小企业会计准则下资产账户处理

《小企业会计准则》第五条规定：“资产，是指小企业过去的交易或者事项形成的、由小企业拥有或者控制的、预期会给小企业带来经济利益的资源。小企业的资产按照流动性，可分为流动资产和非流动资产。”小企业的流动资产是指预计在1年内（含1年）或超过1年的一个正常营业周期内变现、出售或耗用的资产，包括货币资金、短期投资、应收及预付款项、存货等；小企业的非流动资产，是指流动资产以外的资产，包括长期债券投资、长期股权投资、固定资产、生产性生物资产、无形资产、长期待摊费用等。资产的确认和计量要同时满足两个条件：一是该资源有关的经济利益很可能流入企业；二是未来流入的经济利益的金额能够可靠地计量。小企业的资产应当按照成本计量，不计提资产减值准备。

第一节货币资金与短期投资

一、货币资金

小企业货币资金，主要是指在小企业资金周转过程中，停留在货币形态的那部分资金。它是每个小企业所必须具备的不可缺少的支付手段，其流动性最强，也是其他流动资产的最终转换对象，是小企业资产的重要组成部分。货币资金按存放地点及用途不同，可分为库存现金、银行存款和其他货币资金，按币种不同又分为人民币和外币。

（一）库存现金

库存现金是指保存在小企业会计部门的库存现金，包括库存的人民币和外币现金。在所有资产中，现金是流动性最强的一种资产，是贪污盗窃、营私舞弊的主要对象。因此必须对现金的收支进行严格管理，以保证现金的安全与完整。

1．库存现金的管理。

库存现金管理的目的是在保证小企业经营活动所需现金的同时，尽可能压缩过多的闲置现金。库存现金管理的主要内容如下：

（1）现金的使用范围。

根据国务院颁发《现金管理暂行条例》规定，开户单位在下列范围内可使用现金：①职工工资、奖金津贴；②个人劳动报酬；③根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种资金；④各种劳保、福利费以及国家规定对个人的其他支出；⑤向个人收购农副产品和其他物资的价款；⑥出差人员必须随身携带的差旅费；⑦结算起点（1000元）以下的零星支出；⑧中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。

小企业与其他单位的经济往来，除规定的范围可使用现金外，应通过开户行进行转账结算。

（2）库存现金的限额管理。

小企业为了办理日常零星开支，需要经常保持一定数量的库存备用金，但为了防止现金积压，控制货币发行，国家银行规定要进行限额管理。所谓库存现金限额是指为了保证小企业日常零星开支的需要，所允许企业留存现金的最高数额。小企业库存现金限额必须经开户银行根据小企业的实际需要核定，一般按照单位3～5天的日常零星开支需要进行确定。边远地区和交通不方便地区的企业，其库存现金限额可按多于5天但不超过15天的日常零星开支需要进行确定。除核定的库存限额以外，其余必须存入开户银行，不得自行保留。需要调整库存现金限额时，应再向开户银行申请报批。

（3）库存现金收支管理的规定。

根据国务院颁发《现金管理暂行条例》第十一条规定，开户单位现金收支应当依照下列规定办理：①开户单位现金收入应当于当日送存开户银行。当日送存确有困难的，由开户银行确定送存时间；②开户单位支付现金，可以从本单位库存现金限额中支付或者从开户银行

提取，不得从本单位的现金收入中直接支付（即坐支）。因特殊情况需要坐支现金的，应当事先报经开户银行审查批准，由开户银行核定坐支范围和限额。坐支单位应当定期向开户银行报送坐支金额和使用情况；③开户单位根据条例规定，从开户银行提取现金，应当写明用途，由本单位财会部门负责人签字盖章，经开户银行审核后，予以支付现金；④因采购地点不固定，交通不便，生产或者市场急需，抢险救灾以及其他特殊情况必须使用现金的，开户单位应当向开户银行提出申请，由本单位财会部门负责人签字盖章，经开户银行审核后，予以支付现金。

（4）现金的内部控制。

现金的流动性最强，诱惑力也最大，最容易被人挪用和侵吞。因此，任何单位都必须加强对现金的内部控制。现金的内部控制并不是主要在于发现差错，而是要减少发生差错、舞弊、欺诈的机会。现金内部控制的内容主要包括以下几个方面：

①会计、出纳要分开。为了保证现金安全，防止各种错误、欺诈的发生，现金的收付、结算、审核、登记等工作，不得由一人兼管。现金收付业务量较大，条件较好的单位，应单独设置现金出纳员，专门负责现金的收付工作，并登记现金出纳账，其他人未经授权不得经管现金，并限制他人接触现金；现金收付业务量不大、条件不具备的单位，应确定专人兼管现金出纳工作，现金出纳人员不得兼管收入费用、债权债务的登记工作，不得兼任稽核和档案保管工作。会计、出纳分开，实行会计管账不管钱，出纳管钱不管账，是各单位加强内部控制的重要制度。

