个人所得税

引言改革开放三十年以来，我国经济飞速发展，经济实力不断壮大，人民的生活水平也得到了不同程度的提高，但是与此同时我国个人收入分配差距也在持续扩大，这种收入分配不均衡问题可能引发社会不稳定，收入集中化正在阻碍中国社会和经济的发展，“三农”问题、就业问题、城乡差异、地域差异等一系列问题日趋严重，特别是近年来我国基尼系数已经超过0.4这一国际公认的警戒线，我国政府利用包括税收在内的多种手段加大对个人收入分配的调控力度，然而，由于社会经济环境、税制建设、税收征管等诸多因素影响，我国个人所得税在公平分配社会财富、组织财政收入、缩小贫富差距的功能没有得到充分的发挥，个人所得税偷漏现象相当普遍，近年来个人所得税的征收率不到50%，纳税组成的65%来自工薪阶层①，真正的高收入阶层并未纳税。

利用税收调节收入分配，缩小贫富差距，构建和谐社会的呼声日益高涨。

为什么我国个人所得税开征近三十年，自1994年税改也有十多年，个人所得税的作用还不能充分发挥呢？这除了与我国仍是发展中国家，居民收入较低外，最主要的还是与税制本身有关，现行的个人所得税自身存在的诸多问题已经暴露出来。

本文在分析我国现行的个人所得税制度和征管现状后，找出存在的一系列主要问题，并对问题进行分析，最后提出个人的建议和解决对策。

1.个人所得税的发展进程以及我国个人所得税的现状1.1个人所得税的起源个人所得税1799年起源于英国，当时英国正值英法战争期间，仅个人所得税一个税种就为政府提供了20%的财政收入，与其类似，美国开征个人所得税也是基于战争原因，1862年南北战争期间，联邦政府为筹措军费，首次开征了个人所得税②。

个人所得税真正意义上的发展，还是和市场经济以及政府职能扩大密切相关的。

二战以后，在许多西方国家，个人所得税发展迅速，到了二十世纪七十年代中期，在美国、加拿大、英国、丹麦、瑞士、芬兰、新西兰等国家个人所得税已占政府全部税收收入的30%--50%，成为主体税种。

1.2我国个人所得税的发展进程以及现状我国的个人所得税制度是改革开放以后逐步建立起来的。

1980年9月10日第五届全国人民代表大会第三次会议通过并颁布了《中华人民共和国个人所得税法》，至此，中国有了第一部个人所得税法。

此后又根据形式的需要于1986年颁布了《中国人民共和国个人收入调节税暂行条例》和《中华人民共和国城乡个体工商户所得税暂行条例》，从而形成了我国对个人所得税三个税收法律、法规并存的格局。

1993年10月我国第八届全国人民代表大会常务委员会第四次会议通过了《关于修改<中华人民共和国个人所得税法>的决定》，并于1994年发布了《中华人民共和国个人所得税法实施条例》，将三个税种简并为一个统一的个人所得税，至此我国现行的个人所得税制基本定型，后虽然经过了1999年取消免征储蓄存款利息个人所得税和2005年对《个人所得税法》和《个人所得税实施条例》的修改，将起征点提高至1600元，增加年所得超过12万的纳税义务人应进行纳税申报的两次调整，以及2007年12月29日，第十届全国人大常务委员会第三十一次会议《关于修改中华人民共和国个人所得税法》进行的第五次修正，并于2008年3月1日正式实施的上调起征点至2000元的调整，但整个框架沿袭1993版的《个人所得税法》不变。

我国的个人所得税自1980年开征以来，发展迅速，虽然还未发展为最重要的税种，但确实发展最为迅速的税种，其每年的税额增长速度远远高于同期经济增长速度和税收总体的增长速度。

