审计作业1职业道德案例分析
审计职业道德与法律责任案例
【案例】审计职业道德与法律责任——审计责任案例学习目标：理解审计责任的涵义，能够运用审计责任的基本理论界定审计人员的法律责任案例简介：A公司是一家建材超市有限公司，由6家股东组成。
为了共同转让各自的股权给B公司，A公司于2007年1月，委托S会计师事务所，对该公司2006年12月31日的资产负债表和损益表进行审计，同时委托某资产评估事务所进行净资产评估。
会计师事务所在实施了包括抽查会计记录等自认为必要的审计程序后，出具了无保留意见审计报告。
资产评估事务所依据审计报告，出具了A公司净资产评估报告。
2007年1月，B公司以“审计报告和评估报告严重失实；全体被告隐瞒重大事项，共同实施欺诈”为由，提起股权转让纠纷诉讼，将A公司原6家股东列为第一至第六被告，资产评估事务所列为第七被告，S会计师事务所列为第八被告。
请求第七、第八被告对原告支付的股权转让价款1750万元和经济损失670万元，与前6位被告一起承担连带清偿责任。
原告B公司诉称，2006年12月，原告与A公司6家股东共同达成受让其所持A公司51%股权的《意向书》。
基于充分信任中介机构，原告同意股权转让价格以转让方指定的会计师事务所和资产评估机构对A公司审计和评估后的净资产值确定。
2007年2月，原告与前6位被告正式签订了《股权转让协议书》，以审计报告确认的资产负债表和损益表，以及以审计报告为依据做出的净资产评估报告为准，确认A公司51%股权转让价格为人民币1750万元。
原告依此支付了股权转让价款后，成为A公司控股股东。
B公司随即对A公司的资产、负债等状况进行了审查，发现A公司的资产、负债状况严重不实，审计、评估结果严重失实。
主要事实如下：①征地劳动力安置费903万元应作为负债处理，而不应列入资本公积，导致虚增净资产；②2006年末，公司开业仅一年余，违规将420万元存货作盘盈处理，导致虚增利润；③2006年末，公司会计在无任何原始凭证的情况下，违规将一笔应付账款71万元直接转为营业外收入，导致虚增净资产。
审计职业道德观下的案例分析—以康得新审计失败为例
审计职业道德观下的案例分析—以康得新审计失败为例摘要：近年审计失败案例频繁发生，给投资者和资本市场带来沉重损失。
审计失败在一定程度上会影响投资人的利益，也极大的影响了会计师事务所和注册会计师群体的声誉和未来的发展，更会影响会计师事务所和注册会计师行业的公信力，不利于审计的发展和资本市场的健康运行。
审计职业道德观发挥着越来越重要的作用，本文通过阐述康得新审计失败的案例，分析康得新审计失败的成因，来阐述审计职业道德观在审计工作中的重要作用，并提出相关建议，为其他企业和会计师事务所提供借鉴作用。
关键词：审计失败；瑞华事务所；康得新；财务造假；注册会计师1 研究背景随着国内经济的飞速发展，上市公司如同雨后春笋一般在市场破土而出，吸引了大量国内外投资者。
近观最近十年的证监会处罚公告的集中爆发，审计失败的发生不仅戳破了企业精心打造的舞弊假象，还为会计师事务所及注册会计师招致连续的恶性影响，同时由于财务造假误导了财务信息使用者的相关经济决策，对社会整体的经济秩序产生深远而广泛的影响。
2 案例简介2.1 瑞华会计师事务所瑞华会计师事务所（特殊普通合伙）（以下简称“瑞华会计师事务所”）是2013年经过国富浩华事务所和中瑞岳华事务所合并形成，一跃成为内资所翘楚。
以2018年中国注册会计师协会官网披露会计师事务所行业排名为例，瑞华会计师事务所业务收入在2018年位列内资所第二名，仅次于四大所和立信会计师事务所。
2.2 康得新复合材料集团股份有限公司康得新复合材料集团股份有限公司于2001年08月21日在江苏省工商行政管理局登记成立，法定代表人是钟玉。
