2020中级会计 会计 第37讲_金融资产和金融负债的计量(3)
2020中级会计职称考试《中级会计实务》章节练习--第八章_金融资产和金融负债
2020中级会计职称考试《中级会计实务》章节练习第八章金融资产和金融负债一、单项选择题1.下列各项中，不属于金融资产的是（）。
A.无形资产B.长期股权投资C.库存现金D.应收账款2.甲公司取得债务工具，以收取合同现金流量和出售债务工具为目标的业务模式，应划分的金融资产类别为（）。
A.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产B.以摊余成本计量的金融资产C.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产D.流动资产3.2×13年2月2日，甲公司支付500万元取得一项股权投资作为交易性金融资产核算，支付价款中包括已宣告尚未发放的现金股利20万元，另支付交易费用5万元。
甲公司该项交易性金融资产的入账价值为（）万元。
A.480B.500C.485D.5054.2×10年1月1日，甲公司自证券市场购入面值总额为2000万元的债券。
购入时实际支付价款2044.75万元，另支付交易费用10万元。
该债券发行日为2×10年1月1日，系到期一次还本付息债券，期限为5年，票面年利率为5%，实际年利率为4%。
甲公司管理金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标，该金融资产合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付，甲公司将该债券分类为以摊余成本计量的金融资产。
2×10年度甲公司该项债券投资应确认利息收入的金额为（）万元。
A.82.19B.81.79C.100D.102.245.甲公司于2×19年1月1日以19800万元购入一项3年期到期还本、按年付息的公司债券，每年12月31日支付利息。
该公司债券票面年利率为5％，实际利率5.38％，面值总额为20000万元，甲公司将其分类为以摊余成本计量的金融资产，按实际利率法采用摊余成本进行后续计量，假设不考虑其他因素，该债券2×20年12月31日应确认的投资收益为（）万元。
中级会计实务(2020)-第5讲_金融资产和金融负债
【解析】企业管理金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标，合同条款规定仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息支付的金融资产，应该划分为以摊余成本计量的金融资产；企业管理金融资产的业务模式是既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目的的，合同条款规定仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息支付的金融资产，应该划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产；除此之外的应划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
第二节金融资产和金融负债的确认和终止确认
考点内容
1.金融资产和金融负债的确
认条件
【小新点】计划未来交易不能确认
2.金融资产应当终止确认（满足其一）①合同权利终止
②已转移，且该转移满足终止确认的规定
3.金融资产满足任意条件终止确认“部分”，否则终止确认“整体”①仅包括金融资产所产生的特定可辨认现金流量（利息剥离合同，仅利息）
②仅包括与该金融资产所产生的全部现金流量完全成比例的现金流量部分（部分权利）
③仅包括与该金融资产所产生的特定可辨认现金流量完全成比例的现金流量部分（如部分利息）
4.金融负债的终止确认现时义务已经解除
第三节金融资产和金融负债的计量考点内容
2.公允价值的确定
概念
公允价值，是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，
出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价