②现金收支的内部控制。办理任何现金收支，都必须以合法的原始凭证为依据。收付现金的各种原始单据，应根据各单位的具体情况，指定专人进行审核，出纳员按月连续编号，作为现金出纳的顺序号。出纳员付出现金后，应当在原始单据上加盖“现金付讫”戳记，并在当天入账，不准以借据抵现金不入账。收到现金后，属于各项收入的现金，都应开给对方收据。一切现金收入必须当天入账，尽可能在当天存入银行，不能当天存入银行的，应于次日上午送存银行。

③严格现金核算。出纳人员应当建立健全现金账目，如实反映现金库存。现金收入业务较多、单独设置收款部门的单位，收款部门的收款员每天将所收现金，连同收款收据副联及“现金收入日报表”，送会计部门的出纳员核收，或者将所收现金直接送存银行后，将收款收据副联、“现金收入日报表”和向银行送存现金的凭证，一并交结会计部门的会计员核收记账。账款必须相符，不得以白条抵库。现金出纳人员应于每日业务终了后结清当天账目，并将账面库存和实际库存核对相符。如发现长款或短款，应及时查明原因，做出处理。现金收付业务较多的单位，现金出纳人员应每日编制“库存现金日报表”，连同原始单据交结会计人员复核整理后填制记账凭单。库存现金日报表的格式如表2-1所示：

表2-1库存现金日报表单位：元

附原始单据张20x3年1月10日第号

项目金额备注

昨日库存2000

今日共收6700

今日共付6200

今日库存2500

出纳员（签单）

2．库存现金的账务处理。

为了核算小企业的库存现金，小企业应设置“库存现金”会计科目，属于资产类科目，借方反映库存现金的增加数，贷方反映库存现金的减少数，借方余额反映小企业实际持有的库存现金数。小企业有内部周转使用备用金的，可以单独设置“1004备用金”科目。

小企业发生的每一笔现金收入和现金支出业务，都必须根据审核无误的原始凭证编制记账凭证，然后据以记账。小企业“库存现金”总账可以根据现金收付款凭证和银行存款收付款凭证逐日逐笔登记，如果日常现金收支量较大，可以根据汇总记账凭证或科目汇总表定期或月终登记。在实务中，为避免重复过账，对于从银行提取现金的业务，一般只编制银行存款付款凭证，不再编制现金收款凭证；将现金存入银行，一般只编制现金付款凭证，不再编制银行存款收款凭证。

小企业应当设置“库存现金日记账”，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务发生顺序逐笔登记。每日终了，应当计算当日的现金收入合计额、现金支出合计额和结余额，将结余额与实际库存额核对，做到账款相符。做到账款相符后，编制“库存现金日报表”，连同原始凭证送交会计人员复核整理后，填制记账凭证。有外币现金的小企业，还应当分别按照人民币和外币进行明细核算。

小企业库存现金的主要账务处理如下：

（1）现金收入的账务处理。小企业增加库存现金，借记“库存现金”科目，贷记“银行存款”、“主营业务收入”、“其他业务收入”以及“应交税费——应交增值税（销项税额）”等科目。

【例2-1】甲小企业有关现金收入业务如下：

①该企业签发现金支票，从银行提取现金800元备用，作会计分录如下：

借：库存现金800

贷：银行存款800

②该企业为增值税一般纳税人。20x3年3月12日，对外销售产品一批，增值税发票上列示价款为10000元，增值税为1700元。该企业当日收到现金。该批产品成本为7500元。作会计分录如下：

借：库存现金11700

贷：主营业务收入10000

应交税费——应交增值税（销项税额）1700

同时，结转成本：

借：主营业务成本7500

贷：库存商品7500

③出售废料，收入现金500元。(假如不考虑有关税金)。作会计分录如下：

借：库存现金500

贷：其他业务收入

500

（2）现金支出的账务处理。小企业减少库存现金，借记“银行存款”、“其他应收款”、“管理费用”等科目，贷记“库存现金”科目。

【例2-2】甲小企业有关现金支出业务如下：

①该企业的出纳将库存现金5000元存入银行。作会计分录如下：

借：银行存款5000

贷：库存现金5000

②该企业职工王强因公出差，预借差旅费800元，以现金支付。作会计分录如下：

借：其他应收款——王强800

贷：库存现金800

③王强出差回来报销差旅费，实际开支720元，退回现金80元。作会计分录如下：

借：库存现金80

管理费用720

贷：其他应收款——王强800

④该企业为了提高职工素质，进行职业培训，期间以现金支付培训费5000。该企业作会计分录如下：

借：管理费用5000

贷：库存现金5000

⑤以现金300元购买厂部办公用品。作会计分录如下：

借：管理费用300

贷：库存现金300

（3）现金短缺和溢余的账务处理。为保证资产的安全，确保账实相符，小企业应当按规定进行现金清查。现金清查是指对库存现金的盘点与核对，包括出纳员每日终了前进行的账款核对和清查小组进行的定期或不定期的清查。现金清查一般采用实地盘点的方法进行。清查小组清查时，出纳人员必须在现场。清查的内容主要有：有无挪用现金、白条抵库、超限额留存现金等现象，以及账款是否相符等。清查的结果应编制现金盘点报告单，注明现金短缺或是溢余，并由出纳人员和盘点人员签字盖章。在现金清查中，如果发现有挪用现金、白条抵库等情况，应及时予以纠正；对于超限额留存的现金，应及时送存银行；如果账款不符，应及时查明原因，并将短款或长款计入“待处理财产损溢—待处理流动资产损溢”账户，待查明原因后，分别处理。

