第6章个人所得税的会计核算
个人所得税的计算方法
个人所得税的计算方法个人所得税是指个人从各种经济收入中取得的所得，依法应纳税额按规定缴纳给国家的税金。
个人所得税的计算方法是非常重要的，正确的计算方法可以帮助个人合理规划财务，避免不必要的税收支出。
下面将介绍个人所得税的计算方法，希望对大家有所帮助。
首先，个人所得税的计算方法主要包括两个方面，即计算应纳税所得额和计算应纳税额。
应纳税所得额是指个人在一个纳税年度内取得的各项所得额减除法定扣除项和减除费用后的余额，是确定个人所得税的基础。
应纳税额则是根据应纳税所得额按照税率表确定的税额。
其次，应纳税所得额的计算方法是比较复杂的，需要根据国家税法的规定进行计算。
一般来说，应纳税所得额包括工资薪金所得、个体工商户所得、对企事业单位承包经营所得、稿酬所得、特许权使用费所得、利息、股息红利所得、财产租赁所得、财产转让所得、偶然所得等多种形式。
针对不同的所得项目，有不同的计算方法和扣除标准。
再次，应纳税额的计算方法是根据应纳税所得额按照税率表确定的。
我国目前实行的是超额累进税率制度，税率分为7个级次，分别是3%、10%、20%、25%、30%、35%、45%。
根据应纳税所得额在不同级次的范围内，按照相应的税率计算应纳税额。
需要注意的是，个人可以享受一定的税收优惠政策，如子女教育、赡养老人、住房贷款利息等专项附加扣除。
最后，个人所得税的计算方法需要遵循国家税法的规定，合理合法地计算个人所得税。
同时，个人可以根据自己的实际情况，合理规划财务，利用税收优惠政策，减少应纳税额。
此外，个人还可以通过咨询税务机关或专业税务顾问，了解最新的税收政策和计算方法，确保自己的纳税行为合规合法。
总之，个人所得税的计算方法是一个复杂而又重要的问题，需要个人对税法有一定的了解，合理合法地计算个人所得税。
希望本文所述的个人所得税计算方法对大家有所帮助，让大家在纳税时更加得心应手。
财务制度里的个人所得税
财务制度里的个人所得税在我国，个人所得税的征收实行综合与分类相结合的原则。
根据《中华人民共和国个人所得税法》规定，个人所得税分为综合所得税和分类所得税两种。
综合所得税是指将个人的各项收入加总后按照不同的税率进行征税，适用于工资薪金所得、稿酬所得、特许权使用费所得等；分类所得税是指按照不同种类的所得进行分类征税，适用于个体工商户所得、对企事业单位的分红所得等。
个人所得税的征收标准根据个人取得的不同收入确定，根据《个人所得税法》规定，个人所得税的税率分为7个档次，分别是3%、10%、20%、25%、30%、35%、45%，不同档次的适用范围不同。
一般来说，个人所得税的征收采用累进计税制度，即收入越高，税率越高。
个人所得税的缴纳时间是每年度的4月1日至6月30日，应当依法进行申报和缴纳。
个人可以通过国家税务局提供的网上申报系统进行申报和缴纳，也可以到当地的税务机关办理相关手续。
对于未按时缴纳个人所得税的个人，将面临处罚和滞纳金等后果。
在实际操作中，为了方便纳税人缴纳个人所得税，国家税务局还制定了一系列的优惠政策和减免规定。
比如对于低收入者可以享受免征个人所得税的待遇，对于个人奖金、奖励金等也可以按照一定比例减免个人所得税。
此外，对于符合条件的个人，还可以通过避税规避税，合法减轻个人所得税的负担。
总的来说，个人所得税是国家征收的一种重要税种，对于促进经济发展、调节收入分配、维护社会公平具有重要作用。
建立健全的个人所得税制度，加强对个人所得税的征收管理，是国家财政稳定发展和经济社会持续发展的重要保障。
希望通过不断完善个人所得税制度，进一步提高征收效率，促进经济的健康发展。
税务会计
《税务会计》课程教学大纲课程编码：12120203k211课程性质：专业必修课学分：3课时：54开课学期：第六学期适用专业：会计学一、课程简介《税务会计》是融税收法规和会计核算为一体的一门专业会计，是一门边缘学科。
《税务会计》这门课程，将税收、会计、财务管理等有关内容紧密联系在一起，是一门非常实用的课程。
通过这门课程的学习，能使学生掌握税务会计和税务筹划的相关知识，能增强学生就业和立足社会的核心竞争力。
随着2016年5月我国全面推行营改增和2018年实施环境保护税，为了更好的让学生了解、掌握最新的税务会计知识，对此本教学大纲重新修订。
二、教学目标本课程主要学习增值税、消费税、企业所得税、个人所得税等企业经常涉及的税收相关法规、税款计算、会计处理、税务筹划等相关的税收知识和技能。