格
输入值第一层次输是在计量日能够取得的相同资产或负债。
金融资产和金融负债的分类【会计实务操作教程】
否则，不能指定。 (2)企业的风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融资产组 合、该金融负债组合或该金融资产和金融负债组合，以公允价值为基础 进行管理、评价并向关键管理人员报告。 此项条件着重企业日常管理和评价业绩的方式，而不是关注金融工具 组合中各组成部分的性质。例如，风险投资机构、证券投资基金或类似 会计主体，其经营活动的主要目的在于从投资工具的公允价值变动中获 取回报，它们在风险管理或投资策略的正式书面文件中对此有清楚的说 明。在这种情况下，应将该组合进行指定。 会计是一门很基础的学科，无论你是企业老板还是投资者，无论你是 税务局还是银行，任何涉及到资金决策的部门都至少要懂得些会计知 识。而我们作为专业人员不仅仅是把会计当作“敲门砖”也就是说，不 仅仅是获得了资格或者能力就结束了，社会是不断向前进步的，具体到 我们的工作中也是会不断发展的，我们学到的东西不可能会一直有用， 对于已经舍弃的东西需要我们学习新的知识来替换它，这就是专业能力 的保持。因此，那些只把会计当门砖的人，到最后是很难在岗位上立足 的。话又说回来，会计实操经验也不是一天两天可以学到的，坚持一天 学一点，然后在学习的过程中找到自己的缺陷，你可以针对自己的习惯 来制定自己的学习方案，只有你自己才能知道自己的不足。最后希望同
(1)该指定可以消除或明显减少由于该金融资产或金融负债的计量基础
不同而导致的相关利得或损失在确认和计量方面不一致的情况。 设立这项条件，目的在于通过直接指定为以公允价值计量，并将其变 动计入当期损益，以消除会计上可能存在的不配比现象。例如，按照金
只分享有价值的会计实操经验，用有限的时间去学习更多的知识！
融工具确认和计量准则规定，有些金融资产可以被划分为可供出售类， 从而其公允价值变动计入所有者权益，但与之直接相关的金融负债却划 分为以摊余成本进行后续计量的金融负债，从而导致“会计不配比” ，如 果将以上金融资产和金融负债均直接指定为以公允价值计量且其变动计 人当期损益类，那么这种会计不配比就能够消除。企业拥有某金融资产 且承担某金融负债，该金融资产和金融负债承担某种相同的风险(例如利 率风险)，且各自的公允价值变动方向相反、趋于相互抵销。但是，其中 只有部分金融资产或金融负债上将以公允价值计量且其变动计入当期损 益。套期保值有效性难以达到套期保值准则要求时，也会出现类似问 题。在这些情况下，如果将所有这些资产和负债均进行公允价值指定， 也可以消除“会计不配比”现象。 企业拥有某金融资产且承担某金融负债，该金融资产和金融负债承担 某种相同的风险，且各自的公允价值变动方向相反、趋于相互抵销。但 是，因为这些金融资产或金融负债中没有一项是衍生工具，使企业不具 备运用套期会计方法的条件。由于不能运用套期会计方法，从而出现在 相关利得或损失的确认方面存在重大不一致。在这种情况下，如果将该 资产和金融负债进行公允价值指定，则可以消除“会计木配比”现象。 需要指出的是，对于上述情况，实务中企业可能难以做到将所涉及的 金融资产和金融负债在同一时间进行公允价值指定。如果企业能够做到
CPA 会计 第37讲_金融资产的后续计量(2)
第四节金融工具的计量二、金融资产的后续计量（三）以公允价值进行后续计量的金融资产的会计处理1.对于按照公允价值进行后续计量的金融资产，其公允价值变动形成的利得或损失，除与套期会计有关外，应当按照下列规定处理：（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的利得或损失，应当计入当期损益。
（2）分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产所产生的所有利得或损失，除减值损失或利得和汇兑损益之外，均应当计入其他综合收益，直至该金融资产终止确认或被重分类。
但是，采用实际利率法计算的该金融资产的利息应当计入当期损益。
该金融资产计入各期损益的金额应当与视同其一直按摊余成本计量而计入各期损益的金额相等。