如果属于现金短缺，应按照实际短缺的金额，借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目，贷记“库存现金”科目。按照管理权限经批准后处理时，按照残料价值，借记“原材料”等科目，按照可收回的保险赔偿或过失人赔偿，借记“其他应收款”科目，贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目，按照其借方差额，借记“营业外支出”科目

如果属于现金溢余，按照实际溢余的金额，借记“库存现金”科目，贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目。按照管理权限经批准后处理时，借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目，贷记“营业外收入”科目。

【例2-3】甲小企业于20x3年1月31日现金清查时，发现现金短缺2600元。经查，其中600元属于出纳李某保管不力造成；另外2000元短缺原因不明。该企业处理决定由李某赔偿600元。该企业作会计分录如下：

①发现库存现金短缺。

借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢2600

贷：库存现金2600

②按照管理权限经批准后处理时，决定由李某赔偿并确认现金短缺的损失。

借：其他应收款——李某600

营业外支出——现金短缺2000

贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢2600

③李某交纳现金赔款。

借：库存现金600

贷：其他应收款——李某600

【例2-4】甲小企业于20x3年3月10日现金清查时，发现现金溢余800元。原因无法查明。企业作会计分录如下：

①发现库存现金溢余。

借：库存现金800

贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢800

②确认无法查明的现金溢余收益。

借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢800

贷：营业外收入——现金溢余800

3．库存现金新旧制度的变化与衔接。

《小企业会计准则》设置了“库存现金”科目，取消了“现金”科目。“库存现金”科目核算内容与原制度下“现金”科目的核算内容基本相同。但新准则与原制度对现金短缺或溢余的核算有所不同。在原制度下，现金短缺是通过“其他应收款”科目核算，现金溢余是通过“其他应付款”科目核算。具体账务处理：每日终了结算现金收支、财产清查等发现的现金短缺或溢余，应当计入当期损益。如为现金短缺，属于应由责任人赔偿的部分，借记“其他应收款”或“现金”等科目，按实际短缺的金额扣除应由责任人赔偿的部分后的金额，借记“管理费用”科目，贷记“现金”科目；如为现金溢余，应按实际溢余的金额，借记“现金”科目，属于应支付给有关人员或单位的，贷记“其他应付款”科目，现金溢余金额超过应付给有关单位或人员的部分，贷记“营业外收入”科目。而新准则下，现金短缺或溢余均通过“待处理财产损溢”科目核算。具体账务处理：每日终了结算现金收支、财产清查等发现的有待查明原因的现金短缺或溢余，应通过“待处理财产损溢”科目核算：属于现金短缺，应按照实际短缺的金额，借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目，贷记“库存现金”科目；属于现金溢余，按照实际溢余的金额，借记“库存现金”科目，贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目。

转账时，应将原账中“现金”科目的余额直接转入新账中“库存现金”科目。

此外，对现金短缺或溢余的核算新增了“待处理财产损溢”科目。

（二）银行存款

银行存款就是指小企业存入银行和其他金融机构的货币资金，银行存款包括人民币存款和外币存款。

1．银行存款的管理。

银行存款的收支业务较为复杂，金额又较大，小企业必须加强对银行存款的管理。银行存款管理的主要内容如下：

（1）小企业要严格按照国家有关规定开立和管理银行存款户。根据国家支付结算办法的规定，每个企业都应在所在地银行开立结算账户，办理存款、取款或转账结算。银行存款账户分为基本存款账户、一般存款账户、临时存款账户和专用存款账户。基本存款账户，是指小企业办理日常转账结算和现金收付的账户，是存款人的主办账户，其日常经营活动的资金收付、工资、奖金和现金的支取，只能通过基本存款账户办理。每个小企业一般只能选择一家银行的一个营业机构，开立一个基本存款账户。一般存款账户，是指存款人因借款或其他结算需要，在基本存款账户开户银行以外的银行营业结构开立的银行结算账户。可办理存款人的借款转存、借款归还等，但不办理现金支取。临时存款账户，是指小企业因临时生产经营活动的需要在规定的期限内使用而开立的账户。其有效期限，最长不得超过2个月。可以支取现金，但应按国家现金管理规定办理。专用存款账户，是指小企业按法律、法规和规章，因特定用途需要开立的账户。小企业有特定用途需要专户管理的资金，可以按照规定向银行申请开立专用存款账户。

小企业应加强对本单位银行账户的管理，由会计部门统一在银行开户，避免多头开户。小企业不得为还贷、还债和套取现金而多头开立基本存款账户；不得出租、出借账户；不得违反规定在异地存款和贷款而开立账户；不得将本单位的资金以个人名义开立账户存储。小企业应当定期检查、清理银行账户的开立及使用情况，发现未经审批擅自开立银行账户或者不按规定及时清理、撤销银行账户等问题，应当及时处理并追究有关责任人的责任。加强对银行结算凭证的填制、传递及保管等环节的管理与控制。