本课程对财会专业提高业务素质，依法办理有关纳税事宜，适应社会需要，成为合格财经人才，具有十分重要的作用，本课程的教学目标是使学生掌握税务会计和税务筹划的基本概念和原理，提高分析、解决问题的能力。
具体如下：了解我国税制的发展演变历史和税收法律关系、税法的制定与实施，税务会计基本理论等内容；理解增值税、消费税、企业所得税、个人所得税、、土地增值税等税种的基本知识和应纳税额的计算内容；掌握增值税、消费税、企业所得税、个人所得税、印花税、资源税、城建税等其他税种的会计核算和纳税申报，并学会正确地申报和缴纳税款及针对企业整体和具体税种对企业进行纳税筹划。
三、教学内容（一）第一章税务会计与税务筹划基础主要内容：税务会计概念、结构；税收实体法及其构成要素；纳税人权利与义务。
教学要求：通过本章的学习，应当掌握税务会计的概念、税务会计的方法和内容、税务会计的前提和原则、了解税务会计的发展。
掌握税务会计的会计要素及其关系，与财务会计之异同；全面了解纳税人的权利和义务。
重点、难点：税法的概念；理解和掌握税务会计的各个会计要素及其关系；与财务会计之异同；我国现行税法体系。
各税种的会计核算
计提消费税时：
❖借：营业税金及附加
贷：应交税费-应交消费税
18
第二节 消费税的会计处理
（二）视同销售业务的会计处理
❖视同销售业务包括纳税人将生产的应税消费品用 于连续生产非应税消费品、抵债、发放股利、馈 赠、广告、样品、职工福利、对外投资入股，换 取生产资料和消费资料等。
❖以上视同销售可分别借记“生产成本”、“应付 账款”、“应付股利”、“营业外支出”、“销 售费用”、“应付职工薪酬”、“长期股权投资 ”、“原材料”等科目，贷记“应交税费-应交消 费税”。
❖
应交税费—应交营业税
❖
营业外收入
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第四节 关税的会计核算
一、自营进出口关税的会计核算
（一）自营进口关税的核算
到达口岸，计提进口税金：
❖借：材料采购 /固定资产
❖ 借：应交税费—应交增值税（进）
❖ 贷：银行存款
❖
应交税费—应交关税
❖
应交税费—应交消费税
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第四节 关税的会计核算
❖ （二）自营出口关税的核算 ❖ 企业出口产品应缴纳的出口关税，支付时可直接
19
❖ 应交税费的账务处理： ❖ 借：应付职工薪酬—应付福利费
营业外支出 长期股权投资 贷：应交税费-应交消费税
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第二节 消费税的会计处理
（三）委托加工应税消费品的会计处理 ❖ 用于连续生产应税消费品的：其交纳的消费税在
生产出最终应税消费品销售时，从其应交纳的消 费税中抵扣，即由受托方代收代缴的消费税，借 记“应交税费-应交消费税”账户; ❖ 提回后直接对外销售的：销售时不再交纳消费税 ，由受托方代收代缴的消费税计入委托加工货物 的成本，借记“委托加工物资”或“生产成本-委 托外部加工”账户。
税务会计电子教案 项目五 个人所得税的会计核算教案24
税务会计教案一体化教学模块四经营所得应纳税额的核算一、经营所得计税依据的确定（一）核定征收（1）核定征收的适用对象为从事生产、经营活动，未提供完整、准确的纳税资料，不能正确计算应纳税所得额的纳税人。
（2）核定征收方式包括定额征收、核定应税所得率征收以及其他合理的征收方式。
应纳所得税额 = 应纳税所得额×适用税率 - 速算扣除数应纳税所得额 = 收入总额×应税所得率或应纳税所得额 = 成本费用支出额÷（1- 应税所得率）×应税所得率（二）查账征收应纳税额 = 全年应纳税所得额×适用税率 - 速算扣除数=（全年收入总额 - 成本、费用及损失）×适用税率 - 速算扣除数二、查账征收经营所得应纳税额的计算（一）个体工商户应纳税额的计算1．收入总额收入总额是指个体工商户从事生产经营以及与生产经营有关的活动（以下简称“生产经营”）取得的货币形式和非货币形式的各项收入。
其包括销售货物收入、提供劳务收入、转让财产收入、利息收入、租金收入、接受捐赠收入、其他收入。
2．成本、费用、税金、损失和其他支出3．不得扣除项目个体工商户下列支出不得扣除：①个人所得税税款；②税收滞纳金；③罚金、罚款和被没收财物的损失；④不符合扣除规定的捐赠支出；⑤赞助支出；⑥用于个人和家庭的支出；⑦与取得生产经营收入无关的其他支出；⑧国家税务总局规定不准扣除的支出。
4．扣除项目及标准（1）个体工商户实际支付给从业人员的合理的工资、薪金支出，准予扣除。