该金融资产终止确认时，之前计入其他综合收益的累计利得或损失应当从其他综合收益中转出，计入当期损益。
（3）指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资，除了获得的股利（属于投资成本收回部分除外）计入当期损益外，其他相关的利得和损失（包括汇兑损益）均应当计入其他综合收益，且后续不得转入当期损益。
当其终止确认时，之前计入其他综合收益的累计利得或损失应当从其他综合收益中转出，计入留存收益。
2.企业只有在同时符合下列条件时，才能确认股利收入并计入当期损益：（1）企业收取股利的权利已经确立；（2）与股利相关的经济利益很可能流入企业；（3）股利的金额能够可靠计量。
3.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理核算科目：交易性金融资产（1）企业取得交易性金融资产借：交易性金融资产——成本(公允价值)投资收益(发生的交易费用)应收股利(已宣告但尚未发放的现金股利)应收利息(已到付息期但尚未领取的利息)贷：银行存款等（2）持有期间的股利或利息借：应收股利(被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例)应收利息(资产负债表日计算的应收利息)贷：投资收益（3）资产负债表日公允价值变动①公允价值上升借：交易性金融资产——公允价值变动贷：公允价值变动损益②公允价值下降借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产——公允价值变动（4）出售交易性金融资产借：银行存款(出售净价，即价款扣除手续费)贷：交易性金融资产——成本——公允价值变动(或借方)投资收益(差额，也可能在借方)4.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（债务工具）的会计处理核算科目：其他债权投资（1）企业取得金融资产借：其他债权投资——成本(面值)——利息调整(差额，也可能在贷方)应收利息(已到付息期但尚未领取的利息)贷：银行存款等注：若购买的债券为到期一次还本付息债券，则购买价款中包含的利息，记入“其他债权投资——应计利息”科目。
金融负债如何计量
⾦融负债如何计量⾦融负债的计量是按照公允价值来进⾏的，公允价值也称为公允价格，是⼀种基于公平交易原则与⾃愿原则⽽形成的价格。
接下来就由店铺的⼩编来为⼤家详细的介绍⼀下。
⼀、⾦融负债的计量⽅法公司成为⾦融⼯具合同的⼀⽅时，确认⼀项⾦融资产或⾦融负债。
初始确认⾦融资产或⾦融负债时，按照公允价值计量;对于以公允价值计量且其变动计⼊当期损益的⾦融资产和⾦融负债，相关交易费⽤直接计⼊当期损益;对于其他类别的⾦融资产或⾦融负债，相关交易费⽤计⼊初始确认⾦额。
1、公司按照公允价值对⾦融资产进⾏后续计量，且不扣除将来处置该⾦融资产时可能发⽣的交易费⽤，但下列情况除外：(1)持有⾄到期投资以及贷款和应收款项采⽤实际利率法，按摊余成本计量;(2)在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益⼯具投资，以及与该权益⼯具挂钩并须通过交付该权益⼯具结算的衍⽣⾦融资产，按照成本计量。
⼆、⾦融负债简介⾦融负债指基于下列合同义务的负债：(1)向另⼀个企业交付现⾦或另⼀⾦融资产合同义务;(2)在潜在不利的条件下，与另⼀企业交换⾦融⼯具的合同义务”《国际会计准则》第39号在涉及⾦融负债的确认与计量时指出“初始确认”当且仅当成为⾦融⼯具合同条款的⼀⽅时，企业应在其资产负债表上确认⾦融资产或⾦融负债。
终⽌确认“当且仅当⾦融负债消除时，企业才能从资产负债表上将其剔除”。
初始计量“当⾦融资产和⾦融负债初始确认时，企业应以其成本进⾏计量。
就⾦融负债⽽⾔，成本指收到的对价的公允价值。
交易费⽤应计⼊各⾦融资产和⾦融负债成本。
”后续计量“初始确认后，企业应以摊余成本计量各种⾦融负债”。
以上就是由店铺的⼩编为⼤家整理的⾦融负债的计量⽅法的⼀些相关要点，希望能给⼤家带来帮助。
中级经济师之中级经济师经济基础知识考试常考点
