销项税和进项税地关系

进项税和销项税是针对“增值税”的，本期销项税减去进项税再乘以增值税税率，就等于本期应交增值税。

应交增值税＝（销项税额-进项税额）*增值税税率其他的应交税金有其各自的计算方法。

首先一个原则就是：税都是卖方代替国家从买方手里收上来，然后交给国家（就是说谁买东西谁交税)。

缴税还有个进项和销项相抵扣的问题,牵扯的问题太多了。

例如，A向B购进原材料，A公司就要把税钱交给B公司，B公司再给国家上缴。

这个过程中B公司要给A公司开增值税票，对于B公司来说他是把东西卖出去就相当于他的销项税，对于A公司来说他买进的东西就相当于他的进项税。

A公司加工后卖出200万，他要给客户开增值税票，对于A公司来说就是他的销项税，对于客户来说就是他们的进项税。

工业加工业的税率是17%，求税额的公式：含税价除以 1.17 乘以 0.17.你把数字套进去算就可以了。

增值税一般纳税人当期应纳增值税税额的大小主要取决于当期销项税额和当期进项税额两个因素。

应纳税额的计算公式为：应纳税额＝当期销项税额—当期进项税额一、销项税额（一）销项税额的概念及计算纳税人销售货物或者提供应税劳务，按照销售额和税法规定的税率计算并向购买方收取的增值税额，为销项税额。

其含义：一是销项税额是计算出来的，对销售方来讲，在没有依法抵扣其进项税额前，销项税额不是其应纳增值税额，而是销售货物或提供应税劳务的整体税负；二是销售额是不含销项税额的销售额，是从购买方收取的，体现了价外税性质。

销项税额是销售货物或提供应税劳务的销售额与税率的乘积，该概念是相对于进项税额来说的，定义销项税额是为了区别于应纳税额。

其计算公式如下：销项税额＝销售额x 税率或销项税额＝组成计税价格x 税率（二）销售额的确定由于销项税额＝销售额x 增值税税率，在增值税税率一定的情况下，计算销项税额的关键在于正确、合理地确定销售额。

1 ．销售额的一般规定《增值税暂行条例》第六条规定：销售额为纳税人销售货物或提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额。

具体地说，应税销售额包括以下内容：（1）销售货物或提供应税劳务取自于购买方的全部价款。

（2）向购买方收取的各种价外费用。

具体包括：手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、延期付款利息、滞纳金、赔偿金、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。

上述价外费用无论其会计制度如何核算，都应并入销售额计税。

但上述价外费用不包括以下费用：①受托加工应征消费税的货物，而由受托方向委托方代收代缴的消费税。

这是因为代收代缴消费税只是受托方履行法定义务的一种行为，此项税金虽然构成委托加工货物售价的一部分，但它同受托方的加工业务及其收取的应税加工费没有内在关联。

②同时符合以下两个条件的代垫运费：承运部门的运费发票开具给购买方，并且由纳税人将该项发票转交给购买方的。

在这种情况下，纳税人仅仅是为购货人代办运输业务，而未从中收取额外费用。

③同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；所收款项全额上缴财政。

④销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。

税法规定，纳税人销售货物和提供应税劳务时向购买方收取的各种价外费用均要并人计税销售额计算征税，目的是防止纳税人以各种名目的收费减少计税销售额逃避纳税。

同时应注意，根据国家税务总局规定，纳税人向购买方收取的价外费用和包装物押金，应视为含税收入，在并人销售额征税时，应将其换算为不含税收入再并人销售额征税。

（3）消费税税金。

由于消费税属于价内税，因此，凡征收消费税的货物在计征增值税额时，其应税销售额应包括消费税税金。

2 ．价款和税款合并收取情况下的销售额现行增值税实行价外税，即纳税人向购买方销售货物或应税劳务所收取的价款中不应包含增值税税款，价款和税款在增值税专用发票上分别注明。

作为增值税税基的只是增值税专用发票上单独列明的不含增值税税款的销售额。

但是，根据税法规定，有些一般纳税人，如商品零售企业或其他企业将货物或应税劳务出售给消费者、使用单位或小规模纳税人，只能开具普通发票，而不开具增值税专用发票。

这样，一部分纳税人（包括一般纳税人和小规模纳税人）在销售货物或提供应税劳务时，就会将价款和税款合并定价，发生销售额和增值税额合并收取的情况。

在这种情况下，就必须将开具在普通发票上的含税销售额换算成不含税销售额，作为增值税的税基。

其换算公式为：不含税销售额＝含税销售额/（1 ＋税率）。

3 ．视同销售行为销售额的确定视同销售行为是增值税税法规定的特殊销售行为。

由于视同销售行为一般不以资金形式反映出来，因而会出现视同销售而无销售额的情况。

另外，有时纳税人销售货物或提供应税劳务的价格明显偏低且无正当理由。

在上述情况下，主管税务机关有权按照下列顺序核定其计税销售额：（1）按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定。

（2）按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定。

（3）用以上两种方法均不能确定其销售额的情况下，可按组成计税价格确定销售额。

4 ．特殊销售方式的销售额在市场竞争过程中，纳税人会采取某些特殊、灵活的销售方式销售货物，以求扩大销售、占领市场。

这些特殊销售方式及销售额的确定方法是：（1）以折扣方式销售货物折扣销售是指销售方在销售货物或提供应税劳务时，因购买方需求量大等原因，而给予的价格方面的优惠。

按照现行税法规定；纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明，可以按折扣后的销售额征收增值税；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。