（2）个体工商户按照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为其业主和从业人员缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、生育保险费、工伤保险费和住房公积金，准予扣除。
个体工商户为从业人员缴纳的补充养老保险费、补充医疗保险费，分别在不超过从业人员工资总额 5% 标准内的部分据实扣除；超过部分，不得扣除。
个体工商户业主本人缴纳的补充养老保险费、补充医疗保险费，以当地（地级市）上年度社会平均工资的 3 倍为计算基数，分别在不超过该计算基数 5% 标准内的部分据实扣除；超过部分，不得扣除。
税务会计学习指导、习题与项目实训(第五版)项目六 个人所得税会计业务操作
项目六个人所得税会计业务操作参考答案任务一纳税人和征税对象的确定一、判断题1．× 2．√ 3．× 4．× 5．√ 6．× 7．√ 8．× 9．× 10．×二、单项选择题1．B 2．A 3．A 4．B 5．C 6．C 7．C 8．A 9．A 10．C三、多项选择题1．CD 2．AD 3．CD 4．ABD 5．BD 6．ABC 7．AC 8．BCD 9．AD 10．AD 四、思考题（略）任务二个人所得税税款计算一、判断题1．× 2．√ 3．√ 4．× 5．× 6．√ 7．√ 8．√ 9．√ 10．×二、单项选择题1．D 2．A 3．B 4．C 5．A 6．B 7．B 8．C 9．C 10．C三、多项选择题1．AD 2．BD 3．AB 4．AC 5．ABC四、思考题（略）五、业务题1．⑴工资、薪金所得预扣预缴税额：1月份预扣预缴税额计算如下：1月份预缴个人所得额=（16900-5000）×3%＝357元；同理可计算出2月、3月份预缴个人所得税为357元；4月份预缴个人所得额=（16900×4-5000×4）×10%－2520－357×3＝1169元；5月份预缴个人所得额=（16900×5-5000×5）×10%－2520－357×3－1169＝1190元；同理可计算出6月－12月份预缴个人所得税均为1190元；全年工资薪金所得预缴个人所得税额合计＝357×3+1169+1190×8＝11760（元）⑵股票转让收益暂不征税。
⑶从A国取得投资红利收入按我国税法规定应纳税额：18000×20%＝3600元，已经在A国缴纳了1800元，因此在国内补缴税额1800元。
⑷个人中奖应纳税款=20000×20%=4000（元）⑸劳务费收入预扣预缴税额=40000×（1－20%）×30%－2000=7600（元）境内综合所得预扣预缴的个人所得税税额合计＝11760+7600＝19360（元）境内综合所得年度汇算清缴应纳税所得额＝16900×12－60000+40000×（1－20%）＝174800（元）境内综合所得应纳税额＝174800×20%－16920＝18040（元）综合所得年度汇算清缴应退税额＝18040－19360＝－1320（元）次年汇算清缴后，综合所得应退回平时多预缴的税款1320元2．⑴综合所得应纳税所得额＝182800－60000+5000×（1－20%）×70%＝125600（元）综合所得应纳税额＝125600×10%－2520＝10040（元）⑵年终奖可先按12个月平均确定适用税率，再计算应纳税额应纳税额=22000×3%=660（元）⑶A国取得股息收入：10000×20%=2000（元）A 国股息收入按我国税法规定计算的应纳税额（即抵免限额）2000元，该纳税人在A 国实际缴纳税款1650元，因此，应在我国补缴税款350元。
个人所得税
13505
起征点与减除费用标准 起征点：低于起征点时，免征 超过起征点时，全额征收 减除费用标准：低于减除费用标准时，不征 超过减除费用标准时，超过部分征收税款 （跳至24页）
4
个人所得税
本章内容
第一节 第二节 第三节 第四节 第五节 第六节 第七节 第八节 第九节 概 述 征税对象 纳税人 税 率 计税依据的确定 应纳税额的计算 减免税优惠 申报得税的概念 个人所得税是以个人（自然人）取得的 各项应税所得为征税对象所征收的一种税。 从2000年1月1日起对个人独资企业和合 伙企业是征收个人所得税。
7
回顾与对比：
• 想当年—— 居民企业和非居民企业划分的意义 • 居民纳税人与非居民纳税人以何标准划分？ • 何为居民纳税人？何为非居民纳税人？
超过9000元至35000元的部分
超过7755元至27255元的部分
25
30 35 45
1005
2755 5505
30
