国际税收第3章
国际税收_第3章__王颖_
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2007
骗税 逃税 偷税 不给国家带来 漏税 收入的脱税 避税 脱税 节税 税负转化(消转) 给国家带来 税负资本化 收入的脱税 税负后转(逆转) 税负转嫁 税负前转(顺转) 税负散转
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3.3.2 国际脱税的概念和类型 1）国际脱税的概念 国际脱税是指跨国纳税人实际完全没有 承担国际税收负担，或只是部分承担国际 税收负担的所有现象和行为的总称。 2）国际脱税的类型
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③ 税制性国际重复征税 税制性国际重复征税指由于不同国家的 税收制度对跨税境流动的同一物品征收相 同或相似的流转税而造成的国际重复征税。 (2) 按照不同征税权之间的级别关系， 国际重复征税可以分为： ① 横向国际重复征税 横向国际重复征税也称为“平行国际重 复征税”，是指两个或两个以上国家同一 级别征税权对同一收入、同一财产或同一 征税物品，征收性质相同或相似的税收。
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3.2 国际税负的加重
3.2.1 国际税负的加重 国际重复征税会加重国际税收负担，国际重 复征税的内容是国际税收的重要内容。 3.2.3 国际重复征税的概念和类型 1）国际重复征税的概念 国际重复征税是指两个或两个以上国家的不 同征税权对同一收入、同一财产或同一征税物 品，征收性质相同或相似的税收。
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国际 脱税
减少国家预期 收入的国际脱税 不减少国家预期 收入的国际脱税
国际逃税 国际避税 国际节税 国际税负资本化 国际税负转嫁
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《国际税收》第三章计算题部分解答1
关于三种方法的计算题:
没有进行任何消除双重征税时: 国内外总所得:290,000+69,000=359,000 适用税率:40% 在居住国应纳税:143,600 在来源国已纳税:69,000X35%=24,150 国内外共计纳 税:143,600+24,150=167,750 纳税人的税负偏重.
关于三种方法的计算例题:解1
间接抵免系列计算题作业 (续)
6、现有一英国公司在某年度取得应税所得300 万美元，税率50%。该英国公司拥有一美国公 司40%控股权，在本年度美国公司在美国取得 应税所得100万美元，税率为46%，美国公司 税后所得全部分配。该美国公司在印度有一家 公司，美国公司拥有印度公司50%控股权，本 年度在印度取得100万美元所得，税率40%， 印度公司税后所得全部分配。请问：英国、美 国公司如何抵免？各公司应纳税多少？实际纳 税多少？税后所得多少？
全额免税法: 国内外总所得:359,000 国内外总所得 减国外所得后适用税率 30% 在居住国应纳税:87,000 在居住国应纳税 在来源国已纳税 69,000X35%=24,150 国内外共纳税 87,000+24,1500=111,1 50 与双重征税相比,纳税人 与双重征税相比 纳税人 的税负减少:56600. 的税负减少
关于三种方法的计算例题:解1
扣除法：所得-税 国内外总所得: 国内外总所得 359,000 国外所得已纳税69,000X35%=24,150 国外所得已纳税 359,000 - 24,150 =334850 找适用税率:40% 找适用税率 在居住国应纳税:334850X40%=133,940 在居住国应纳税 在来源国已纳税69,000X35%=24,150 在来源国已纳税 国内外共纳税133,940+24,150=158090 国内外共纳税 与双重征税相比,纳税人的税负减少 纳税人的税负减少:9660 与双重征税相比 纳税人的税负减少