公司主营业务为销售生产预涂膜，产量世界第一。
公司自成立以来，一直稳步发展，作为高分子膜材料领域的龙头企业之一，曾一度受到资本市场的高度赞扬和追捧并享有盛誉。
不过，康得新2019年突然宣布债券重大违约，公司名称挂上ST的名头。
3 案例分析3.1 康得新违规行为和舞弊过程自2010年上市以来，康得新凭借其经营理念和先进技术，广受投资者青睐，市值一度接近千亿，被誉为A股市场的“白马股”，发展前景如梦似幻。
审计职业道德教学案例分析
2018年第8期【摘要】近些年来，不少会计师事务所都有在审计业务中受到了法律处罚。
究其原因，表面看是注册会计师没有遵循审计准则的规定或没有在执业过程中保持应有的职业谨慎。
但是，深入分析后，我们发现一切的根源都是事务所及其注册会计师忽视职业道德对执业准则体系的统御作用。
然而，在学习过程中，学生通常在理解注册会计师职业道德基本原则、对职业道德基本原则产生不利影响的因素、应对不利影响的防范措施等问题时吃力。
于是，笔者总结业务中常见的情形，希望通过案例加深学生们的理解。
【关键词】职业道德；不利影响；防范措施一、注册会计师职业道德基本原则近些年来，华伦会计师事务所、安达信会计师事务所、德勤会计师事务所等等都有在审计业务中受到了法律处罚。
究其原因，表面看是注册会计师没有遵循审计准则的规定或没有在执业过程中保持应有的职业谨慎。
但是，深入分析后，我们发现一切的根源都是事务所及其注册会计师忽视职业道德对执业准则体系的统御作用。
其实，我国早就针对于审计中的职业道德做出了具体要求。
在２００９年１０月１８日，财政部召开会计师事务所深入学习实践科学发展观活动动员大会，同时发布《中国注册会计师职业道德守则》（以下简称《职业道德守则》）。
在该准则中，界定了注册会计师在履行社会责任过程中的基本原则，大致包括以下内容：（一）诚信原则。
诚信原则要求注册会计师：１．应当在所有的职业关系及商业关系中保持正直、诚实、秉公处理、实事求是；２．不应在明知的情况下与有问题的信息发生关联。
（二）独立性原则。
独立性原则要求注册会计师在执行业务时，既做到形式上独立，也做到实质性独立。
（三）客观和公正原则。
客观和公正原则要求注册会计师在职业判断中不被偏见、利益冲突及他人的不当影响等损害。
（四）专业胜任能力和应有的关注。
该原则要求注册会计师不断加强专业知识和技能，以适应当前时代的发展。
同时，还应当保持应有的关注，遵守职业准则和技术规范。
（五）保密原则。
审计职业道德案例
审计职业道德案例审计学习资料注册会计师职业道德案例(一)案例分析:, 1. 威涛公司系维平会计师事务所的常年审计客户。
2011年11月，维平会计师事务所与威涛公司续签了审计业务约定书，审计威涛公司2011年度会计报表。
在审计业务中出现了以下五种情况:, 1)威涛公司由于财务困难，应付维平会计师事务所2010年度审计费用100万元一直没有支付。
经双方协商，维平会计师事务所同意威涛公司延期至2012年底支付。
在此期间，威涛公司按银行同期贷款利率支付给维平会计师事务所资金占用费。
, 2)威涛公司由于财务人员短缺，2011年向维平会计师事务所借用一名注册会计师，由该注册会计师将经会计主管审核的记账凭证录入计算机信息系统。
维平会计师事务所未将该注册会计师包括在威涛公司2011年度会计报表审计项目组。
, 3)注册会计师韦嘉已连续5年担任威涛公司年度会计报表审计的签字注册会计师。
根据有关规定，在审计威涛公司2011年度会计报表时，维平会计师事务所决定不再由注册会计师韦嘉担任签字注册会计师。
但在成立威涛公司2011年度会计报表审计项目组时，维平会计师事务所要求其继续担任外勤审计负责人。