超过35000元至55000元的部分 超过27255元至41255元的部分 超过55000元至80000元的部分 超过41255元至57505元的部分 超过80000元的部分 超过57505元的部分
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第三节
征税对象
见P92——93，完成下列任务：
• 自学十类所得，找出难于理解的项 目，并对已理解的项目找出对应的 实例进行说明
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第二节 征税对象
个人所得税的征税对象是个人取得的应税所得。 1、工资薪金所得
2、个体工商户生产经营所得
3、对企事业单位的承包承租经营所得 4、劳务报酬所得 6、特许权使用费所得 8、财产租赁所得 5、稿酬所得 7、利息股息红利所得 9、财产转让所得
个人所得税分录
个人所得税分录
个人所得税是指从个人所得中征收的一种税收，是国家
根据个人的收入水平而实行的一种直接税。
个人所得税的征收适用于个人的各种经济活动产生的所得，包括工资、薪金所得、劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、股权转让所得等。
个人所得税是征收给个人的税收，其主要目的是调节收
入分配，促进经济发展。
个人所得税的征收是按照所得额划分不同的税率，从而实现不同收入人群的公平税负。
下面是个人所得税的常见分录。
1. 应交个人所得税借
收入额× 适用税率，记录个人应交纳的个人所得税金额。
2. 应交个人所得税税款借
将已缴纳的个人所得税金额记录在此。
3. 应交个人所得税差额借
应交个人所得税借减去已缴纳个人所得税税款借，计算个人所得税的差额。
4. 发放工资薪金借
记录发放给员工的工资、薪金等收入。
5. 工资薪金支出贷
记录公司支出的工资、薪金等费用。
6. 应付个人所得税借
记录个人应缴纳的个人所得税。
7. 应付个人所得税税款借
记录已缴纳的个人所得税金额。
8. 其他经营所得借
记录个人从其他经营活动中获得的所得。
9. 其他经营所得支出贷
记录个人从其他经营活动中支出的费用。
10. 个人所得税费用贷
记录个人所得税的支出。
以上是个人所得税的常见分录内容。
需要根据具体情况进行调整和变动。
个人所得税的分录记录对于财务会计的记录非常重要，可以帮助管理者明确个人所得税的来源和去向，以便进行税务，财务管理和决策。
同时，这也是企业合规经营和纳税的一项重要工作。
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第6章个人所得税的会计核算
•案例6-2
•某企业董事李某受雇于该企业，2011年12月取得董事费收入
5000元，工资、薪金收入40000元，以上金额均为已由企业负担
个人所得税后的净收入。李某12月应纳的个人所得税额计算如下：
• 应纳税所得额=（5000+4000—3500*20%-555）/（1-20%）
=9681.25
• 应纳税额=（9681.25-3500）*20%-555=681.25
• 或=9681.25-9000=681.25
•会计处理如下：
•企业计提工资和个人所得税时：
•借：管理费用
9681.25
• 贷：应付职工薪酬—工资
9000
• 应交税费—应交代扣个人所得税
681.25
•企业在向李某支付工资时，应作如下分录：
•
级次 每次应纳税所得额 税率 速算扣除数
1 0＜X≤20000
20%
0
2 20000＜X≤50000 30% 2000
3 X＞ 50000
40% 7000
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第6章个人所得税的会计核算
➢稿酬所得
三、税率
• 20%比例税率，减征30%
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第6章个人所得税的会计核算
三、税率
1 0＜X≤15000
5%
0
2 15000＜X≤30000 10% 750
3 30000＜X≤60000 20% 3750
4 60000＜X≤100000 30% 9750
5 X＞ 100000
35% 14750
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第6章个人所得税的会计核算
三、税率
➢ 劳务报酬所得
•20%比例税率，加成征收 20%-40%的三级超额累进税率
