第三章作业答案及小结

-66,600 将摊销额在多、少数股东中进行分配： 多数股东:(30 000+270 000/10) ×50%+（36 000/10+24 000/4)=38 100 少数股东:(30 000+270 000/10) ×50%=28 500 多数股东在传统价差摊销之外还要承担负商誉的摊销，而少数股东则不需。
修正经济实体理论下，合并价差=-360 000（-300000-60000）
（2）分摊合并价差：
分摊合并价差： 存货： （30 000） 设备： （270 000） 商誉： （60 000） （360 000） 不分摊负商誉 分摊负商誉： 设备： （36 000）
房屋： （24 000）
（60 000）
销售 收入 销售 成本 其他 费用 投资 收益
调整抵销分录： 由于本题中的盈余公积是广义的盈余公积，即留存利润，所以这 里不涉及有关于提取盈余公积的分录。
① 将成本法转换为权益法：
S公司实现净利润50 000元，宣告现金 股利25 000元。
借：长期股权投资 20 000 贷：投资收益 20 000 （50000-25000）×80%=20000 ② 抵销长期股权投资（少数股东权益）的期初数： 借：股本 200 000 盈余公积 50 000 商誉 40 000 贷：长期股权投资 240 000 少数股东权益 50 000
260,000 75,000 280,000 合并盈余公积=完全权益法下母公司的盈余公积=280 000
资产负债表 资 产： 流动资产 对子公司投资 固定资产（净） …… 商誉 资产合计 权 益： 流动负债 „„ 股本 少数股东权益 盈余公积 权益合计 500,000 200,000 (2) 200,000 (2) (4) 260,000 750,000 50,000 5,000 55,000 280,000 500,000 180,000 100,000 (5) 10,000 270,000 (2) 40,000 40,000 300,000 240,000 75,000 (1) 20,000 (5) (2) (3) 400,000 300,000 8,000 240,000 20,000 700,000 367,000
• 练习五
• 试算表中数字有误，修正如下： 光明公司——流动资产：300000 长期股权投资： 240000 流动负债：180000 投资收益：20000； 日月公司——流动负债：100000 盈余公积：50000 同时请注意：试算表中盈余公积为期初数
年初，P公司支付240 000元购入S公司80%的股份。当时S公司净 权益250 000元（股本200 000元，盈余公积50 000元），净资产 账面价值和公允价值一致。 投资成本：240000元（长期股权投资） 合并价差：240000-250000×80%=40000元——全部为商誉 期初少数股东权益=250000×20%=50000元（修正实体理论） S公司当年宣告了25 000元现金股利，而年末流动负债包括了应付 股利10 000元，说明S公司分派了15000元，还有10000元没有分 派，形成母、子公司之间的应收应付项目。 S公司当年实现净利润=200 000-120 000-30 000=50 000 P公司当年实现净利润=400 000-250 000-50 000+20 000=120 000
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练习四 此题属合并财务报表抵销分录的典型练习题，针对极少数同学的错误作出 说明： 抵销期初数的一笔分录： 股本 200，000 盈余公积 100，000 存货 30，000 固定资产 120，000 商誉 20，000 长期股权投资 470，000 对于长期股权投资的抵销金额，有同学写成了462000。请注意此笔分录抵 销的一定是长期股权投资帐户的期初余额，也就是上一年的年末余额。 另外注意此题折旧费用记入销售成本，故在调整价差的一笔分录中借方应 只有销售成本一项，不用细分为营业成本和管理费用。 最后，此题中的股利只是宣告，并未发放，（与练习三进行区分）故最后 应有一笔集团内部债权债务的抵销分录： 应付股利 20，000 应收股利 20，000
子公司
调整与抵销 借 贷
合并个体
200,000 120,000 30,000 50,000 (3) 40,000 (1) 20,000
600,000 370,000 80,000 150,000
净权益变动表（部分） 合并净利润=完全权益法下母公司的净利润=140 000 120,000 50,000 150,000 盈余公积（本年） 加：年初盈余公积 减：归属于少数股权的收益 普通股股利 年末盈余公积 60,000 25,000 200,000 50,000 (2) (4) 50,000 10,000 (3) (4) 20,000 5,000 60,000 200,000 10,000