中级经济师之中级经济师经济基础知识考试常考点1、反映企业在某一年度经营成果的会计报表是 ( )A.利润表B.财务决算报表C.现金流量表D.收入费用表正确答案：A2、用益物权是一种从所有权权能中分离出来的单独存在于他人所有物之上的权利，它的存在不需具备前提条件。
这指的是用益物权的()法律特征。
A.用益物权是具有独立性的他物权B.用益物权是限制物权C.用益物权具有使用的目的D.用益物权的标的物主要是不动产正确答案：A3、为各种财货与服务交易提供法律保障的法律制度是( )A.侵权责任法律制度B.合同法律制度C.保险法律制度D.物权法律制度正确答案：B4、（2011年真题）民事合同可以分为诺成合同与实践合同。
下列合同中，属于实践合同的是（ ）。
A.买卖合同B.委托合同C.保管合同D.技术合同正确答案：C5、（2021年真题）表示能够给消费者带来相同满足程度的两种商品的所有组合的曲线称为（）。
A.消费者需求曲线B.消费者预算线C.需求交叉弹性曲线D.无差异曲线正确答案：D6、下列金融市场交易主体中，属于中央银行业务服务对象的是()。
A.商业银行B.居民个人C.工业企业D.社会团体正确答案：A7、（2012年真题）根据《中华人民共和国公司法》，股份有限公司的经理由（ ）决定聘任或者解聘。
A.监事会B.股东大会C.董事会D.职工代表大会正确答案：C8、如果政府把经济增长和增加就业作为宏观经济政策的主要目标，就需要实行（）。
A.扩张性财政政策和扩张性货币政策B.紧缩性财政政策和紧缩性货币政策C.扩张性财政政策和紧缩性货币政策D.紧缩性财政政策和扩张性货币政策正确答案：A9、已知各期环比增长速度按时间先后依次为3%、6%、4%、8%,则相应的定基增长速度的计算方法为()A.3%×6%×4%×8%B.103%×106%×104%×I08%C.103%×106%×104%×108%-1D.3%×6%×4%×8%-1正确答案：C10、关于合同解除权的说法,错误的是()。
中级财务会计课程大纲
西南财经大学会计学院《中级财务会计》教学大纲一、课程基本情况课程名称:《中级财务会计》课程负责人：余海宗授课教师：傅代国、焦薇、唐国琼、于晓谦、吴学斌、黄增玉、张雪南、梁婷、谭洪涛学时：周3学分：3先修要求:会计学基础授课对象：会计学专业、财务管理专业、CPA专业方向讲课学时：50学时实验学时：习题课及课外习题讲解4学时案例分析：4学时期末考试：2学时教材名称及主编姓名:《财务会计学》，傅代国主编，新版教材正在编写出版过程中二、课程的性质和任务中级财务会计课程是西南财经大学会计学院会计专业、财务管理专业、CPA 方向所开设的一门专业主干课程，是构成会计学科体系的核心课程之一。
本课程是以我国发布的《企业会计准则》、最新发布的具体会计准则、《企业会计制度》及相关国际惯例为依据，既有财务会计理论的阐述，又有财务会计实务的讲析，成为会计专门人才必修的课程。
本课程的任务是介绍财务会计的基本理论和实务，培养学生从事财务会计工作应具备的基本知识、基本技能和操作能力。
三、与相关课程的衔接、配合与分工本课程的先修课程为基础会计，其后续课程依次为成本会计、管理会计、审计学原理、财务管理和高级财务会计。
中级财务会计课程与成本会计课程在部分内容上有交叉，处理的原则是:财务会计课程只涉及到有关费用的核算方法，完成费用按要素的核算与归集。
费用按成本项目或成本计算对象的归集与分配等方面的内容则在成本会计课程中加以解决。
有关报表分析的内容放在财务管理课程中讲授。
有关破产清算、合并报表等内容列入高级财务会计中讲授。
四、教学目的和要求财务会计学主要讲解资产、负债、所有者权益、收入、费用、利得、损失等各具体会计要素的核算及对外陈报.从课程的教学内容安排和基本要求上看，一是注重会计问题的经济背景，分析会计的经济社会影响，从经济学等广泛的领域理解、学习会计,注重会计的经济生命和经济价值；二是注重会计职业判断的特征，引导学生的职业判断能力；三是注重理论与实践的结合。
第38讲_金融资产和金融负债的确认和终止确认,金融资产和金融负债的计量(1)
【第2节总结】金融资产和金融负债的确认条件：【小新点】计划未来交易不能确认金融负债的终止确认：现时义务已经解除第三节金融资产和金融负债的计量一、金融资产和金融负债的初始计量二、公允价值的确定三、金融资产和金融负债的后续计量一、金融资产和金融负债的初始计量1.企业初始确认金融资产或金融负债，应当按照公允价值计量。