在这里应该注意以下几点：一是税法中所指的折扣销售有别于销售折扣，销售折扣通常是为了鼓励购货方及时偿还货款而给予的折扣优待，销售折扣发生在销货之后，而折扣销售则是与实现销售同时发生的，销售折扣不得从销售额中减除。

二是销售折扣与销售折让是不同的，销售折让通常是指由于货物的品种或质量等原因引起销售额的减少，即销货方给予购货方未予退货状况下的价格折让。

销售折让可以从销售额中减除。

三是折扣销售仅限于货物价格的折扣，如果销货方将自产、委托加工和购买的货物用于实物折扣，则该实物款额不得从货物销售额中减除，应按“视同销售货物”计征增值税。

需要着重说明的是：税法中对纳税人采取折扣方式销售货物销售额的核定，之所以强调销售额与折扣额必须在同一张发票上注明，主要是从保证增值税征收管理的需要即征税、扣税相一致考虑的。

如果允许对销售额开一张销货发票，对折扣额再开一张退款红字发票，就可能造成销货方按减除折扣额后的销售额计算销项税额，而购货方却按未减除折扣额的销售额及其进项税额进行抵扣，显然会造成增值税计算征收上的混乱。

（2）以旧换新方式销售货物以旧换新销售，是纳税人在销售过程中，折价收回同类旧货物，并以折价款部分冲减货物价款的一种销售方式。

税法规定：纳税人采取以旧换新方式销售货物的（金银首饰除外），应按新货物的同期销售价格确定销售额。

（3）还本销售方式销售货物所谓还本销售，指销货方将货物出售之后，按约定的时间，一次或分次将购货款部分或全部退还给购货方，退还的货款即为还本支出。

纳税人采取还本销售货物的，不得从销售额中减除还本支出。

（4）采取以物易物方式销售以物易物是一种较为特殊的购销活动，是指购销双方不是以货币结算，而是以同等价款的货物相互结算，实现货物购销的一种方式。

在实际工作中，有的纳税人认为以物易物不是购销行为，销货方收到购货方抵顶货物的货物，认为自己不是购物，购货方发出抵顶货款的货物，认为自己不是销货。

这两种认识都是错误的。

正确的方法应当是：以物易物双方都应作购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物核算购货额及进项税额。

需要强调的是，在以物易物活动中，双方应各自开具合法的票据，必须计算销项税额，但如果收到货物不能取得相应的增值税专用发票或者其他合法票据，不得抵扣进项税额。

5 ．包装物押金计税问题包装物是指纳税人包装本单位货物的各种物品。

为了促使购货方尽早退回包装物以便周转使用，一般情况下，销货方向购货方收取包装物押金，购货方在规定的期间内返回包装物，销货方再将收取的包装物押金返还。

根据税法规定，纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金，单独记账的，时间在1 年内，又未过期的，不并人销售额征税；但对逾期未收回不再退还的包装物押金，应按所包装货物的适用税率计算纳税。

这里需要注意两个问题：一是“逾期”的界定，“逾期”是以1 年（12 个月）为期限。

二是押金属于含税收入，应先将其换算为不含税销售额再并人销售额征税。

另外，包装物押金与包装物租金不能混淆，包装物租金属于价外费用，在收取时便并人销售额征税。

从1995 年6 月1 日起，对销售除啤酒、黄酒以外的其他酒类产品收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均应并人销售额征税。

二、进项税额纳税人购进货物或者接受应税劳务，所支付或者负担的增值税额为进项税额。

进项税额与销项税额是相互对应的两个概念，在购销业务中，对于销货方而言，在收回货款的同时，收回销项税额；对于购货方而言，在支付货款的同时，支付进项税额。

也就是说，销货方收取的销项税额就是购货方支付的进项税额。

对于任何一个增值税一般纳税人，在其经营过程中，都会同时以卖方和买方的身份存在，既会发生销售货物或者提供应税劳务，又会发生购进货物或接受应税劳务，因此，每一个增值税一般纳税人都会有收取的销项税额和支付的进项税额。

增值税一般纳税人当期应纳增值税额采用购进抵扣法计算，即以当期的销项税额扣除当期进项税额，其余额为应纳增值税额。

这样，增值税一般纳税人应纳税额的大小取决于两个因素：销项税额和进项税额。

进项税额的大小影响纳税人实际缴纳的增值税。

需要注意的是，并不是购进货物或者接受应税劳务所支付或者负担的增值税都可以在销项税额中抵扣，税法对哪些进项税额可以抵扣，哪些进项税额不能抵扣作了严格的规定。

一般而言，准予抵扣的进项税额可以根据以下两种方法来确定：一是进项税额体现支付或者负担的增值税额，直接在销货方开具的增值税专用发票和海关完税凭证上注明的税额，不需要计算；二是购进某些货物或者接受应税劳务时，其进项税额是通过根据支付金额和法定的扣除率计算出来的。

正确审定进项税额，严格按照税法规定计算可抵扣的进项税额，是保证增值税贯彻实施和国家财政收入的重要环节。

在确定增值税进项税额抵扣时，必须按增值税规定依法计算应抵扣税额。