, 4)由于威涛公司降低2011年度会计报表审计费用近1/3，导致维平会计师事务所审计收入不能弥补审计成本，维平会计师事务所决定不再对威涛公司下属的2个重要的销售分公司进行审计，并以审计范围受限为由出具了保留意见的审计报告。
, 5)维平会计师事务所针对审计过程中发现的问题，向威涛公司提出了会计政策选用和会计处理调整的建议，并协助其解决相关账户调整问题。
, 这一案例的部分事项中维平会计师事务所违反了职业道德基本原则中的独立、客观原则，具体分析如下:, 第一种情况影响到了维平会计师事务所的独立性。
注册会计师和会计师事务所不能够与鉴证客户存在专业收费以外的直接经济利益和重大的间接经济利益。
会计师事务所向被审计单位收取相应的资金利息，是影响独立性的。
审计案例分析报告题(广州学院)
审计案例分析题二、审计准如此、职业道德与法律责任1、分析如下事项中注册会计师为保持独立性是否应当回避，为什么？〔1〕注册会计师海拥有华兴公司超过5%的股权，华兴公司聘请海审计其2008年度的财务报表。
〔2〕注册会计师海长期为华兴公司代理记账和代编财务报表，华兴公司聘请海审计其2008年的财务报表。
〔3〕华兴公司聘请注册会计师海审计其2008年度的财务报表，海妻子的弟弟担任华兴公司的董事。
〔4〕华兴公司聘请注册会计师海审计其2008年度的财务报表，海还为华兴公司提供资产评估服务。
〔5〕注册会计师已经担任华兴公司年度财务报表审计业务的项目经理7年了，2009年华兴公司仍然聘请海是其财务报表。
2、会计师事务所承受委托，承办商业银行2008年度财务报表审计业务。
会计师事务所指派A和B注册会计师为该项目负责人。
假定操作一下情况：〔1〕商业银行以2007年度经营亏损为由，要求会计师事务所降低一定数额的审计费用，但许诺给予其正在申请的购置办公楼的按揭贷款利率予以相应优惠。
会计师事务所同意商业银行的要求，并与之签订补充协议。
〔2〕A注册会计师持有该商业银行的股票100股，市值约为600元。
由于数额较小，A注册会计师未将该股票出售，也未予以回避。
要求：针对各种情况，判断会计师事务所与A注册会计师是否违反了中国注册会计师职业道德规的相关规定，简要说明理由。
3、红光公司是一会计师事务所的常年客户。
2008年11月，会计师事务所与红光公司续签了审计业务约定书，审计红光公司2008年度财务报告。
假定存在如下情况：〔1〕红光公司由于财务困难，应付会计师事务所2007年度审计费用100万元一直没有支付。
经双双协商，会计师事务所同意红光公司延期至2009年底支付。
在此期间，红光公司按银行同期贷款利率支付资金占用费。
〔2〕红光公司由于财务人员短缺，2008年向会计师事务所借用一名注册会计师，由该注册会计师将经会计主管审核的记账凭证录入计算机信息系统。
审计学案例分
审计学案例分审计学案例分析案例一CPA的职业道德[资料]注册会计师小刘做了很多努力希望能拓展业务，请你指出他下面的举动是否违反相关职业道德规定，并解释其原因。
(1)在事务所任职的小刘同时和别人合伙成立一个事务所，取名叫“ AAA”，为了扩大事务所在社会的知名度，事务所决定同时在机构，电视和其他媒体上进行宣传，树立起该事务所不断追求更高质量的良好社会形象。
(2)小刘和他的同事以前审计过许多国有企业。
他计划与其他注册会计师联系，请他们帮忙介绍更多这种类型的工作，他打算付给每个介绍人2000元的介绍费。
分析：（1）小刘违背了职业道德。
小刘在其他事务所有任职，一名CPA 只能选择一家CPA所持名执业，不得在多家CPA所同时执业。
CPA所在在机构，电视和其他媒体上进行广告宣传，树立起该事务所不断追求更高质量的良好社会形象。
违背了CPA及CPA所得职业道德，小刘的CPA所应该立即停止广告宣传并解聘在其他事务所的兼职。
（2）小刘这种以支付佣金的方式招揽业务的做法不妥，CPA及CPA所不得允许他人以本人或本所的名义承揽审计业务。