国际税收第3章国际重复征税ppt课件
案例3：甲国某公司派一技术人员到乙国从 事技术咨询，时间长达200天，该技术人员 在乙国工作所得的工资是由在甲国境内的雇 主支付的。甲国税务当局可能会因为这笔工 资的支付地在甲国，根据支付地标准而判定 其来源地在甲国而对其征税；乙国政府则认 为这笔工资是此人在乙国工作取得的，并且 此人在乙国停留时间超过183天，而根据停 留时间标准判定其来源地在乙国，也要对这 笔工资征税，由此导致了国际重复征税。
⑤分公司名称，只要在总公司名称后加上分公 司字样即可。
母子公司的特征具体表现为3点：
①子公司是独立的法人，拥有自己独立的名称、 章程和组织机构，对外以自己的名义进行活动， 在经营过程中发生的债权债务由自己独立承担。
②公司对子公司的控制必须符合一定的法律条 件。母公司对子公司的控制一般不是采取直接 控制，更多地是采用间接控制方式，即通过任 免子公司董事会成员和投资决策来影响子公司 的生产经营决策。
3)公民管辖权与地域管辖权的重叠
2.经济性重复征税产生的原因
经济性重复课税产生的原因主要在于，征税 主体对由同一经济交易联系起来的不同纳税 人的同一课税对象或税源的重复课税。（见 案例）
案例1：跨国信托分红
假定甲国信托公司A公司某纳税年度经营一笔 信托财产实现所得10万美元，根据甲国税法， A公司作为该国法人居民须就这笔所得缴纳20 ％的所得税。当A公司将将税后的8万美元分配 给受益人乙国居民X先生时，乙国又行使居民 管辖权，对X先生取得的8万美元信托分红再次 课税。这时，甲、乙两国虽然都是行使居民管 辖权，却发生了对同一笔信托所得的国际重复 课税。
（2）两国不同种税收管辖权交叉重叠
1)居民管辖权与地域管辖权的重叠
由于世界上大多数国家都同时实行地域管辖权
国际税收_第三章国际重复征税及其解决方法162页PPT文档
3.1所得国际重复征税问题的产生 3.2避免同种税收管辖权重叠所造成的国 际重复征税的方法 3.3不种税收管辖权重叠所造成的国际重 复征税的减除方法
3.1所得国际重复征税问题的产生 一、什么是国际重复征税 二、双重征税产生的原因
一、什么是国际重复征税 （一）重复征税
税制性重复课税
同一课税权主体对同一或不同纳税人的同一课 税对象或税源课征不同形式的税收
假定A国居民汉斯先生在某纳税年度内取得10万美元的总 收入，他考虑将其中的二分之一用于消费，二分之一用于 储蓄，而用于消费的部分又有二分之一购买生活必需品， 二分之一购买奢侈品。在常见的复合税制结构下，汉斯先 生的这10万美元总收入，将面临政府的多次课税。
一般财产税
汉斯先生用于储蓄的4万美元将形成各种财产，如银行 存款、房屋、土地、金银、古董等，若A国征收一般财 产税，税率为3％，则对于这些财产，汉斯先生又要缴 纳0.12万美元的一般财产税。
三重征税
消费税
汉斯先生的计划消费额中有一部分（1.5万美元） 将用于购买奢侈品，A国对奢侈品在增值税之外还 要征收一道消费税，由于对奢侈品课税时税收负担 基本上是由消费者承担的，设消费税税率为50％， 则汉斯先生又需负担消费税0.75万美元。
（二）重复征税分类
重复征税还有法律性重复征税（重复征税）和经济性 重复征税（重叠征税）之分。
1.法律性重复征税( juridical double taxation)：当两 个或两个以上拥有税收管辖权的征税主体对同一纳税 人的同一课税对象同时行使征税权，这时产生的重复 征税属于法律性重复征税。
二者的区别主要在于纳税人是否具有同一性。
假定甲国信托公司A公司某纳税年度经营一笔 信托财产实现所得10万美元，根据甲国税法， A公司须就这笔所得缴纳20％的所得税。当A 公司将将税后的8万美元分配给受益人乙国居 民X先生时，乙国又行使居民管辖权，对X先 生取得的8万美元信托分红再次课税。这时，的税收管辖权按同一税种对同一纳税人 的同一征税对象在同一征税期限内同时征税。在个别情况 下，也有可能发生两个以上的国家对同一纳税人的同一征 税对象重复征税，两个或两个以上国家在同一时期内，对 同一或不同跨国纳税人的同一征税对象或同一税源，实行 相应的税收管辖权征收相同或类似的税收。严格说来，国 际重复征税包括涉及两个国家的国际双重征税和涉及两个 以上国家的国际多重征税。在实践中，国际双重征税现象 较为普遍，因此，国际重复征税也主要是指国际双重征税 。
