传统成本的计算方法1
传统成本法与作业成本法成本核算比较分析
传统成本法与作业成本法成本核算比较分析作者：位春苗来源：《中外企业家》 2015年第9期位春苗（黄淮学院国际学院，河南驻马店463000）摘要：通过对传统成本法与作业成本法会计核算方法进行比较和分析，传统成本核算方法认为产量是能够解释产品成本变动的唯一动因，因此以产量作为分配基础对制造费用进行分配，它所提供的成本信息与实际不符，导致管理层的众多决策失误，不再适应现代市场经济。
作业成本法能提供准确的成本信息，从而帮助企业管理层做出正确的决策，对企业成本管理起到至关重要的作用。
关键词：作业成本法;传统成本法;成本核算比较分析中图分类号：F275文献标志码：A文章编号：1000-8772（2015）25-0123-02一、传统成本法与作业成本法的联系和区别（一）传统成本法工作原理传统的成本核算方法根据经济用途和生产要素相结合为依据将成本项目分为直接材料、直接人工和制造费用，发生的直接材料和直接人工费用直接计入产品成本，而制造费用属于间接费用，在发生时不能直接归属于某种产品，先在“制造费用”总账中进行归集，然后按照一定的标准进行分配。
传统的成本核算方法对发生的制造费用分配的标准一般是人工工时、机器工时和工人的工资。
例如，驻马店中集华骏厂某生产车间共生产甲、乙两种产品，制造费用分配标准是生产工人的工时，2015年5月制造费用一共发生40000元，甲、乙两种产品耗用的工人工时分别为600小时和400小时，制造费用分配率为每小时40元[40000÷（600+400）]，甲乙产品所分担的制造费用分别为24000元（600×40）和16000元（400×40）。
传统成本法下没有考虑制造费用是由多种不同性质的间接费用组成的集合，用单一的分配基础显然是不合适的。
在过去的企业，制造费用和直接材料和直接人工相比，占用比重较少，按照单一的分配标准进行分配即使不精确，但是对管理层的决策影响不是很大。
作业成本计算法与传统成本计算法的比较案例
作业成本计算法与传统成本计算法的比较
案例
中华制造厂生产甲、乙两种产品，两种产
品2011年1月份的有关资料见表1。
甲产品为小批量生产，科技含量较高，乙产
品为大批量生产，科技含量较低。
该厂当
月制造费用总额为395,790元，与制造费用相关的作业有4个，有关资料见表2.
表1甲、乙两种产品2011年1月份的有关成本资料
表2制造费用作业资料表
传统成本计算法
中华制造厂以产品机器工时为基础分配制造费用:
制造费用分配率＝395790÷16700=23.70（元/小时）甲产品应分配的制造费用＝23.70×300=7110（元）乙产品应分配的制造费用＝23.70×16400=388680(元)
产品成本计算表1
作业成本法
—制造费用计算表
合计101800294000产品成本计算表2
产品成本计算结果比较表
显然，传统成本计算法下，批量小、科技含量高的产品成
本常常被低估，而那些批量大、科技含量不高的产品成本
则常常被高估。
差异产生的主要原因是：作业成本法下，采用了多元化的
分配标准分配制造费用，即为不同的作业耗费选择相应的
成本动因来向产品分配费用，更符合“谁受益谁分担”的原
则。
产品成本计算的基本方法
产品成本计算的基本方法1. 完全成本法（Full Cost Method）：完全成本法是一种传统的成本计算方法，其核心是将所有直接成本和间接成本都计入产品成本中。
直接成本包括原料、直接人工和直接费用，间接成本则通过一定的分配基础分摊到各个产品上。
完全成本法适用于生产过程复杂、产品结构多样的企业。
2. 可变成本法（Variable Cost Method）：可变成本法是一种基于可变成本的成本计算方法。
可变成本是指随着产量的增加或减少而相应变化的成本，如原材料、直接人工等。
在该方法中，只将可变成本计入产品成本，固定成本则被视为期间费用。
可变成本法适用于企业产品结构简单、固定成本占比较大的情况。
3. 直接成本法（Direct Cost Method）：直接成本法是一种将原料和直接人工作为计算产品成本的方法，它忽略了间接成本的影响。
该方法简单明了，适用于产品结构简单、间接成本占比较小的企业。