不得向为其介绍业务的单位支付佣金以及介绍费，这些行为都违背了职业道德，应该停止这种行为。
案例二审计业务承接案例[资料]2007年2月3日，信勇会计师事务所的注册会计师章凡接到妻子的电话，说她弟弟李杰开办了专门收购和买卖古董字画的ABC 文化贸易公司，2006年度的会计报表拟委托会计师事务所审计，正在寻找合适的会计师事务所。
李杰希望章凡能够承接对ABC文化贸易公司会计报表的审计。
章凡听了，一方面受妻弟所托，另一方面也认为是开拓一个新客户的机会，于是非常爽快地答应了，并于2007年2月6日亲自带领审计小组到ABC文化贸易公司实施审计。
ABC文化贸易公司属于私营公司，自开业5年来业务发展很好，但从没有接受过注册会计师审计。
章凡是信勇会计师事务所的出资人之一，业务专长是对工业企业，尤其是国有工业企业进行会计报表审计。
会计职业道德案例分析报告
会计职业道德案例分析报告案例再现拉瑞公司开创于1986年，是一家软件开发公司。
1990年12月，拉瑞公司被其竞争对手指控侵犯专利权。
1991年3月，主管拉瑞公司审计业务的赖信会计师事务所合伙人托马斯完成了对拉瑞公司1990年财务报表的审计。
当时该专利案件还处于初步的调查和审讯阶段，托马斯联系了拉瑞公司的律师，并获悉拉瑞公司败诉的可能性低于百分之五十。
对于是否应该就该未决诉讼在审计报告中附加一个说明段加以解释，托马斯和拉瑞公司的CEO乔森各执一词。
托马斯坚持认为该诉讼可能涉及到500万美元的重大损失，应该附加说明段加以说明该案件的不确定性。
而乔森则认为说明段会对公司进行国内扩张的筹资能力产生潜在影响，因而不同意附加说明段。
托马斯和乔森的的考量都有道理。
对于托马斯而言，作为审计师，基于职业判断，事务所觉得该未决诉讼事关重大，应该附加说明段加以解释，这是审计师的责任与义务。
如果审计报告中没有附加说明段解释该案件的不确定性，一旦该诉讼败诉，各方面利益相关者利益遭受损失，事务所将会面对各种诘难，甚至可能承担赔偿;对于乔森而言，公司扩张在即，如果审计报告中有此附加段，报表使用者可能会怀疑拉瑞公司的偿债能力，会考虑如果拉瑞公司败诉，在付出巨额赔偿的同时其重要产品也要下线，这会不会对拉瑞公司造成沉重的打击。
有了这些顾虑，潜在投资者可能会不愿意投资拉瑞公司，这就会对公司的筹资能力造成不利影响，出于公司利益的考虑，乔森不愿意在报告中见到相应附加段。
关于未决诉讼，案例中只提到托马斯联系了拉瑞公司的律师，通过从律师那里获得的信息做出了职业判断。
但是在处理这类未决诉讼时，仅仅通过从被审计方的律师那里咨询来的信息就做判断是比较草率的行为。
托马斯还应该联系拉瑞公司的高层，联系负责该案件的政府相关人员以及控诉方迪杰公司的律师，多方获取信息，对各方信息进行分析后再做出职业判断。
尽管乔森极力反对添加说明段，托马斯最终还是坚持己见。
审计案例分析
要求：1.明确此案例所用的知识2.理清知识背景3.详细的分析案例以PPT的形式展示案例分析一（职业道德分析）试分析以下项目是否符合职业道德准则的要求：(1)事务所拥有A公司发行的200万元的三年期债券，拟接受委托对该单位进行年度报表审计；(2)王注册会计师于2005年8月离开委托单位B，现参加对该单位2007年度的会计报表审计；(3)事务所同时对C单位进行代理记账和报表审计；(4)因工作量大，事务所临时招聘10名专业人员参加年度报表审计；(5)事务所同时对D单位进行报表审计和资产评估；(6)李注册会计师准备调到E事务所，现已到该事务所上班；(7)事务所取得证券业务资格，拟在媒体上公告；(8)事务所因业务不足承接了无相关专业人员的审计业务。