每个小企业都要在当地银行开立存款户，将大部分货币资金存入银行，除根据现金管理办法的要求可以动用的现金以外，都必须通过银行办理转账结算。银行存款的收付应严格执行银行结算制度的规定。小企业办理支付结算必须遵守下列原则：恪守信用，履约付款；谁的钱进谁的账，由谁支配；银行不垫支。

（2）小企业应通过设置“银行存款日记账”进行序时核算，发生的收付款业务应按顺序逐笔登记。小企业应当加强与银行的对账工作，每月至少核对一次，对未达账项，应编制银行存款余额调节表，发现问题，查明原因，及时处理。与银行的对账工作应由出纳人员以外的会计人员负责。小企业应当加强对银行对账单的稽核和管理。出纳人员一般不得同时从事银行对账单的获取、银行存款余额调节表的编制等工作。确需出纳人员办理上述工作的，应当指定其他人员定期进行审核、监督。

（3）严格遵守银行结算纪律。不准签发没有资金保证的票据或远期支票套取银行信用；不准签发、取得和转让没有真实交易的债权债务的票据套取银行和他人资金；不准无理拒绝付款，任意占用他人资金；不准违反规定开立和使用银行账户。建立健全银行结算凭证管理制度。

2．银行存款的核算。

为了正确核算银行存款，小企业应设置“银行存款”科目，属于资产类科目。本账户用

来核算小企业存入银行或其他金融机构的各种款项，而小企业的银行本票存款、本账户银行汇票存款、信用卡存款等在“其他货币资金”科目核算，不在本账户核算。其借方登记小企业存款的增加数，贷方登记小企业存款的减少数，期末借方余额，反映小企业期末实际存在银行或其他金融机构的各种款项。

为了加强银行存款的核算和监督，除了设置“银行存款”总分类账户进行总括核算外，小企业还应当按照开户银行和其他金融机构、存款种类等设置“银行存款日记账”进行序时核算。银行存款日记账的账簿采用订本式账簿，账页格式一般采用三栏式，也可采用多栏式。“银行存款日记账”由出纳人员根据审核无误的收付款凭证，按照经济业务的发生顺序逐日逐笔登记，按银行存款收款凭证和有关现金的付款凭证登记借方金额栏，按银行存款的付款凭证登记贷方金额栏。每日终了，应结出余额。“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”逐笔核对，至少每月核对一次。小企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应编制“银行存款余额调节表”调节相符。月末，银行存款日记账的借方、贷方发生额和余额应和“银行存款”总分类账的借方、贷方发生额和余额核对相符。有外币银行存款的小企业，还应当分别按照人民币和外币进行明细核算。

小企业银行存款的主要账务处理如下：

（1）银行存款收入的核算。小企业增加银行存款，借记“银行存款”科目，贷记“库存现金”、“应收账款”等科目。

【例2-5】甲小企业20×3年1月份发生的有关银行存款收入业务如下：

①6日，甲小企业向A企业销售一批产品，开出的增值税专用发票上注明销售额为100000元，增值税销项税额为17000元，商品已经发出，并收到了A企业开出的银行支票，已经送存银行。该批产品的实际成本为70000元。根据上述经济业务，甲小企业应作会计分录如下：

借：银行存款117000

贷：主营业务收入100000

应交税费——应交增值税（销项税额）17000

同时，结转主营业务成本：

借：主营业务成本70000

贷：库存商品70000

②18日，甲小企业收到B企业前欠货款23400元，已存入银行。根据收账通知，编制收款凭证如下：

借：银行存款23400

贷：应收账款——B企业23400

③23日，甲小企业将现金8000元存入银行。根据上述经济业务，甲小企业应作会计分录如下：

借：银行存款8000

贷：库存现金8000

④31日，甲小企业本月银行存款产生的利息总额为900元，2月5日收到。根据上述经济业务，甲小企业应作会计分录如下：

1月31日，确认利息收入：

借：应收利息9000

贷：财务费用9000

2月5日，收到利息款项：

借：银行存款900

贷：应收利息900

（2）银行存款支出的核算。小企业减少银行存款，借记“库存现金”、“应付账款”等科目，贷记“银行存款”科目。

【例2-6】甲小企业20×3年1月份发生的有关银行存款支出业务如下：

①7日，从银行提取现金2000元。据上述经济业务，甲小企业应作会计分录如下：

借：库存现金2000

贷：银行存款2000

②12日，甲小企业购买原材料一批，增值税发票上注明货款金额为10000元，增值税进项税额为1700元。上述款项已用银行支票支付。据上述经济业务，甲小企业应作会计分录如下：

借：材料采购10000

应交税费——应交增值税（进项税额）1700

贷：银行存款11700

③18日，甲小企业支付D企业前欠货款35100元，已开出银行支票支付。据上述经济业务，甲小企业应作会计分录如下：

借：应付账款——D企业35100

贷：银行存款35100

3．银行存款的清查。

企业应定期或不定期地进行银行存款的清查。银行存款的清查是采取与银行核对账目的方法进行的。即将小企业的“银行存款日记账”与银行送来的“银行对账单”逐笔核对，一般以结算凭证种类、号数、金额为依据。小企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，必须逐笔查明原因并进行处理，按月编制“银行存款余额调节表”，调节相符。