4. 标准成本法（Standard Cost Method）：标准成本法是一种基于制定的标准成本计算产品成本的方法。
标准成本是企业预先制定的单位产品成本，它包括了直接成本和间接成本。
通过与实际成本的比较，可以评估企业的成本控制效果和生产效率。
标准成本法适用于企业生产过程稳定、管理规范的情况。
5. 截止法（Cut-off Method）：截止法是一种将未完成产品的累计成本纳入本期成本的方法。
在截止法中，将上期未完成产品的成本与本期新增成本进行累加，然后按照完成的产品数量计算单位产品成本。
截止法适用于需要考虑未完成产品成本对本期成本计算的影响的情况。
6. 差异法（Differential Cost Method）：差异法是一种基于成本差异计算产品成本的方法。
成本差异是指在不同决策方案之间成本的差异。
通过对比不同决策方案的成本差异，可以评估决策的成本效益。
差异法适用于需要进行决策分析和比较的情况。
7. 补偿法（Replacement Cost Method）：补偿法是一种基于替代成本计算产品成本的方法。
几种成本计算的方法
几种成本计算的方法（一）成本计算的基本方法1、直接成本计算法：直接材料、直接人工的计算。
2、间接成本计算法：解决间接费用如何计算成本的方法。
制造费用分配的计算一般以生产工时、机动工时、产值、直接成本为标准。
某种产品应负担的间接费用额= 该种产品分配标准数×间接费用分配率完工成本及未完工成本计算法：（1）约当产量法。
约当产量即月末在产品的实际数量按其完工程度折算为相当于完工产品的数量。
定额耗用量比例法。
即将各种产品成本按完工产品定额耗用量和在产品定额耗用量的比例分别成本项目计算划分完工产品和在产品成本的方法。
（3）在产品定额成本扣除法。
定额成本是根据消耗定额资料对各加工步骤的在产品和完工产品确定的单位定额成本。
（二）成本计算的具体方法品种法。
按产品品种组织成本计算，适用于大量大批单步骤生产。
分批法。
按批别产品组织成本计算，适用于单件小批生产的企业及企业新产品试制、大型设备修造等。
3、分步法。
按产品在加工过程中的步骤组织成本计算，适用于大量大批连续式多步骤生产企业。
又分为逐步结转分步法和平行结转分步法。
逐步结转分步法是指按照产品生产加工的先后顺序，逐步结转产品生产成本，直至最后一个步骤算出产成品成本。
平行结转分步法是指按照各步骤归集所发生的成本费用，最后从各步骤一起将应计入产成品成本的份额结转出来，再汇总计算产成品成本。
分类法。
按照类别产品汇集生产费用，计算出各类产品的总成本，然后将总成本按一定标准在该类产品的各种产品间进行分配，计算出各种产品成本。
适用于产品品种、规格繁多，并且可以按一定标准将产品划分为若干类别的制造企业。
1、制造成本的成本项目：直接材料、直接人工、制造费用。
2、成本核算的基本账户：生产成本——基本生产成本，生产成本——辅助生产成本，制造费用。
基本账务处理程序（1）直接材料的账务处理。
）直接人工及福利费的账务处理。
（3）辅助生产成本的账务处理A 直接分配法，不考虑辅助生产车间相互提供商品和劳务，将辅助生产成本直接分配给辅助生产车间以外的各受益对象。
作业成本法与传统成本计算法的比较
成本计算方法
五种成本核算方法分步阅读把一定时期内企业生产经营过程中所发生的费用，按其性质和发生地点，分类归集、汇总、核算，计算出该时期内生产经营费用发生总额和分别计算出每种产品的实际成本和单位成本的管理活动。
其基本任务是正确、及时地核算产品实际总成本和单位成本，提供正确的成本数据，为企业经营决策提供科学依据，并借以考核成本计划执行情况，综合反映企业的生产经营管理水平。
方法/步骤1、分步法（1）定义以产品生产阶段、“步骤”作为成本计算对象，计算成本的一种方法。
（2）成本对象分步法下的“步”同样是广义的，在实际工作中有丰富的、灵活多样的具体内涵和应用方式，分步法下之“步”在实际应用中，可以定义为下列“步”含义：部门——即计算考核“部门成本”、车间、工序、特定的生产、加工阶段、工作中心，上述情况的随意组合。
（3）计算方法及要点较之其他方法，分步法在具体计算方式方法上很有不同，这主要是因为它按照生产加工阶段、步骤计算成本所导致的。