(9)F会计师事务所利用其可承办大型年报审计业务的资格，与G会计师事务所达成“联营”，由F会计师事务所出面与企业签订业务约定书并出具审计报告，由G会计师事务所具体操办所有审计业务，审计费两家五五分成。
V公司系ABC会计师事务所的常年审计客户。
2004年11月，ABC会计师事务所与V公司续签了审计业务约定书，审计V公司2004年度会计报表。
假定存在以下情形：（1）V公司由于财务困难，应付ABC会计师事务所2003年度审计费用100万元一直未付。
经双方协商，ABC会计师事务所同意V公司延期至2005年底支付。
在些期间，V公司按银行同期贷款利率支付资金占用费。
（2）V公司由于财务人员短缺，2004年向ABC会计师事务所借用一名注册会计师，由该注册会计师将经会计主管审核的记账凭证录入计算机信息系统。
ABC会计师事务所未将该注册会计师包括在V公司2004年度会计报表审计项目组。
（3）甲注册会计师已连续5年担任V公司年度会计报表审计的签字注册会计师。
根据有关规定，在审计V公司2004年度会计报表时，ABC会计师事务所决定不再由甲注册会计师担任签字注册会计师。
但在成立V公司2004年度会计报表审计项目组时，ABC会计师事务所要求其继续担任外勤审计负责人。
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三、简答题：
甲公司系ABC会计师事务所新承接的审计客户。
2013年3月，双方签订审计业务约定书，由ABC事务所负责审计甲公司2012年的财务报表，A注册会计师为该审计业务的项目合伙人。
假定存在以下事项：（1）在接受客户关系前，A注册会计师对被审计单位的主要股东、关键管理里人员和治理层是否诚信，以及客户是否涉足非法活动或存在可疑的财务报告问题等进行评估；
（2）由于甲公司业务的特殊性，ABC事务所在承接的时候并不具备执行业务所必需的专业胜任能力，但考虑到事务所可以聘请到相关领域的专家，所以该所还是承接了该审计业务；
（3）由于甲公司对XYZ事务所为其2012年的财务报表所出具的审计报告不满意，所以聘请ABC事务所再对其2012年的财务报表进行审计，同时应甲公司的要求，ABC事务所在执行审计业务时不能与XYZ 事务所进行沟通，ABC事务所答应甲公司的要求，并与其签订了审计业务约定书；
（4）ABC事务所的合伙人对甲公司经营的业务很感兴趣，在承接该审计业务之前就对其进行了解，同时还投资成立了一家公司，准备经营与甲公司类似的业务，ABC事务所并未将此情况告知甲公司，就与其签订审计业务约定书；
（5）ABC事务所在承接了甲公司的审计业务委托的第三天，甲公司的竞争对手乙公司也聘请ABC事务所对其2012年的财务报表进行审计，ABC事务所并未将此情况告知甲、乙两公司，而是分派另一个项
目组负责乙公司的业务，并与乙公司签订了审计业务约定书。
要求：
请根据中国注册会计师职业道德相关规范，逐项指出上述事项（1）至（5）是否对职业道德产生不利影响，并简要说明理由。
事项(1)不产生不利影响。
事项(2)产生不利影响。
会计师事务所应当遵循专业胜任能力和应有的关注原则，仅向客户提供能够胜任的专业服务。
事项(3)产生不利影响。
注册会计师应客户的要求提供第二次意见，可能对职业道德基本原则产生不利影响，此时后任注册会计师应该征得客户同意与前任注册会计师沟通、在与客户沟通中说明注册会计师发表专业意见的局限性、向前任注册会计师提供第二次意见的副本；
事项(4)产生不利影响。
如果会计师事务所的商业利益或业务活动可能与审计客户存在利益冲突，注册会计师应当告知客户，并在征得其同意的情况下执行业务，而不能在不告知客户的情况下就与其签订审计业务约定书；
事项(5)产生不利影响。
如果为某一特定行业或领域中的两个以上客户提供服务，注册会计师应当告知客户，并在征得他们同意的情况下执行业务。