小企业银行存款账面余额与银行对账单余额产生差额的原因有二：一是双方记账可能有错误。二是存在未达账项。未达账项是指因凭证在传递过程中，造成小企业与银行之间入账时间不一致，一方已经入账而另一方尚未入账的账项。小企业与银行之间的未达账项主要有以下四种情况：

（1）企业存入银行的款项，企业已登记入账，增加了银行存款，但银行未收到通知，尚未入账以增加企业的存款。

（2）企业开出支票或其他支付凭证，企业已登记入账，减少了银行存款，但银行未收到通知，尚未办理支付或转账手续，还未减少企业的存款。

（3）银行代企业收进的款项，银行登记入账，作为企业存款的增加，但企业尚未收到通知，因而尚未登记入账。

（4）银行代企业支付的款项，银行已登记入账，作为企业存款的减少，但企业尚未收到通知，因而尚未登记入账。

在清查过程中，为了清除未达账项的影响，以便检查双方记账有关差错，并确定企业银行存款的实有数，要求小企业编制“银行存款余额调节表”。“银行存款余额调节表”的编制，是以双方账面余额为基础，各自分别加上对方已收款入账而自己尚未入账的未达账项数额；各自分别减去对方已付款入账而自己尚未入账的未达账项数额。

经过调节以后的余额，一般既不等于本单位账面余额，也不等于银行对账单余额，而是企业实际可使用的存款数额。如果调节后的存款余额仍不相等，表明一方或双方记账有误，应进一步查明错账的原因，并及时进行更正。应该注意的是，由于未达账项不是错账、漏账，因此，不能根据调节表（不是原始凭证）做任何账务处理，双方账面仍保持原有的余额，待收到有关凭证后，再进行账务处理。

现举例说明如下：

【例2-7】1月31日，银行送来对账单的余额为37600元，甲小企业月底“银行存款”账面余额为39200元，经逐笔核对，发现有如下未达账项：

（1）小企业委托银行收款1000元，银行已办理收款入账，小企业尚未收到收款单据。

（2）银行代小企业支付电费800元，小企业尚未收到结算凭证和电费收据，因而尚未入账。

（3）小企业收到信汇支票一张计6000元，小企业已入账，而银行尚未入账。

（4）小企业已签发转账支票一张计4000元，付款入账，但持票小企业尚未到银行办理转账手续。

根据以上资料，编制银行存款余额调节表，见表2-2。

表2-2银行存款余额调节表

20x3年1月31日

单位：元

项目金额项目金额

1.小企业银行存款月末余额

2.加：小企业未收银行已收

3.减：小企业未付银行已付39200

1000

800

1.银行对账单月末余额

2.加：银行未收小企业

已收

3.减：银行未付小企业

已付

37600

5800

4000

调节后余额39400 调节后余额39400

以上经调节后的双方余额相等，说明双方账簿的记录是正确的。如果调节后存款余额不相等，应主动与开户银行联系，应查明原因，进行更正。银行存款余额调节表调节相符后，应由编表人和财务部负责人签字；如发现重大错误或无法调节相符时，应向财务部负责人报告。

4．银行存款新旧制度的变化与衔接。

《小企业会计准则》设置了“银行存款”科目，其核算内容与原制度下“银行存款”科

目的核算内容相同。与原制度相比，新准则增加了“银行存款日记账”与“银行对账单”应至少每月核对一次的规定。

转账时，应将原账中上述科目的余额直接转入新账中相应科目。新账中相应科目设有明细科目的，应将原账中上述科目的余额加以分析，分别转入新账中相应科目的相关明细科目。

（三）其他货币资金

1．其他货币资金的概念与内容。

其他货币资金是指小企业除现金和银行存款以外的其他各种货币资金，即存放地点和用途均与现金和银行存款不同的货币资金。主要包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、外埠存款、备用金等。

银行汇票存款是指小企业为取得银行汇票按照规定存入银行的款项。银行汇票是指汇款人将款项交存当地银行，由银行签发给汇款人持往异地办理转账结算或支取现金的票据。银行汇票是由银行签发的异地结算凭证，付款期为1个月，除填明“现金”字样的银行汇票外，可以背书转让。企业向银行填送"银行汇票委托书"并将款项交存开户银行,取得汇票后，根据银行盖章退回的申请书存根联,编制付款凭证。小企业要加强银行汇票管理与核算，办理银行汇票，要严格按审批程序，建立银行汇票领取、登记、销号制度，办理银行汇票要有批准的计划或合同以及有关人员的签批手续，业务结束后，及时办理退款手续。银行汇票要注意的问题包括：一是银行汇票使用不合理、不合法，主要表现在超出了使用范围，套取现金。到外地提取现金，用于非法活动。贪污汇票存款，找假发票，使发票单位或收款单位不一致；二是非法转让或贪污银行汇票。也就是说，财会部收到银行汇票时，不及时存入银行，而是通过背书转让给其他单位，从中获得非法利益；三是收受无效的银行汇票，给小企业带来损失。主要表现在：接受过期、作废或经涂改的银行汇票；接受非银行签发的银行汇票或假冒的银行汇票；收到的银行汇票，收款人并非本小企业。