在分步法下，有下列一系列特定的计算流程、方法和含义，分步法成本核算一般有如下要点：按照“步”作为成本计算对象、归集费用、计算成本、成本计算期一般采用“会计期间”法、期末往往存在本期完工产品、期末在产品，需要采用一定的方法分配生产费用。
（4）适用范围：大批大量多步骤多阶段生产的企业；管理上要求按照生产阶段、步骤、车间计算成本；冶金、纺织、造纸企业、其他一些大批大量流水生产的企业等。
2、分类法（1）定义以“产品类”作为成本计算对象、归集费用、计算成本的一种方法。
（2）成本对象分类法的成本对象为产品“类”，在实际工作中，可以定义为：产品自然类别、管理需要的产品类别。
（3）计算方法及要点分类法下成本核算的方法要点，可概括如下：以“产品类”为成本计算对象，开设成本计算单；“产品类”的成本计算方法同于“品种”；某“类产品”的成本计算出来后，按照下列方法再分配到具体品种，以计算品种的成本；类中选定某产品为“标准产品”；定义其他产品与标准产品的换算系统；按照换算系统之比例将“类产品”的成本分解计算到具体品种产品的成本。
成本计算方法
大量大批生产且管理上要求分步计算产品成本的多步骤生产企业
原材料占比较大的企业，第一步骤按材料成本计价，后步骤按上一步骤半成品计价（即
具有随意性、选择性、人为性
适用条件
总之，当企业现行成本体系提供的成本信息的准确性受到怀疑，而且已不适应企业管理需求时，在评估自身的条件和能力后，可以考虑采用作业基础成本法。
1. 间接生产费用在产品成本结构中比重较大
2. 企业规模大，产品种类繁多
3. 产品工艺过程复杂，作业环节多且容易辨认
4. 生产调整准备成本较高，各次数投产数量相差较大
5. 计算机技术较高。
物流成本管理各章计算题参考答案
各章计算题参考答案第三章1．解:(1)传统成本计算方法分配间接制造费用分配率=99 930\4 000+2 000=16.655(元\小时) 子产品分配额=16.655×4 000=66 620(元)丑产品分配额=16.655×2 000=33 310(元)产品成本计算表(2)作业成本法作业成本分配产品成本计算表2．解:间接成本分配表产品包装成本汇总第四章1. 解：分配率 = 2×1000×（1+14%）/(8×20×30+6×15×2×30+4×8×2×30) =0.1881A型车应负担的人工费用=8×1 200×（1+14%）+8×20×30×0.1881= 10 944+902.97=11 846.97（元）B型车应负担的人工费用=6×1 200×（1+14%）+6×15×2×30×0.1881=8 208+1 015.84=9 223.84（元）C型车应负担的人工费用=4×1 200×（1+14%）+4×8×2×30×0.1881=5 472+361.19=5 833.19（元）2. 解：A型车：（40×800-3 200）/4 000 000×32 000=230.4（元）B型车：（25×600-2 400）/4 000 000×25 000=78.75（元）C型车：（20×500-2 000）/2 000 000×12 000=48（元）3. 解：（1）使用年限法：各车型每月应负担大修理费为：A型车：32 000/12=2 666.67（元）B型车：20 000/12=1 666.67（元）C型车：12 000/12=1 000（元）（2）行驶里程定额法：各车型本月应负担大修理费：A型车：32 000×10/4 000 000×8 000=640（元）B型车：20 000×8/2 500 000×7 500=480（元）C型车：12 000×5/1 200 000×10 000=500（元）4. 解：（1）使用年限法：各车型每个月应负担的折旧费用A型车：（400 000-2 000+1 000）×8/（10×12）=26 600（元）B型车：（250 000-1 500+800）×6/（8×12）=15 581.25（元）C型车：（120 000-1 200+500）×4/（5×12）=7 953.33（元）（2）行驶里程定额法：A型车：（400 000-2 000+1 000）×8/4 000 000×8 000=6 384（元）B型车：(250 000-1 500+800)×6/2 500 000×7 500=4 487.4（元）C型车：（120 000-1 200+500）×4/1 200 000×10 000=3 976.67（元）5. 