相关交易费用应分情况处理：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和金融负债（交易性金融资产/负债）应当直接计入当期损益（投资收益）其他类别的金融资产或金融负债应当计入初始确认金额但是，企业初始确认的应收账款未包含重大融资成分或不考虑不超过一年的合同中的融资成分的，应当按照交易价格进行初始计量。
【了解】【解释】①交易费用：是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具的增量费用。
②增量费用：是指企业没有发生购买、发行或处置相关金融工具的情形就不会发生的费用，包括支付给代理机构、券商、证券交易所、政府有关部门等的手续费、佣金、相关税费以及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本和持有成本等与交易不直接相关的费用。
2.企业取得金融资产所支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或债券利息，应当单独确认为应收项目（应收利息/应收股利）。
二、公允价值的确定（一）公允价值概念公允价值，是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格。
（二）输入值的三个层次企业应当将公允价值计量所使用的输入值划分为三个层次（必须依次使用）。
【例题·单选题】企业采用估值技术确定金融资产公允价值时，下列各项中，属于第一层次输入值的是（）。
A.活跃市场中类似金融资产的报价B.非活跃市场中相同或类似金融资产的报价C.市场验证的输入值D.相同金融资产在活跃市场上未经调整的报价【答案】D【解析】第一层次输入值是在计量日能够取得的相同资产或负债在活跃市场上未经调整的报价，选项D正确。
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期初 摊余
公允价值 变动额
第2页 共5页
日 期
成本 （A ）
实际利息 收入（ B=A× 10%）
现金 流入 （C ）
期末摊余成本 （ D=A+B-C）
（账面余额）
公允价 值
（ E）
（ F=ED-期初 G
）
公允价值 变动累计
第1页 共5页
贷：其他综合收益——信用减值准备 （ 5）出售其他债权投资 ①借：银行存款等 贷：其他债权投资 (账面价值，考虑全部明细科目 ) 投资收益 (差额，也可能在借方 ) ②同时： 借：其他综合收益（两个明细科目：公允价值变动和信用减值准备） 贷：投资收益 或相反分录。 【注意】其他债权投资的账面余额、账面价值和摊余成本不是同一概念： 账面余额：不考虑减值和公允价值变化的金额； 账面价值：账面余额考虑公允价值变动后的金额； 摊余成本：期末账面余额 -减值准备。 【例题·教材 8-9】 2× 13年 1月 1日，甲公司支付价款 1 000万元（含交易费用）从上海证 券交易所购入乙公司同日发行的 5年期公司债券 12 500份，债券票面价值总额为 1 250万元，票面 年利率为 4.72%，于年末支付本年度债券利息（即每年利息为 59万元），本金在债券到期时一次偿 还。 合同约定，该债券的发行方在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外 款项。甲公司在购买该债券时，预计发行方不会提前赎回，甲公司根据其管理该债券的业务模式和 该债券的合同现金流量特征，将该债券分类为 以公允价计量且其变动计入其他综合收益 的金融资 产。 其他资料如下： （ 1） 2× 13年 12月 31日，乙公司债券的公允价值为 1 200万元（不含利息）。 （ 2） 2× 14年 12月 31日，乙公司债券的公允价值为 1 300万元（不含利息）。 （ 3） 2× 15年 12月 31日，乙公司债券的公允价值为 1 250万元（不含利息）。 （ 4） 2× 16年 12月 31日，乙公司债券的公允价值为 1 200万元（不含利息）。 （ 5） 2× 17年 1月 20日，通过上海证券交易所出售了乙公司债券 12 500份，取得价款 1 260万元。 假定不考虑所得税、减值损失等因素。 计算该债券的实际利率 r： 59 ×（ 1+r） -1 +59×（ 1+r） -2 +59×（ 1+r） -3 +59×（ 1+r） -4 +（ 59+1 250）× （ 1+r） -5 =1 000（万元） 采用插值法，计算得出 r=10%。 根据表 8-6中的数据，甲公司的有关账务处理如下：