银行本票存款指企业为取得银行本票按规定存入银行的款项。银行本票是指银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。企业办理银行本票，需将款项交存开户银行。小企业向银行提交“银行本票申请书”并将款项存银行，取得银行本票后，应根据银行盖章退回的申请书存根联,编制付款凭证。银行本票是由银行签发的同城结算凭证，付款期为2个月，超过付款期限提示付款，银行不予受理。除填明“现金”字样的银行本票外，可以背书转让。银行本票分定额本票和非定额本票。本票存款实行全额结算，本票存款额与结算金额的差额一般采用支票或其他方式结清。要注意的问题包括：银行本票与采购金额不一致；银行本票金额大，致使业务员用假发票抵账，贪污余款。

信用卡存款是指小企业为取得信用卡按照规定存入银行信用卡专户的款项。小企业申领信用卡，按规定填制申请表，并按银行要求交存备用金。银行开立信用卡存款账户，发给小企业信用卡。小企业根据银行盖章退回的交存备用金的进账单编制付款凭证。

信用证保证金存款是指采用信用证结算方式的小企业为开具信用证而存入银行信用证保证金专户的款项。信用证结算是国际贸易的一种主要结算方式，小企业向银行申请开立信用证，应按规定向银行提交开证申请书、信用证申请人承诺书和购销合同。

外埠存款是指小企业到外地进行临时或零星采购时，汇往采购地银行开立采购专户的款项。

备用金是小企业拨付给非独立核算的内部单位或工作人员备作差旅费、零星采购、零星开支等用的款项。备用金应指定专人负责管理，按照规定用途使用，不得转借给他人或挪作他用。预支备作差旅费、零星采购等用的备作金，一般按估计需用数额领取，支用后一次报销，多退少补。前账未清，不得继续预支。对于零星开支用的备用金，可实行定额备用金制度，即由指定的备用金负责人按照规定的数额领取，支用后按规定手续报销，补足原定额。

实行定额备用金制度的单位，备用金领用部门支用备用金后，应根据各种费用凭证编制费用明细表，定期向财会部门报销，领回所支用的备用金。

小企业应加强对其他货币资金的管理，建立健全其内部控制制度。要求办理银行本票、银行汇票、信用卡，必须建立审批制度和程序，及时清理其他货币资金，并及时结算、销户；定期或不定期对其他货币资金进行检查，防止挪用和流失；按《小企业会计准则》规定进行相应账务处理。

2．其他货币资金的核算。

为了反映和监督其他货币资金的增减情况，小企业应设置“其他货币资金”科目，属于资产类科目。该科目主要用来核算小企业的银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、外埠存款、备用金等其他货币资金。借方登记增加数，贷方登记减少数，期末借方余额，反映小企业持有的其他货币资金。

“其他货币资金”科目应按照银行汇票或本票、信用卡发放银行、信用证的收款单位，外埠存款的开户银行，分别用“银行汇票”、“银行本票”、“信用卡”、“信用证保证金”、“外埠存款”等项目进行明细核算。

小企业其他货币资金的主要账务处理：小企业增加其他货币资金，借记“其他货币资金”科目，贷记“银行存款”科目；减少其他货币资金，借记“材料采购”、“银行存款”等科目，贷记“其他货币资金”科目。各种不同其他货币资金的具体账务处理如下：（1）银行汇票存款的核算。汇款人使用银行汇票必须先向开户银行提交“汇票委托书”，并将票款送交银行。银行受理后，签发“银行汇票”并连同“解讫通知”一并交汇款人持往异地办理结算。对超过付款期而不能在兑付地办理结算的银行汇票，汇款人可向签发银行申请退汇。收款人收到“银行汇票”后，应在汇票金额内根据实际结算金额办理结算，并将实际结算金额和多余金额填入“银行汇票”，填写进账单送交银行，银行将实际结算金额转入收款人的存款账户，多余金额退回汇款人。银行汇票存款的账务处理：小企业填写“银行汇票申请书”，将款项交存银行取得汇票后，借记“其他货币资金——银行汇票”科目，贷记“银行存款”科目；小企业持银行汇票购货，收到发票账单时，应借记“材料采购”、“应交税费——应交增值税(进项税额)”等科目，贷记“其他货币资金——银行汇票”等科目；银行汇票使用完毕，应转销“其他货币资金——银行汇票”科目。如实际采购支出小于银行汇票面额，多余部分应借记“银行存款”科目，贷记“其他货币资金——银行汇票”科目；汇票因超过付款期限或其他原因未曾使用而退还款项时，应借记“银行存款”科目，贷记“其他货币资金——银行汇票”科目。

【例2-8】20x3年1月6日，甲企业（小企业）为采购商品，要求银行办理银行汇票10000元，甲企业在填送银行汇票委托书后，将10000元交给银行，取得银行汇票后，根据银行盖章的委托书存根联，编制会计分录如下：