国际税收第三章
来源国 征税
居住国 征税
例一
(30×30%) 9万元 • 甲国公司缴纳的乙国税款 假定甲国一居民公司在某纳税年度取得总 所得100万元， 甲国公司来源于乙国的应税所得 (30－9) 21万元 其中来自于甲国(居住国)的所得70万元， 甲国公司来源于本国的应税所得 70万元 甲国公司境内境外应税总所得 (70十 21) 91万元 来自于乙国(非居住国)的所得 30 万元； 甲国公司在本国应纳税款(91×40%) 36.4万元 甲国公司所得税税率为 40% 甲国公司实际共缴纳税款 (9+36.4) 45.4万元 乙国公司所得税税率为30% 。 甲国对该跨国公司在乙国已缴纳的 9 万元税款只给予3.6
但可抵扣的数额不得超过境外所得按照居住国税法 计算的应纳税额。 来源国 征税
来源国 征税
居住 国补 征税
居住国 征税
抵免限额
70 万 100 万 81－100万：40%
• 抵免法： 来源国
61－80万：35%
30% 45%
30万
超限 来源国 抵免 – 在乙国已纳税额＝ 30×45% 30%＝13.5 9万元 万元 征税 征税 补征 额 抵免 (70+30) – 抵免限额＝（ 甲国应征所得税＝ ）×40% ×居住国 40%-9=31万元 居住国 70+30 抵免限额 限额 抵免限额 ×30/(70+30)=12 万元 征税 征税 余额 • 抵免限额：允许纳税人抵免本国税款的最 – 实际抵免额＝min(13.5, 12) 高数额（ maximum deduction) ，它不一 – 甲国应征所得税＝ (70+30) ×40%-12=28 万元
国际税收第3章
《国际税收》(第三版） 朱青 编著
3.3 不同税收管辖权重叠所造成的所得国际重复征税的减除方法
免税法举例： 免税法举例：
假定甲国一居民公司在某纳税年度中总所得100 假定甲国一居民公司在某纳税年度中总所得 万元，其中来自居住国甲国的所得70万元 万元， 万元，其中来自居住国甲国的所得 万元，来自来源 国乙国的所得为30万元 为简化起见， 万元。 国乙国的所得为 万元。为简化起见，假定甲国实行 全额累进税率，其中，应税所得61万元 万元—80万元的适 全额累进税率，其中，应税所得 万元 万元的适 用税率为35%，81万元 万元—100万元的适用税率为 万元的适用税率为40%； 用税率为 ， 万元 万元的适用税率为 ； 来源国乙国实行30%的比例税率。现计算该公司应向 的比例税率。 来源国乙国实行 的比例税率 甲国缴纳多少税款。 甲国缴纳多少税款。
《国际税收》(第三版） 朱青 编著
3.3 不同税收管辖权重叠所造成的所得国际重复征税的减除方法
3.3.4 抵免法
全称为外国税收抵免法，即一国政府在对本国 全称为外国税收抵免法， 外国税收抵免法 居民的国外所得征税时， 国外所得征税时 居民的国外所得征税时，允许其用国外已纳的 税款冲抵在本国应缴纳的税款， 税款冲抵在本国应缴纳的税款，从而实际征收 的税款只为该居民应纳本国税款与已纳外国税 款的差额。 款的差额。 抵免法可以有效地免除国际重复征税。 有效地免除国际重复征税 抵免法可以有效地免除国际重复征税。
累进免税法： 累进免税法
甲国根据该公司的总所得 万元， 甲国根据该公司的总所得100万元，找出其适用税率是 总所得 万元 40%，然后用 的税率乘以国内所得70万元 ，然后用40%的税率乘以国内所得 万元，求得 的税率乘以国内所得 万元， 该公司应缴居住国税额。 该公司应缴居住国税额。 甲国应征所得税额＝ × 万元) 甲国应征所得税额＝70×40%＝28(万元 ＝ 万元
税务师考试《税法Ⅱ》第三章国际税收高频