图1-1图1-2③表1—1由以上图表可以清晰的看出，我国自1980年开征个人所得税以来，特别是1994年税改以后，个人所得税的总收入由1994年的73亿元增长到2007年的3185亿元，据国家税务总局数据显示，仅2008年上半年个人所得税收入就高达2135亿元，是同时期内涨幅最高的税种，目前我国个人所得税已经跻身成为我国的第四大税种。

但是同时也可以发现，个人所得税占税收总收入的比重从1994年的1.3上升到2001年的6.6%至此以后就一直在7%左右徘徊，个人所得税占税收总收入的比重还是比较低的，这不符合我国经济发展的需求，也与国际通行的做法背道而驰，为什么我国个人所得税开征近三十年，自1994年税改至今也有十多年，比重还是如此之低呢？除了与我国仍是发展中国家居民收入较低有关之外，与税制本身有关，也与我国的征管现状有关。

2.我国个人所得税存在的问题我国的个人所得税按照收入的性质实行差别税率和分类源泉征收，征管简便，具有征收费用低廉的作用和优点，但是缺点是不能全面、完整的体现纳税人的真实纳税能力，容易形成所得来源多综合收入高的纳税人不缴或少缴，而所得来源少收入相对集中的却多缴，不能体现税收公平原则。

我国现阶段全国个人所得税收入总额中65%是来自工薪阶层，工薪阶层成为个人所得税的主力军，而真正高收入群体缴纳的并不多，约占总人口20%的高收入人群上缴的个人所得税还不到个税总额的10%。

在美国，每年的4月15日是申报上一年收入和纳税情况的截止日期，根据个人收入情况逐步提高税率，从而来减少低收入者的负担和控制高收入者的收入过快增长，据统计，年收入在10万美元以上的5%的人群占美国个税收入的60%以上，是美国个税总额的主要来源。

在日本和韩国对勤劳所得（工资、薪金等）征收较轻的税，对非劳动所得（如利润、股息、红利等）征收较重的税，其个人所得税在组织分配收入和稳定经济上真正的发挥其作用④。

我国的个人所得税占税收总额比重过低，收入规模较小，筹集财政收入和调节收入差距的作用就很难发挥，近几年我国个税占税收比重一直在6%--7%之间徘徊，而发达国家这一比重一般都高于20%，在30%--50%之间，发展中国家也在8%--12%,早在2000年，亚洲发展中国家比重的非加权平均值就已经达到12.7%，显然，我国的个人所得税还有很大的发展空间和潜力。

2.1我国个人所得税现行税制存在的问题我国现行的个人所得税是分类所得税制，按不同税率分别征税，征管简便，征收费用低廉，但是随着改革开放以来我国经济飞速发展，现行的税收制度存在的问题开始逐渐暴露出来。

2.11税率设置复杂，违背了税收公平原则税收公平原则是指条件相同的人负担相同（横向公平），条件不同的人负担不同的税收（纵向公平）⑤。

由于我国现行的分类所得税制在税率方面设置十分复杂，不仅增加了税制的复杂性，也损害了经济效率，具体表现在：第一，对工薪（工资、薪金）阶层按5%--45%的九级超额累进税率，最高边际税率达到45%，在这种高边际税率多档次的累进税率结构中，某些次级的税率形同虚设；第二，对独立劳动所得（劳务报酬）按20%的比例征税，切一次性收入畸高时，还要实行加成征收，致使多数时候劳务报酬税负重于工薪所得，对资本多得（股息、红利等）按20%的比例征税，明显带有资本所得轻征税，劳务所得重征税的倾向，另外，个人购买彩票中大奖和靠储蓄利息养老运用同样的税率无法体现公平；第三，个体工商户的生产经营所得和对企事业单位的承包、承租经营所得使用五级超额累进税率，与其他各项应税所得适用的税率又不相同，不仅有违税收公平原则，而且更增加了征管操作的复杂性。

如此复杂的税率设置，其结果是造成收入相同的纳税人由于其取得的收入类型不同，而承担不同税负产生横向不公平，同时不同类型所得计征时间规定不同从而造成所得来源多，综合收入高的纳税人少缴甚至不缴，所得来源少收入相对集中的纳税人多缴的现象，产生纵向不公平。

