第二章 要素费用的核算

2、 企业通过进一步加工取得的材料，主要包括在产品、 半成品、委托加工物质等，其成本由采购成本、加工成本 构成。材料加工成本由直接人工和制造费用构成，其实质 是企业进一步加工材料的过程中追加发生的生产成本，因 此，不包括直接由材料转移来的价值。
3、企业取得材料的其他方式主要包括接受投资者投资、 非货币性资产交换、债务重组、企业合并等。
辅助材料是指直接用于产品生产，有 助于产品形成或便于生产，但不构成产品 主要实体的各种材料。如印染用的漂白粉， 维修机器设备用的润滑油、防腐剂等。
修理用备件（备品备件）是指为修理 机器设备和运输设备等而购入的各种备件。 如齿轮、轴承、阀门、轮胎等。
包装材料是指包装用的纸、绳、铁皮、 铁丝等。
企业产品的生产过程，也是各种材料的消耗过程，
在生产过程中领用的材料品种、数量很多，为明确各单位
的经济责任，便于分配材料费用，以及不断降低材料的消
耗，在领用材料时，应办理必要的手续，由专人负责，并
经有关人员签字审核后，才能办理领料手续。
领用材料时使用的原始凭证主要包括领料单、限额
领料单和领料登记簿等。企业应根据领用材料的具体情况，
材料是产品成本的重要组成部分，与其他资产相比，具有 以下特点：
（1）材料是企业在日常活动中持有的以备在生产或提供劳务过程中 耗用的财产物资，其最终目的是为了出售，这是材料有别于固定资 产等非流动资产的最本质的特点。
（2）材料是企业流动资产的一部分，为购建固定资产等各项工程而 储备的各种材料，虽然同属于材料，但是，用于建造固定资产等各 项工程的材料，应作为”工程物资”进行核算，不在”原材料”账 户中核算。
领料部门： 领料用途：
限额领料单
年月 日
领料编号： 领料仓库：
材料 材料 材料名称 计量 领用 实际 单 金 备 类别 编号 及规格 单位 限额 领用 价 额 注
日
数量
期
请领 实发
领料 人签 章
发料 人签 章
退料 数量
退料 收料 限额 人签 人签 结余 章章
合计
生产计划负责人：
供应部门负责人：
仓库负责人：
【解答】 A产品材料定额成本＝350×20＝7 000（元）
B产品材料定额成本＝620×25＝15 500（元）
（7
材料定额成本分配率＝（687.5×4＋3 500×5）／ 000＋15 500）＝0.9
A产品应分配的材料费用＝7 000×0.9＝6 300（元）
B产品应分配的材料费用＝15 500×0.9＝13 950（元）
料、外购半成品以及有助于产品形成的辅助材料等。在成
本核算中，对产品生产所耗用的材料费用，应专门设置”
直接材料”成本项目进行归集和分配，材料费用的归集是
进行材料分配的基础和前提。
（ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ）收入材料的构成和确定
外购材料的成本 加工取得材料的成本 其他方式取得材料的成本
材料实际 成本
1、 外购材料的成本即材料的采购成本，指企业物资从 采购到入库前所发生的全部支出，包括购买价款、相关税 费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于材料采购 成本的费用。
退料部门： 原领料用途 退料原因：
退料单
年月日
退料编号： 退料仓库：
材料 材料 材料 规 计量 数量
实际成本
类别 编号 名称 格 单位 退库 实收 单价 金额
合 记帐：
计 发料：
审批：
退料：
到了月末，将各种领料凭证按车间、部门进行汇总， 即可计算出各车间、部门消耗材料的数量和金额；通过编 制”材料费用分配表”即可进行材料费用分配的核算。
（二）发出材料的确定
1、按实际成本法计价时成本的确定
材料按实际成本计价，是指每种材料的收、发、存都 按采购过程中所发生的实际支出进行计价。按实际成本法 计价时，企业可以采用先进先出法、移动加权平均法、月 末一次加权平均法和个别计价法四种方法确定发出材料的 成本。材料计价方法一经确定，不得随意变更。
。 要的分类
材料的分类
原料及主要材料 外购半成品 辅助材料 修理用备件（备品备件） 包装材料 燃料 周转材料
原料及主要材料是指经过加工后，构成 产品主要实体的各种原料和材料。如纺纱 用的棉花，制造机械用的钢材等。
外购半成品（外购件）是指从外部购 入、经过加工和装配，构成产品主要实体 的半成品及配套件。如生产自行车的内胎 和外胎等。
全部材料进行实地盘点，以确定期末材料的结存数量，然后分 别乘以各项材料的盘存单价，计算出期末材料的总金额，记入
有关材料账户，倒轧出本期已耗用或已销售材料的成本。
采用实地盘存制计算材料本期耗用或销货成本的基本等式 为：
期初结存＋本期购进＝本期耗用或销货＋期末结存