注意：将负商誉分摊到非货 币性的长期资产中说明被投 资公司的净资产的公允价值 被高估，需要重新计算被并 公司相关资产的公允价值。
（3）合并价差的摊销对本期被投资公司实现净利润的影响：
公允价值 存货 设备（净） 房屋（净） 原来 150,000 450,000 300,000 分摊负商誉后 150,000 414,000 276,000 账面价值 180,000 720,000 300,000 差额 -30,000 -306,000 -24,000 摊销额 -30,000 -30,600 -6,000
调整抵销分录： ③ 抵销长期股权投资（少数股东权益）本期变动数：
借：投资收益 40 000 贷：已宣告现金股利 20 000 长期股权投资 20 000
S公司实现净利润50 000元
S公司宣告股利50 000元 借：少数股东收益 10 000 贷：已宣告现金股利 5 000 少数股东权益 5 000 （也可跟书上一样地抵销： 抵销长期股权投资的本年增加额： 借：投资收益 40000 少数股东权益 5000 贷：长期股权投资 20000 已宣告股利 25000 调整少数股东收益： 借：少数股东损益 10000 贷：少数股东权益 10000（50000*20%）
负商誉的常见处理方式（书P13）： 1、分摊到除长期有价证券外的非流动资产； 2、发生时全部确认为收益，即记入“营业外收入”； 3、作“资本公积”。 由于第三种情况不多见，此题讲解前两种处理方式。以第二种处理方式 为主。
做法一：将负商誉摊到非流动资产 （1）计算合并价差： S公司净资产公允价值-账面价值=-300 000 多数股权的商誉=540 000-1200 000×50%=- 60 000 母公司理论下，合并价差=-210 000（-300000*50%-60000） 经济实体理论下，合并价差=-420 000（-300000-60000*2（隐含 的整体商誉））
• 常见错误：很多同学将初始入账金额写成了540000，注意若负商誉 记作营业外收入，会增加长期股权投资的入账金额。
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练习三 常见错误： 1、未考虑土地所有权的摊销； 将成本法调整至完全权益法： 投资收益 14500 长期股权投资 14500（80000-60000-50000/20-40000/2030000） 2、在成本法调整至完全权益法后未冲减母公司多提取的盈余公积。 冲减母公司多提取的盈余公积： 盈余公积 1450 提取盈余公积 1450 注意此笔分录是紧随前一笔的，只要投资收益有调整，而同时母公司 又已经提取了盈余公积，那么在调整投资收益之后也应当对母公司的 盈余公积进行相应的调整。 另外此题注意无形资产——土地使用权的摊销进管理费用 对于内部债权债务的抵销，请注意如果公司在合并报表年度宣告后已 经支付股利，就不会有对应付应收股利的抵销了。此题就属这种情况。
• 要点：
• 合并报表上投资收益和长期股权投资——对子公司投资 一栏必定为0 • 年末合并价差此题为商誉，每年都不变，为40000，但若 存在价差摊销，则每年的数字都会递减。
S公司2001年实现净利润450 000元，于9月20日宣告并支付现金 股利150 000元。 ④ 计算投资收益： 投资收益=450 000×50% +38 100（摊销额）=263 100 少数股东收益=450 000×50% +28 500=253 500
⑤
确定年末的长期股权投资余额： 长期股权投资=540 000+263 100-150 000×50%=728 100 少数股东权益=1200 000×50%+253 500-150 000×50%=778 500
练习一——投资收益和长期股权投资帐户余额的计算和确定： • • • • • • • • • 题目纠正： 1、将南洋公司改为永乐公司；2、将习题表格左栏的时点跟右栏 的时点对换 讲解： 1、至12月31日止永乐公司的净收益=288000-192000=96000元 至9月30日止永乐公司的净收益=216000-144000=72000元 9月30日至12月31日永乐公司的净收益=96000-72000=24000元 南洋公司在完全权益法下的投资收益数额=24000*25%=6000元 2、2009年12月31日“对永乐公司投资”帐户的余额 =120000+6000=126000元 常犯错误：1、有同学将投资收益写为0，请注意这里说的是南洋 公司而非企业集团，所以不是指合并报表上的金额，就应该为P公 司当年的真实的投资收益。2、有同学考虑所得税问题，注意所得 税若不特别强调，一般不用考虑。
• 做法资收益 =450000*50%+30000*50%+270000/10*50%=253500（ 不再涉及负 商誉的摊销问题，只考虑存货及设备公允价跟账面价之差造成的合并 价差的摊销）
• 2、2008年12月31日“长期股权投资”帐户的余额=600000（初始入 账金额）+253500（投资收益）-150000*50%（发放股利）=846000