2020税务师考试《税法Ⅱ》第三章国际税收高频考点汇总第三章国际税收2020税务师《税法Ⅱ》高频考点：国际税收概述【内容导航】1.国际税收的概念2.国际税收原则和国际税法原则【考频分析】考频：★★复习程度：掌握本考点。
【高频考点】国际税收概述1.国际税收的概念国际税收是指对在两个或两个以上国家之间开展跨境交易行为征税的一系列税收法律规范的总称。
【提示1】国家间对商品服务、所得、财产课税的制度差异是国际税收产生的基础。
【提示2】国际税收的实质是国家之间的税收分配关系和税收协调关系。
【提示3】跨境交易从资本或资源的输入、输出角度，可分为“出境交易”和“入境交易”。
“出境交易”是资本或资源从本国输出到外国的交易，“出境交易”主要涉及对居民纳税人的境外所得进行征税的问题。
“入境交易”是资本或资源从某一外国输入到本国的交易。
“入境交易”主要涉及对非居民纳税人的境内所得进行征税的问题。
【提示4】避免国际重复征税和防范国际避税，可以由一国通过国内立法单方面采取措施进行，但通过国家间签订税收协定，以双边或多边方式采取措施可提高国际税收治理的效率。
2.国际税收原则和国际税法原则（1）国际税收的基本原则分为三个方面即单一课税原则、受益原则和国际税收中性原则。
（2）国际税法的原则分为四个方面即优先征税原则、独占征税原则、税收分享原则和无差异原则。
2020税务师《税法Ⅱ》高频考点：国际税收协定概念【内容导航】国际税收协定的概念【考频分析】考频：★★复习程度：掌握本考点。
【高频考点】国际税收协定概念1.国际税收协定，是两个或两个以上主权国家（或税收管辖区），为协调相互之间的税收管辖关系和处理有关税务问题，通过谈判缔结的书面协议。
【提示1】新增：税收协定主要是通过降低所得来源国税率或提高征税门槛，来限制其按照国内税收法律征税的权利，同时规定居民国对境外已纳税所得给予税收抵免。
税收协定还可通过“主要目的测试”解决协定滥用。
【提示2】新增：税收协定的税种范围主要包括所得税，部分协定中还包括财产税。
第三章国际税收
第三章国际税收考情分析2017年新增加的一章，属于次重点章，考试中的主要题型为单项选择题、多项选择题、计算题。
分值在15分左右。
本章涉及的内容很多考生在平时工作中接触的不多，可能会感觉比较抽象，记忆点也多。
从考试的特点出发我们会发现，本章以主观题考核的知识点主要是我国税收抵免制度这部分内容，其他知识点均以客观题的方式考核，由此可见本章重点还是比较突出的，建议考生在复习中务必搞定我国的税收抵免制度这部分内容，这叫抓重点。
对于琐碎的知识点要提炼重要考点，注重记忆，切忌“胡子眉毛一把抓”。
教材结构第一节概述第二节国际税收抵免制度第三节国际税收协定第四节国际避税与反避税第五节国际税收合作【知识点】国际税收概述一、概念国际税收是指对在两个或两个以上国家之间开展跨境交易行为征税的一系列税收法律规范的总称。
【提示1】国家间对商品服务、所得、财产课税的制度差异是国际税收产生的基础。
【提示2】国际税收的实质是国家之间的税收分配关系和税收协调关系。
【提示3】跨境交易从资本或资源的输入、输出角度，可分为“出境交易”和“入境交易”。
“出境交易”是资本或资源从本国输出到外国的交易，“出境交易”主要涉及对居民纳税人的境外所得进行征税的问题。
“入境交易”是资本或资源从某一外国输入到本国的交易。
“入境交易”主要涉及对非居民纳税人的境内所得进行征税的问题。
【提示4】避免国际重复征税和防范国际避税，可以由一国通过国内立法单方面采取措施进行，但通过国家间签订税收协定，以双边或多边方式采取措施可提高国际税收治理的效率。
【典型例题】（2017年考题）国际税收产生的基础是（）。
A.跨境贸易和投资等活动的出现B.不同国家之间税收合作的需要C.两个和两个以上国家都对跨境交易征税的结果D.国家间对商品服务、所得和财产课税的制度差异『正确答案』D『答案解析』国家间对商品服务、所得、财产课税的制度差异是国际税收产生的基础。
二、国际税收原则和国际税法原则（一）国际税收原则：（解决按什么标准征税，国家间如何分配征税权）1.单一课税原则：跨境交易产生的收入只应该被课征一道税和至少应该被课征一道税。