2.12费用扣除不合理扣除范围，国际上通常包括成本费用，生计费用和个人特许扣除三部分⑥。

我国个人所得税费用扣除实行综合扣除方法，即定额扣除与定律扣除相结合。

这种一刀切的做法没有考虑纳税人的综合负担能力，尤其是维持家庭生计的费用，没有相应的扣除获免税规定。

现行的《个人所得税法》在生计费用上扣除实行了全国统一的2000元标准，过于强调统一，忽视了不同家庭，个人负担不同的情况，如赡养老人、抚育子女人数、有无残疾等。

同时，我国个人福利待遇正在逐步进行货币化改革，如住房、医疗、教育、养老保险等制度改革，而扣除标准却未能包括上述的个人全部支出。

此外，费用扣除没有考虑通货膨胀的因素，长期不变的费用扣除标准明显偏低，已经不能适应我国物价水平和收入状况的变化，长期不变的费用扣除标准使以前享受免税待遇的人因为物价水平上升而要纳税，而以前要纳税的人则要采用较高一级的税率，破坏累进税制的调节作用。

2.13课税范围过窄我国现行的个人所得税制采用的是正列举方式确定征税范围，即在现行税法规定的十一类应纳税所得额范围内的所得，包括：工资、薪金所得、个体工商户的生产经营所得、稿酬所得、特许权使用费所得、利息股息红利所得、财产租赁所得、财产转让所得、偶然所得和其他所得。

2.131农、林、牧、副、渔业中的高收入个人尚未纳入征税范围为了减轻农民负担，更好的贯彻“三农”问题的指导思想，绝大多数收入不高的农民理应属于法定减免之列。

但应该注意到，随着改革开放的展开，近几年农业的快速发展，从事农、林、牧、副、渔业的个人，形成一定比例的高收入户，例如前两年在国内兴起的“温州炒房团”，在北京、上海各大城市拉动了房价的迅速上涨，其中大多数都是沿海地区的高收入农户。

农村内部个人收入差距也在不断扩大。

对高收入的农民适度的征收个人所得税是合乎情理的，不应该一律宽免。

现行的个人所得税制将高收入的农户排除在征税范围以外，不仅使个人所得税征税范围狭小，也违背了公平税负的原则。

2.132附加福利尚未计入应纳税所得额范围现行的个人所得税主要是对合法所得和可以通过货币表现的由雇主发给纳税人的附加福利征税，对大量以实物形式发放的附加福利则不征税。

据统计，目前我国职工工资以外的附加福利收入约占工资总额的15%左右⑦，而且还没有包括职工个人的“暗补”，例如住房补贴、餐补、差旅补贴等等。

现阶段，我国各个厂矿企业，各种公司以及机关事业单位，都不同程度的给职工发放工资以外的事务福利，如烟酒、副食品、电器、购物卷、以及各类生活用品等等。

对这一系列的福利所得不纳入征税范围，不仅有违公平原则，而且在一定程度上助长了实物福利的增长趋势，还有可能滋长贪污受贿的势头。

随着我国的经济发展，个人所得有单一向多元化发展，个人收入来源渠道增多，收入水平显著提高，收入结构日趋复杂，仅对税法规定的项目征税，使得征税范围过于狭窄。

2.14税收优惠过多，不利实现公平税负从税收优惠不难看出，目前我国税收优惠项目过多，且政出多门，既有税法中规定的，又有财政部、税务总局规定的，还有省级人民政府规定的，同时有些税收优惠具有相当的歧视性，例如我国对于省部级以上部门办法的奖金免征个人所得税，这实际是以奖金级别高低来划分是否免税，是明显对低级别奖金的一种歧视；对外国机构颁发的奖金免征个税，明显是对外国机构的超国民待遇，是对国内机构的一种歧视。