解：分配率：[4 500×（1+14%）+870]/(300+100)=15（元/工时）A型车应负担的辅助营运成本：15× (120+40)=2 400（元）B型车应负担的辅助营运成本：15×（140+40）=2 700（元）C型车应负担的辅助营运成本：15×（40+20）=900（元）6. 解：运输业务应负担的营运间接费用：15 600/（25 000+5 000）×25 000=13 000（元）A型车应负担的营运间接费用：13 000/（9 000+5 000+4 000）×9 000=6 500（元）B型车应负担的营运间接费用：13 000/（9 000+5 000+4 000）×5 000=3 611.11（元）C型车应负担的营运间接费用：13 000/（9 000+5 000+4 000）×4 000=2 888.89（元）7. 解：（1）A型车的单位成本：420 000/（560 000/1 000）=750（元/千吨公里） B型车的单位成本：207 000/（300 000/1 000）=690（元/千吨公里）（2）A型车的成本降低额=（700-750）×560 000/1 000=-28 000（元）A型车的成本降低率=-28 000/（700×560 000/1 000）=-7.1%B型车的成本降低额=(600-690)×300 000/1 000=-27 000（元）B型车的成本降低率=-27 000/（600×300 000/1 000）=-15%（3）全部运输成本降低额=-28 000+（-27 000）=-55 000（元）全部运输成本降低率=-55 000/（700×560 000/1 000+600×300 000/1 000]=-9.62%8. 解：（1）保本点运输量=420 000/（500×95%-335）=3 000（千吨公里）保本点运输收入=3 000×500=1 500 000（元）（2）下月计划运输周转量5 000千吨公里大于保本点运输量3 000千吨公里，下月完成工作计划获利。
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资源成本
资源成本
❖ 第二步 将成本(资源）
❖
分配作业中心
作业A
作业B
作业C
❖ 第三步 将成本分配到
❖
各种成本对象
产品A
产品B
产品C
步骤1－作业的确定
采购部门
❖销售上的确定、订货、交货期的确认等
销售部门
❖业务承揽的处理、顾客访问、估价报告、收回 货款、投诉的处理、公司内部营销会议、报告 等
步骤1－识别作业并进行作业分析
❖产品新特色、多选择的产品或服务、产品质量
作业成本法(ABC)的必要性
❖ 企业的反应：
采取许多措施以保持其竞争优势
❖ 结果：成本结构变化 ❖ 对策：成本管理的日益重视
作业成本法(ABC)的必要性
❖ 竞争对经理们提出的要求：
了解产品、客户、分销渠道的盈利性 掌握利润和成本动因 明确影响总体盈利能力的作业或流程 满足顾客需求、快速反应市场之措施
成本对象
成本、成本（库）归集点、成本对象
作业
成本库
成本对象
电动传送 材料处理
监督 包装材料 最后检查
组装车间 包装车间
洗碗机 洗衣机
传统成本计算
❖ 直接费用
全部按照不同的产品进行汇总；
❖ 间接费用
只是特定部门发生的部门个别费用和部门共同费 用，
这些费用将通过适当的分摊标准按一定比例分摊。
传统成本计算
❖ 4类作业
单位级作业(unit-level activity)
完成单位产品所发生的作业
批别级作业(batch-level activity):
因每批产品而发生的作业
产品级作业(product-level activity):
为支持不同产品的生产而发生的作业
设备级作业(facility-level activity)
合理地汇总成本，并将它合理地分配给在这里制造 的产品，再按照产品生产经过的工序和部门的顺序， 依次汇总成本。
按产品计算
❖ 按产品进行成本计算时，要将成本要素 分别按所生产的产品加以汇总。
❖ 这种成本计算方式可以分为：
分步成本计算 分批成本计算
传统成本计算两步制程序
❖ 第一步 ❖ 第二步