借：其他货币资金——银行汇票存款10000

贷：银行存款10000

1月8日，甲企业用银行汇票办理采购货款的结算，其中货款8000元，增值税1360元，材料已验收入库。编制会计分录如下：

借：原材料8000

应交税费——应交增值税（进项税额）1360

贷：其他货币资金——银行汇票9360

1月9日，结算完毕，甲企业收到开户银行的收账通知，汇票余款640元已经汇还入账。编制会计分录如下：

借：银行存款640

贷：其他货币资金——银行汇票640

如果该汇票因超出付款期限未曾使用，向开户银行申请并退回款项。编制会计分录如下：借：银行存款10000

贷：其他货币资金—银行汇票10000

（2）银行本票存款的核算。小企业填写“银行本票申请书”将款项交存银行，取得银行本票时，借记“其他货币资金——银行本票”科目，贷记“银行存款”科目。用银行本票支付购货款等款项后，应根据发票账单等有关凭证，借记“材料采购”、“应交税费——应交增值税（进项税额）”等科目，贷记“其他货币资金——银行本票”科目。如企业因本票超过付款期等原因未曾使用而要求银行退款时，应填制进账单一式两联，连同本票一并交给银行，然后根据银行收回本票时盖章退回的一联进账单，借记“银行存款”科目，贷记“其他货币资金——银行本票”科目。

【例2-9】20x3年2月3日，甲企业（小企业）申请办理银行本票18720元，公司向银行提交“银行本票申请书”并交清款项，取得本票时应根据银行盖章退回的申请书存根联，编制如下分录：

借:其他货币资金——银行本票存款18720

贷：银行存款18720

2月5日，甲企业使用本票采购原材料，其中货款16000元，增值税2720元，材料尚未验收入库。编制会计分录如下：

借：材料采购16000

应交税费——应交增值税（进项税额）2720

贷：其他货币资金——银行汇票18720

如果甲企业未使用该银行本票购买货物，要求银行退款。编制会计分录如下：

借：银行存款18720

贷：其他货币资金——银行本票18720

（3）信用卡存款的核算。小企业需要办理信用卡结算的，应先向银行提出申请，填写“信用卡申请书”，连同支票及有关资料交至发卡银行，根据回单，应借记“其他货币资金——信用卡”科目，贷记“银行存款”科目；小企业持卡消费，根据付款凭证及发票，应借记“管理费用”等科目，贷记“其他货币资金——信用卡”科目；小企业到发卡银行销卡时，应借记“银行存款”科目,贷记“其他货币资金——信用卡”科目。

【例2-10】20x3年2月3日，甲企业（小企业）向银行申请领取信用卡，填写申请表并交存备用金10000元，公司取得信用卡时，作会计分录如下：

借：其他货币资金——信用卡10000

贷：银行存款10000

甲企业收到银行转来信用卡存款凭证及所附发票账单，招待费3800元。作会计分录如下：

借：管理费用3800

贷：其他货币资金——信用卡3800

甲企业不再使用信用卡结算，办理销户手续，信用卡存款余额6200元转回基本存款账户。做会计分录如下：

借：银行存款6200

贷：其他银行存款——信用卡6200

（4）信用证保证金存款的核算。小企业填写“信用证申请书”，将信用证保证金交存银行时，应根据银行盖章退回的“信用证申请书”回单，借记“其他货币资金——信用证保证金”科目，贷记“银行存款”科目。小企业接到开证行通知，根据供货单位信用证结算凭证及所附发票账单，借记“材料采购”或“原材料”、“库存商品”、“应交税费——应交增值税（进项税额）”等科目，贷记“其他货币资金——信用证保证金”科目；将未用完的信用证保证金存款余额转回开户银行时，借记“银行存款”科目，贷记“其他货币资金——信用证保证金”科目。

【例2-11】20x3年2月21日，甲企业（小企业）要求银行对境外C企业开出信用证50000元。甲企业填写“信用证申请书”，将保证金50000元交存银行。编制如下分录：借：其他货币资金——信用证保证金50000

贷：银行存款50000

甲企业收到境外单位信用证结算凭证及所附发票账单，注明实际金额40000元（不含税价款），核查无误。编制如下分录：

借：材料采购40000

应交税金——应交增值税（进项税额）6800

贷：其他货币资金——信用证保证金46800

甲企业未用完的信用证保证金，转回银行。作会计分录如下：

借：银行存款3200

贷：其他货币资金——信用证保证金3200

（5）外埠存款的核算。小企业欲将采购款项汇往采购地银行，需先填写“汇款委托书”并加盖“采购资金”字样；汇入银行对汇入的采购款项，以汇款单位名义开立采购科目。采购专户存款不计利息，除采购员差旅费可以支取少量现金外，一律办理转账。采购专户只付不收，采购结束后，专户存款余额汇还汇出单位，结清采购专户。小企业将款项汇往采购地开立专户时，根据汇出款项的凭证，借记“其他货币资金——外埠存款”科目，贷记“银行存款”科目；采购人员报销用外埠存款支付的材料采购货款等款项时，根据报销凭证，借记“材料采购”、“应交税费——应交增值税（进项税额）”等科目，贷记“其他货币资金——外埠存款”科目。完成采购任务，将多余的外埠存款转回当地银行时，应根据银行的收款通知，编制收款凭证。