•(3)如果雇员当月工资薪金所得≥费用扣除额：
•应纳税额 ＝雇雇员员取当得月除在取全一得年全个一年纳次一税性次年奖性度金奖里以金，外×对适用税率－ 速算扣除数的其它各种每名一目个奖纳金税，人如，半该年计奖算、 •(4)如果雇季员度当奖月、工加资办班薪法奖金只、所允先得许进＜采奖费用、用一考扣次勤除。额：
•应纳税额=应纳税所得额×20% •应纳税所得额=每次收入额
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•以取得的收入为 •一次
第6章个人所得税的会计核算
•四、个人所得税的特殊计税方法
•(一) 个人取得全年一次性奖金的计税方法
•(1)先将奖金/12,按商数确定适用税率和速算扣除数；
•(2)按上述适用税率和速算扣除数计算征税；
•二、应纳税额的计算 ❖利息、股息、红利所得应纳税额的计算
•应纳税额=应纳税所得额×适用税率 • =每次收入额× 20%（或5%）
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•以支付利息、股息、 红利时取得的收入
为一次第6章个ຫໍສະໝຸດ 所得税的会计核算•二、应纳税额的计算 ❖利息、股息、红利所得应纳税额的计算
适用税率：2007年8月15日前为20％，8月15日起为 5％；2008年10月9日起暂免征个人所得税。
• 借：应付职工薪酬—工资
9000
• 贷：银行存款
9000
• 实际缴纳税款时：
•借：应交税费—应交代扣个人所得税
681.25
• 贷：银行存款
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681.25
第6章个人所得税的会计核算
• 【例3】
• 某企业高级经理人王某每月工资收入为5000元。由于在2011年的工作中，王某业
绩突出，该企业股东大会决定发放税后年终奖100000元作为对其的奖励。2011年12
•应纳税额=应纳税所得额×20%
➢应纳税所得额=每次收入额－准予扣除项目金额-
修缮费用（800元为限）-800•（每次收入≤4000） ➢应纳税所得额=[每次收入额－准予扣除项目金额
-修缮费用（800元为限）] ×(1－20%)
•以一个月内所得 的收入为一次
•（每次收入＞4000）
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第6章个人所得税的会计核算
数
•应纳税所得额=年收入总额－必要费用
•提• 示：纳税=年年收度入收总入额总－额3包5括00承×包经人营个月人份工资，
•
但不包括•实上际交经的营承期包不费足。一年的，
以实际经营期作为一个
纳税年度。
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第6章个人所得税的会计核算
•二、应纳税额的计算
❖劳务报酬所得应纳税额的计算
•(1)每次收入≤4000元： • 应纳税额=(每次收入-800)×20% •(2)每次收入＞4000元： • 应纳税额=每次收入额×(1-20%)×20% •(3)每次收入的应纳税所得额＞ 20000元： •应纳税额＝每次收入×(1－20％)×税率－速算 扣除数
•全月应纳税所得额=4500-3500=1000（元）
•应纳所得税额=1000x3%=30（元）
•会计处理如下：
•实际发放工资时：
• 借：应付职工薪酬——工资 4500
• 贷：应交税费——应交代扣个人所得税 30
•
库存现金
4470
•缴纳税金时：
•借：应交税费——应交代扣个人所得税 30
• 贷：银行存款
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第6章个人所得税的会计核算
•二、应纳税额的计算 ❖工资、薪金所得应纳税额的计算
•应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除 •应纳税所得额=月工资、薪金-3500 (4800)
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第6章个人所得税的会计核算
•二、应纳税额的计算 ❖个体工商户的生产、经营所得应纳税额的计算
•应纳税额=奖(当等月，取一得律全与年当一月次工性资奖、金薪-金雇收员当月工资薪
金所得与费用扣入除合额并的缴差纳额个)人×所适得用税税。率-速算扣除数