【上述公式可以改写为】：
本期耗用或销货成本＝期初结存材料成本＋本期购入材 料成本－期末结存材料成本
燃料是指用以产生热能的各种材料，
包括固体燃料、液体燃料和气体燃料。如
煤、焦碳、汽油、柴油、天然气等。
周转材料是指企业能够多次使用、逐 渐转移其价值但仍保持原有形态不确认为 固定资产的材料，如包装物和低值易耗品。
材料在生产过程中所起的作用
构成产品的 主要实体
被劳动工具 消耗
材料
辅助产品的 形成
（三）材料定额成本比例分配法
【定义】材料定额成本比例分配法，是按照产品材料定额 成本分配分配材料费用的一种方法。这种方法一般适用于几种 产品共同耗用几种材料的情况
【公式】某产品材料定额成本＝该产品实际产量×单位产 品定额材料成本
材料定额成本分配率＝各种产品实际材料费用总额/各种产品 材料定额成本之和 某产品应分配材料费用＝该产品材料定额成本×材料定额成本 分配率
2、按计划成本法计价时成本的确定
【定义】 是指每种材料的收、发、存都按预先确定的计划单位
成本计价。材料计划成本的构成内容，与材料实际成本相 同。
材料计划单位成本应尽可能接近实际。材料计划单位 成本确定后，在一个会计年度内一般不予变动。有关材料 成本差异率的计算公式如下：
材料成本差异率=
月初结存材料成本差异额+本月购入材料成本差异额 月初结存材料计划成本+本月购进材料计划成本
领料登记簿
年月日
累计
领料人签 章
领料单位： 领料仓库： 计量单位：
发料人签
备
章
注
材料单价
金额合计
材料发出后用不完的剩余材料，应编制退料单，据以
退回仓库，对于车间已领未用、下月还继续耗用的材料，
应办理”假退料”手续，即材料实物仍然留在生产车间，
但同时填制本月的退料单和下月的领料单各一份，表明该
材料本月已退库，同时又作为下月的领料出库。
领料单
领料部门： 领料用途：
材料 材料编 材料名 规
类别 号
称
格
年 月日
计量单 数量
位
请领
实发
领料编号： 领料仓库： 材料成本
单价 金额
合计
记帐：
发料：
审批：
领料：
限额领料单是一种在规定的领用限额内，多 次使用的累计发料凭证。它适用于经常需要并规 定有消耗定额的各种材料领用。限额领料单一式 二联，经计划部门和供应部门签章后，一联送交 领料单位据以领料，另一联送仓库据以发料。
材料定额耗用量分配率= 材料试剂总耗用量/各种材料定额耗用量总和
（二）产品重量（产量、体积）比例分配法
【定义】产品重量比例分配法是指按照各种产品的重量（产 量、体积）比例分配材料费用的一种方法。
【公式】某产品应分配的材料费用＝该产品的重量（产量、 体积）×材料费用分配率
材料费用分配率=材料实际总耗用量×材料单价/各 种产品重量(产量,体积)之和
第2章 要素费用的核算
学习目标 主要知识点讲解
课后习题
学习目标
了解材料的分类、职工薪酬的内容和工资总额的组成
基本掌握计时工资薪金和计件工资薪金的计算、固定资产 的折旧方法及计算
重点掌握材料费用、直接人工和外购动力费用的分配方法 和财务处理
能够处理实际工作中材料费用、直接人工和外购动力费用 及其他费用的核算
【例2—4】某公司生产甲、乙两种产品，共同耗用A材料 50 400千克，每千克5元。甲产品的重量为14 000千克， 乙产品的重量为26 000千克，采用产品重量比例分配法分 配材料费用的结果如下：
【解答】材料费用分配率＝50 400×5／（14 000＋26 000）＝6.3
甲产品应分配的材料费用＝14 000×6.3＝88 200（元） 乙产品应分配的材料费用＝26 000×6.3＝163 800（元）
（四）材料费用分配的核算及账务处理
一般来说：
1）对于用于产品生产，并构成产品主要实体或有助于 产品形成的各种材料，其分配原则是直接材料费用直接计 入某种产品成本的”直接材料”成本项目中，间接材料费 用分配计入各有关产品成本的”直接材料”成本项目中；
发出材料应负担的材料成本差异额＝发出材料的计划成本×材料成本差异率 发出材料的实际成本＝发出材料计划成本±发出材料应负担的材料成本差异额
【例2—1】甲公司月初结存材料的计划成本为250 000元， 本月购入材料的计划成本为550 000元，本月发出材料的 计划成本为560 000元，月初材料成本差异额为3 500元， 本月购入材料的成本差异额为4 500元，
（3）企业在生产中使用的材料是多种多样的，有的直接 为生产某种产品所耗用，有的为生产几种产品所耗用，有 的则属车间、部门一般耗用。对于不同用途的材料，企业 应采用适当的方法进行材料费用的分配，以保证材料费用 分配的准确性。
2.1.2材料费用的归集
材料费用是指企业在生产产品或提供劳务过程中所
消耗的直接用于产品生产并构成产品实体的原料、主要材