【例2-12】20x3年2月21日，甲企业（小企业）到外地采购材料，开出汇款委托书，委

托当地开户银行将采购款40000元汇往采购地银行开立采购专户，该企业的材料采用计划成本法核算。作会计分录如下：

借：其他货币资金——外埠存款40000

贷：银行存款40000

甲企业收到采购人员交来的报销单据，其中材料发票列明材料货款30000元，增值税款5100元，材料尚未运达企业。作会计分录如下：

借：材料采购30000

应交税费——应交增值税（进项税额）5100

贷：其他货币资金——外埠存款35100

甲企业接当地开户银行通知，汇出的采购专户存款余额4900元已经汇回，存入企业的银行存款账户。作会计分录如下：

借：银行存款4900

贷：其他货币资金——外埠存款4900

（6）备用金的核算。备用金是指为了满足企业内部各部门和职工个人生产经营活动的需要，而暂付给有关部门和职工使用的备用现金。为了反映和监督备用金的领用和使用情况，应在“其他货币资金”科目下设“备用金”明细账，或另设“备用金”总账。“其他货币资金——备用金”科目的借方登记领用的备用金数额，贷方登记已使用的备用金数额；期末余额在借方，反映企业暂付周转的备用金数额。

根据备用金的管理制度，备用金核算分为定额备用金制和非定额备用金制的两种情况。

①定额备用金制。定额备用金制是指根据使用部门的实际需要，事先核定其备用金定额，并依此拨付备用金，待使用后报销时，再拨付现金、补足其定额的制度。在该制度下定额备用金的报销和拨补，均不通过“其他货币资金——备用金”科目核算。

【例2-13】乙企业（小企业）行政管理部门核定的备用金定额为5000元，以现金支付。作会计分录如下：

借：其他货币资金——备用金（行政科）5000

贷：库存现金5000

行政管理部门使用4300元，持相关凭证到财务部门报销，以现金补足其定额。作会计分录如下：

借：管理费用4300

贷：库存现金4300

②非定额备用金制。非定额备用金是为了满足临时性需要而暂付给有关部门和个人的现金，使用后实报实销的制度。

【例2-14】企业管理人员李晓出差，预借差旅费3000元，以现金付讫。作会计分录如下：借：其他货币资金——备用金（李晓）3000

贷：库存现金3000

李晓出差回来，报销差旅费2800元，交回现金200元。作会计分录如下：

借：管理费用2800

库存现金200

贷：其他货币资金——备用金（李晓）3000

3．其他货币资金新旧制度的变化与衔接。

《小企业会计准则》设置了“其他货币资金”科目，其核算内容与原制度下“其他货币资金”科目的核算内容基本相同。与原制度不同的是新准则将备用金纳入其他货币资金的核算范围，在“其他货币资金——备用金”科目核算；而原制度则在“其他应收款——备用金”科目核算。

转账时，应将原账中“其他货币资金”科目的余额和“其他应收款——备用金”科目的余额直接转入新账中“其他货币资金”科目。新账中相应科目设有明细科目的，应将原账中上述科目的余额加以分析，分别转入新账中相应科目的相关明细科目。

2-2

二、短期投资

（一）短期投资的概念和特点

短期投资，是指小企业购入的能随时变现并且持有时间不准备超过1年（含1年）的投资，如小企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。

可见，短期投资属于流动资产，它应该具备两个条件：（1）该投资必须随时可以上市流通；（2）企业管理层有意在1年之内将其转变为现金。值得注意的是，对于有明确到期日的长期债权投资，即使剩余期限已短于1年，也不得将其转为短期投资，因为企业长期持有且直到到期日这一投资目的并未改变。但由于这部分资产实质上已变为流动资产，故在编制资产负债表时，需在“一年内到期的长期债权投资”项下单独列示。

短期投资的特点主要有：（1）容易变现。短期投资是小企业现金的临时存放形式，其流动性仅次于现金，具有很强的变现能力；（2）持有时间短。短期投资通常不是为了长期持有。（3）不以控制、共同控制被投资单位或对被投资单位实施重大影响为目的而作的投资。

为了核算小企业短期投资的取得、收取现金股利或利息、处置等业务，小企业应该设置“短期投资”、“应收利息”、“应收股利”、“投资收益”等科目。

小企业应收被投资单位的利润，以及购入股权投资时包含的已经宣告但尚未发放的现金股利和购入的债券投资中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息，也分别在“应收利息”科目和“应收股利”科目中核算。

（二）短期投资的新旧制度变化与衔接

《小企业会计准则》和原制度在短期投资的账务处理上有所不同。主要表现在两个方面：1．持有期间取得现金股利或利息的核算不同。新准则规定：小企业在短期投资持有期间，被投资单位宣告分派的现金股利或在债务人应付利息日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息收入，应当计入投资收益。而《小企业会计制度》对短期投资持有期间所收到的现金股利和债券利息，实际收到现金股利或债券利息时，不确认投资收益，而是作为冲减投资成本处理。借记“银行存款”等科目，贷记“短期投资”科目。

2．新准则取消了期末对短期投资按成本与市价孰低计量，不再计提短期投资跌价准备。而原制度规定：小企业应在期末时，对短期投资按成本与市价孰低计量。短期投资的总市价低于总成本的差额，应计提短期投资跌价准备，计入当期损益。（原借投资收益，贷短跌准

备）

转账时，应将计提的跌价准备转回。新年度期初数，应为短期投资成本。