金额
（ G=期 初 G+F）
2 × 13.1.1 1 000
1 000
0
0
2 × 13.12.31 1 000 100
59
1 041
1 200
159Leabharlann 1592 × 14.12.31 1 041 104
59
1 086
1 300
55
214
2 × 15.12.31 1 086 109
59
1 136
1 250 -100
114
2 × 16.12.31 1 136 114
59
1 191
1 200 -105
9
甲公司的有关账务处理如下（金额单位：元）： （ 1） 2× 13年 1月 1日，购入乙公司债券： 借：其他债权投资——成本 12 500 0O0 贷：银行存款 10 000 000 其他债权投资——利息调整 2 500 000 （ 2） 2× 13年 12月 31日，确认乙公司债券实际利息收入、公允价值变动，收到债券利息： 借：应收利息 590 000 其他债权投资——利息调整 410 000 贷：投资收益 1 000 000 借：银行存款 590 000 贷：应收利息 590 000 借：其他债权投资——公允价值变动 1 590 000 贷：其他综合收益——其他债权投资公允价值变动 1 590 000 （ 3） 2× 14年 12月 31日，确认乙公司债券实际利息收入、公允价值变动，收到债券利息： 借：应收利息 590 000 其他债权投资——利息调整 450 000 贷：投资收益 1 040 000 借：银行存款 590 000 贷：应收利息 590 000 借：其他债权投资——公允价值变动 550 000 贷：其他综合收益——其他债权投资公允价值变动 550 000 （ 4） 2× 15年 12月 31日，确认乙公司债券实际利息收入、公允价值变动，收到债券利息： 借：应收利息 590 000 其他债权投资——利息调整 500 000
第三节 金融资产和金融负债的计量
★★★考点 3.金融资产的后续计量 二、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（债券投资） （一）基本原则 1. 分类为以公允价值计量且其变动计入 其他综合收益 的金融资产（债券投资）所产生的所有 利得或损失，除减值损失或利得和汇兑损益之外，均应当计入 其他综合收益 ，直至该金融资产终 止确认或被重分类。 2. 但是采用实际利率法计算的该金融资产的 利息 应当计入 当期损益 。该金融资产计入各期 损益的金额应当与视同其一直按摊余成本计量而计入各期损益的金额相等。 【理解方法】此类金融资产既有公允价值变动，计入其他综合收益，又有利息收益，计入投资收 益。 3. 该金融资产终止确认时，之前计入其他综合收益的累计利得或损失应当从其他综合收益中转 出，计入 当期损益 。（ 可转损益 ） （二）会计处理 1. 科目设置 其他债权投资——成本 ——利息调整 ——应计利息 ——公允价值变动 2. 账务处理 （ 1）企业取得金融资产：按 公允价值 和 交易费用 之和作为初始入账金额。 借：其他债权投资——成本 (面值 ) ——利息调整 (差额，也可能在贷方 ) 应收利息 /其他债权投资——应计利息 (已到期但尚未领取的利息 ) 贷：银行存款等 （ 2）资产负债表日计算利息 借：应收利息（分期付息） /其他债权投资——应计利息（到期时一次还本付息） 贷：投资收益（摊余成本×实际利率） 其他债权投资——利息调整（差额，也可能在借方） （ 3）资产负债表日公允价值变动（公允价值与账面余额比） ①公允价值上升 借：其他债权投资——公允价值变动 贷：其他综合收益——其他债权投资公允价值变动 ②公允价值下降 借：其他综合收益——其他债权投资公允价值变动 贷：其他债权投资——公允价值变动 （ 4）资产负债表日计提减值 借：信用减值损失