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第6章个人所得税的会计核算
•1、支付工资、薪金所得时代扣代缴税款的账务 处理
•【案例6-1】某公司张经理2011年11月份取得工资
收入为4500元，其应纳的个人所得税额为：
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第6章个人所得税的会计核算
•二、应纳税额的计算 ❖稿酬所得应纳税额的计算
•应纳税额=应纳税所得额×20% ×(1－30%)
➢应纳税所得额=每次收入额－800 •（每次收入≤4000）
➢应纳税所得额=每次收入额×(1－20%) •（每次收入＞4000）
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第6章个人所得税的会计核算
• 应交税额=131993.33*25%-1005=31993.33（元）
• 企业的会计处理如下：
• 计提工资、奖金和个人所得税时：
• 借：管理费用
136993.33
• 贷：应付职工薪酬------工资
104955
• 应交税费------应交代扣个人所得税 32038.33（=31993.33+45）
➢特许权使用费所得 ➢利息、股息、红利所得 ➢ 财产租赁所得 ➢ 财产转让所得 ➢ 偶然所得 ➢ 其他所得
•20%比例 税率
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第6章个人所得税的会计核算
• 第六章个人所得税的会计核 算
第一节 个人所得税概述 第二节 个人所得税的会计核算 第三节 个人所得税纳税申报表的填制
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•应纳税额=年应纳税所得额×适用税率－速算扣除数 •应纳税所得额=年收入额－成本、费用及损失
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•实际经营期不足一年的， 要转化为一年的应纳税
所得额计算纳税。
第6章个人所得税的会计核算
•二、应纳税额的计算
❖对企事业单位的承包经营、承租经营所得的计算
•应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除
除，直到扣完•为20止% （每次收入＞4000）
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第6章个人所得税的会计核算
•二、应纳税额的计算 ❖财产转让所得应纳税额的计算
•应纳税额=应纳税所得额×20%
•应纳税所得额=每次财产转让收入额－财产原值
•
－合理费用
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•以一次转让所得 的收入为一次
第6章个人所得税的会计核算
特许权使用费所得：以某项使用权的一次转让所取 得•的(1收)同入一为作一品次再。版取得的所得，应视为另一次;
财(产2)租连赁载所作得为：一以次一，个出月版内作取为得另的一收次入；为一次。 利时(完(息取43))成、得同以后股 的一预取息 收作付得、 入品稿的红为在酬所利一报或有所次刊分收得。上次入：连支合以载付并支取稿为付得酬一利收等次息入形;、的式股，取息以得、连的红载利 偶收然入所，得应：合以并每计次算收为入一为次一。次。 其他所得：以每次收入为一次。
•20％
•5％
•免税
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•2007-8-15
•2008-10-9
第6章个人所得税的会计核算
•二、应纳税额的计算 ❖偶然所得应纳税额的计算
•应纳税额=应纳税所得额×20% •应纳税所得额=每次收入额
•以取得收入为一次
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第6章个人所得税的会计核算
•二、应纳税额的计算 ❖其他所得应纳税额的计算
6 55000＜X≤80000
7
X＞ 80000
税率 速算扣除数
3%
0
10% 105
20% 555
25% 1005
30% 2755
35% 5505
45% 13505
第6章个人所得税的会计核算
三、税率
➢ 个体工商户生产、经营所得
➢对企事业单位的承包经营、承租经营所得•5-35%的五
•
级超额累进税
级次 年应纳税所得额 税率 速算扣除率数
•每次收入＞4000元