资源
成本库(归集点) 工厂或部门
---- 仪表数
薪酬作业
---- 雇员人数
调整作业
---- 调整次数
材料整理作业 ---- 材料移动次数
机器运行作业 ---- 机器小时
门卫、清洁作业 ---- 空间大小
步骤4－确定作业动因
将与各项作业的成本有密切关系的数量数 据作为分摊的基准（成本动因）。
例如：就零部件集散来说，订购单上的数 量、订购零部件种类数等通常作为分摊基 准来考虑。
在总体上支持产品生产而发生的作业
步骤2－作业中心的设置
各项作业都设立相应的作业中心，然后对 各自的间接制造费用进行汇总。
例如：通过对设计、零部件集散、材料采 购、机械作业、组装、检查、搬运等各项 作业进行汇
❖ 典型的资源动因：
公用事业
成本分类
直接材料 直接人工 制造费用
主要成本 转换成本
成本流动与分类
产品成本
直接材料 直接人工
制造费用
资产负债表 存货
在成品 产成品
销售产品
销售收入 销售产品成本
期间成本
毛利 销售及管理管理费用
净利润
甲原材料
乙原材料
丙原材料
直 接 成 本
产
产
产
产
品
品
品
品
A
B
C
D
共
同
成
本
折旧费
判断间接费用的成本区分
按费用项目计算
按部门计算
按产品计算
按费用项目计算
❖ 首先将成本按原材料、人工费用、管理 费用的形式分类
❖ 再辅以按功能的分类、与产品有关的分 类，
❖ 最后分成直接费用和间接费用
按部门计算
❖ 将费用项目算出的成本，再按各发生场所加以汇总。 ❖ 当按部门分别生产产品时，需要按部门分别计算各
种产品的成本。 ❖ 为了正确地计算制造成本，需要按成本发生场所，
步骤4－将作业成本分配给成本对象
❖ 典型的作业动因：
采购订单份数 验收单份数 检验报告数或时数 零部件储存数 支付次数 直接人工小时 机器小时
步骤5－最终产品的明确化
成本的发生场所和金额很清楚，可以按部门直接 汇总的成本。
❖ 部门共同费用
在所有或一部分部门共同发生的成本。
❖ 间接费用、共同费用
必须分别按某种标准分摊成品成本
原材料费
财
务
会
计
（
人工费用
交
易
数
据
）
制造费用
成本汇总程序
直接计入
直接费用
制造部门费用
分摊
间接费用
辅助部门费用
分步成本计算
（A产品）
分批成本计算 （B产品）
❖ 辅助服务部门
为了帮助制造部门顺利地进行生产而提供服务 时所发生的费用将根据各个部门受到的服务量， 分别由各制造部门分摊。
❖ 制造部门
汇总的间接制造费用将根据直接作业时间和机 械运转时间等分摊标准，分摊到各个产品身上。
间接制造费用的分摊
❖ 假定某企业生产A、B两种产品，已知 直接材料和直接人工在不同产品上发 生的金额。
❖ 解决方案：
ABC可以为多角度分析提供更好的、一致的管理 信息
作业成本计算原理
❖作业消耗资源 ❖成本对象（产品、客户、部门）消耗作
业
作业成本计算两步制程序
资源
资源动因
成本库(归集点): 作业或作业中心
作业动因
成本对象 (产品/客户/部门)
作业成本计算基本步骤
❖ 第一步 确认主要
❖
作业中心
资源成本
❖ 间接制造费用必须分摊到A、B产品上。
假定制造部门汇总的间接制造费用为 720 000元，应根据直接作业时间分摊。
传统成本计算
传统成本计算
传统成本计算
传统成本计算的局限性
作业成本法(ABC)的必要性
❖ 影响企业盈利性的市场力量：
低成本竞争对手 替代品的出现（创新） 迅猛发展的科技 快速多变的顾客需求
企业盈利、成本信息状况
❖ 不一致的方法和不全面的分析导致不同工作 小组对同一产品或客户的业绩和盈利能力得 出完全不同的结论：
各部门的总和与企业总体不相等 不同角度（如产品、客户、部门）得出的盈利能
力结果，与在最高层次进行加总之后得出的结果 并不一致。
企业盈利、成本信息状况
❖ 成本和盈利能力信息的不全面或不正确，导 致据此作出的战术决策和战略决策的不正确 性。
❖ 直接成本
以同一设备生产几种产品时,按产品直接判断、跟 踪的成本。如：直接材料费
❖ 共同成本
各种产品的全部或一部分共同发生的成本。 当以相同的机器生产两种产品时，机器折旧费等
属于共同费用。
部 门
物资
制造 1科 2科
检验 物流 业务
部门 个别 费用
部门 共同 费用
类型1 类型2
类型3
❖ 部门个别费用