间被投资单位实现收益/亏损时：借：长期股权投资---损益调整持有至到期投资—应计利息（到期时一次还本付息的债券按票面利率*面值）贷：投资收益（期初摊余成本+实际利率计算的利息收入）持有至到期投资—利息调整（差额，或借方）一次还本付息的债券按票面利率*面值）贷：投资收益（期初摊余成本+实际利率计算的利息收入）可供出售金融资产—利息调整（差额，或借方）（或贷方）贷：投资收益（或借方）（2）被投资单位宣告发放现金股利时：借：应收股利贷：长期股权投资---损益调整持有期间被投资单位宣告发放的股利计入投资收益长期股权投资—损益调整借：交易性金融资产—公允价值变动（或贷）贷：公允价值变动损益（或借）借：可供出售金融资产—公允价值变动（或贷方）贷：资本公积—其他资本公积（或借方）公允价值与账面余额比较注：被投资方发行亏损，不作财务处理。
会计操作技能金融资产的分类与计量
会计操作技能金融资产的分类与计量金融资产是公司在进行日常经营活动中所拥有的具备现金流量或者可交易性的金融产品。
在会计准则中，金融资产被划分为不同的分类，并且需要根据一定的计量原则进行计量。
本文将详细介绍金融资产的分类与计量方法。
一、金融资产的分类根据《企业会计准则》和《企业会计制度》，金融资产主要分为以下几类：持有至到期投资、可供出售金融资产、贷款和应收账款、其他应收款以及现金及现金等价物。
持有至到期投资是指公司通过购买债券等金融工具所形成的长期投资，投资者在购买这类金融资产时有明确的意向持有至到期，通过计算预期现金流量的现值来确定其初始计量金额。
可供出售金融资产是指公司既可以将其持有至到期，也可以在有利的时机出售的金融资产。
这类资产的初始计量金额是以公允价值确定的，之后根据公允价值进行重新计量。
贷款和应收账款是指公司通过发放贷款或销售商品、提供劳务而形成的应收款项，其初始计量金额为公允价值，并在确认账面价值后按照待偿金额计量。
其他应收款包括了与企业主业不直接相关但仍然可以转换为货币的金融资产，其初始计量金额同样是以公允价值确定的，并按照待偿金额计量。
现金及现金等价物是指包括库存现金、银行存款等在内的可随时转换为确定金额的资产，其计量金额为面额。
二、金融资产的计量对于不同类别的金融资产，其计量方法各不相同。
对于持有至到期投资，其计量金额为购买时的公允价值，并按照摊余成本法进行摊销。
对于可供出售金融资产，其计量金额同样为购买时的公允价值，并根据公允价值的变动进行重新计量。
贷款和应收账款以及其他应收款的计量金额为初始公允价值，并根据待偿金额调整。
现金及现金等价物的计量金额为面额。
在计量金融资产时，需要特别关注的是公允价值的确定。
公允价值是指在交易参与者之间进行的公平交易中，资产或负债的交易价格，其确定需要依赖市场行情、定价模型或与市场定价数据相关的其他信息。
三、金融资产的会计处理在会计处理上，不同类型的金融资产会有不同的记账方式。
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四大金融资产的区别是什么【会计实务操作教程】 对被投资单位不具有控制。共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有 报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资，应作为长期股权投资核 算；如果在活跃市场中有报价、公允价值能够可靠计量，则应作为金融 资产(交易性或可供出售金融资产)。
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·出纳基础知识|出纳凭证|出纳帐簿 ·现金管理与结算|银行帐户管理与结算 会计是一门很基础的学科，无论你是企业老板还是投资者，无论你是 税务局还是银行，任何涉及到资金决策的部门都至少要懂得些会计知 识。而我们作为专业人员不仅仅是把会计当作“敲门砖”也就是说，不 仅仅是获得了资格或者能力就结束了，社会是不断向前进步的，具体到 我们的工作中也是会不断发展的，我们学到的东西不可能会一直有用， 对于已经舍弃的东西需要我们学习新的知识来替换它，这就是专业能力 的保持。因此，那些只把会计当门砖的人，到最后是很难在岗位上立足 的。话又说回来，会计实操经验也不是一天两天可以学到的，坚持一天 学一点，然后在学习的过程中找到自己的缺陷，你可以针对自己的习惯 来制定自己的学习方案，只有你自己才能知道自己的不足。最后希望同 学们都能够大量的储备知识和拥有更好更大的发展。
四类金融资产的区别及会计处理
一、金融资产的概念金融资产主要包括库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款项、股权投资、债权投资和衍生金融工具形成的资产等。
【提示】虽然长期股权投资的确认和计量没有在《金融工具确认与计量》准则规范，但长期股权投资属于金融资产。
二、金融资产的分类金融资产的分类与金融资产的计量密切相关。
因此，企业应当在初始确认金融资产时，将其划分为下列四类：（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；（2）持有至到期投资；（3）贷款和应收款项；（4）可供出售金融资产。
金融资产的分类一旦确定，不得随意变更。
金融资产的重分类如下图所示：三、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产概述以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，可以进一步分为交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
（一）交易性金融资产金融资产满足以下条件之一的，应当划分为交易性金融资产：1.取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售。
2.属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。
3.属于衍生工具。
公允价值变动大于零。
但是，套期有例外。
（二）指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产1.该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认和计量方面不一致的情况。
2.企业的风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融资产组合、或该金融资产和金融负债组合，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。
一、持有至到期投资概述持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。
通常情况下，企业持有的、在活跃市场上有公开报价的国债、企业债券、金融债券等，可以划分为持有至到期投资。
（一）到期日固定、回收金额固定或可确定（二）有明确意图持有至到期（三）有能力持有至到期“有能力持有至到期”是指企业有足够的财务资源，并不受外部因素影响将投资持有至到期。
金融资产计量方法与应用
金融资产计量方法与应用金融资产是指具有货币性质的能够为金融机构带来经济利益并能够进行交易的工具。
为了准确评估金融机构的风险和价值，金融资产的计量方法至关重要。
本文将介绍几种常见的金融资产计量方法及其应用。
一、市价计量法市价计量法是指根据金融市场上的实时价格对金融资产进行计量。
这种方法最为直接和简单，可以实时反映金融资产的价值。
它适用于流动性较高的金融资产，例如股票、基金等。
通过市价计量法，金融机构可以及时了解其投资组合的价值变动情况，以便做出相应的投资决策。
二、成本计量法成本计量法是指根据金融机构购买或产生金融资产的成本对其进行计量。
这种方法适用于长期持有、较稳定的金融资产，例如债券、贷款等。
通过成本计量法，金融机构可以了解其投资所产生的成本，并进行风险管理和收益分析。
三、摊余成本计量法摊余成本计量法是指将金融资产的成本与其预计未来现金流量相抵销，以确定其账面价值。
这种方法适用于长期金融资产的计量，例如长期债券。
通过摊余成本计量法，金融机构可以更好地反映其投资的价值变动情况，并进行风险管理和财务报告。
四、公允价值计量法公允价值计量法是指根据市场上类似金融资产的交易价格对金融资产进行计量。
这种方法适用于流动性较高、市场价格透明度较高的金融资产，例如股票、交易所交易基金等。
通过公允价值计量法，金融机构可以准确反映其投资组合的价值，并进行风险管理和财务报告。
五、折旧摊销法折旧摊销法是指将金融资产的成本按照一定的比例分摊到其使用寿命内，以反映其价值逐渐减少的情况。
这种方法适用于具有一定使用寿命的金融资产，例如房地产、计算机等。
通过折旧摊销法，金融机构可以更准确地计算其资产的净值，并进行风险管理和财务报告。
在实际应用中，金融机构通常根据不同的金融资产特性和市场环境，综合运用多种计量方法进行评估。
同时，金融机构还需要根据监管要求和会计准则，对金融资产进行分类与识别，并进行定期报告和风险管理。
总之，金融资产计量方法的选择与应用对于金融机构的风险管理和业务发展至关重要。
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重分类
可供出售金融资产按公允价值计 量，公允价值与账面价值的差额计 入资本公积
资产负债表日按公允价值计量，公允价值变动 资产负债表日按公允价值计 后续计 采用实际利率法，按摊余成本计 采用实际利率法，按 计入所有者权益（资本公积——其他资本公 量，公允价值变动计入当期损 量 量 摊余成本计量 积） 益（公允价值变动损益） 处置时，售价与账面价值的差 额计入投资收益 处置 处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益
交易性金融资产的会计处理
持有至到期投资允价值和交易费用之和计量 （其中，交易费用在“可供出售金 融资产——利息调整”科目核算）
贷款和应收款项的会 计处理
按公允价值计量 初始计 相关交易费用计入当期损益 量 （投资收益） 已宣告但尚未发放的现金股利 或已到付息期但尚未领取的利 息，应当确认为应收项目
按公允价值和交易费用之和计量 （其中，交易费用在“持有至到 期投资——利息调整”科目核 债券投资 算） 实际支付款项中包含的利息，应 当确认为应收项目 股票投资
实际支付的款项中包含的利息，应 按公允价值和交易费 用之和计量 当确认为应收项目 按公允价值和交易费用之和计量， 实际支付的款项中包含的已宣告尚 未发放的现金股利应作为应收项目
处置时，售价与账面 处置时，售价与账面价值的差额 价值的差额计入当期 将持有可供出售金融资产期间产生的“资本公 损益 将持有交易性金融资产期间公 计入投资收益 积——其他资本公积”转入“投资收益” 允价值变动损益转入投资收益 持有至到期投资重分类为可供出 持有至到 售金融资产 期投资重 分类为可 重分类日可供出售金融资产按公 允价值计量，公允价值与账面价 供出售金 融资产 值的差额计入资本公积