第十六章政府补助-政府补助概念的界定
2019年CPA精讲教程-会计-93-专题十六政府补助-政府补助的概念、特征与分类、政府补助的会计处理1
专题十六政府补助●【考情分析】客观题、主观题，3 分左右，一般重要。
●【重磅考点提示】1.政府补助的概念、特征与分类；2.政府补助的会计处理。
【重磅考点】政府补助的概念、特征与分类【例题 1-计算分析题】甲公司是一家生产和销售高效照明产品的企业。
国家为了支持高效照明产品的推广使用，通过统一招标的形式确定中标企业、高效照明产品及其中标协议供货价格。
甲企业作为中标企业，需以中标协议供货价格减去财政补贴资金后的价格将高效照明产品销售给终端用户，并按照高效照明产品实际安装数量、中标供货协议价格、补贴标准，申请财政补贴资金。
2×15 年度，甲企业因销售高效照明产品获得财政资金 5 000 万元。
此例中，甲企业虽然取得财政补贴资金，但最终受益人是从甲企业购买高效照明产品的大宗用户和城乡居民，相当于政府以中标协议供货价格从甲企业购买了高效照明产品，再以中标协议供货价格减去财政补贴资金后的价格将产品销售给终端用户。
实际操作时，政府并没有直接从事高效照明产品的购销，但以补贴资金的形式通过甲企业的销售行为实现了政府推广使用高效照明产品的目标。
对甲企业而言，销售高效照明产品是其日常经营活动，甲企业仍按照中标协议供货价格销售了产品，其销售收入有两部分构成：一是终端用户支付的购买价款，二是财政补贴资金，财政补贴资金是甲企业产品对价的组成部分。
可见，甲企业收到的补贴资金 5 000 万元应当按照收入准则的规定进行会计处理。
【例题 2-计算分析题】2×15 年 2 月，乙企业与所在城市的开发区人民政府签订了项目合作投资协议，实施“退城进园”技改搬迁。
根据协议，乙企业在开发区内投资约 4 亿元建设电子信息设备生产基地。
生产基地占地面积 400 亩，该宗项目用地按开发区工业用地基准地价挂牌出让，乙企业摘牌并按挂牌出让价格缴纳土地款及相关税费 4 800 万元。
乙企业自开工之日起须在 18 月内完成搬迁工作，从原址搬迁至开发区，同时将乙企业位于城区繁华地段的原址用地（200 亩，按照所在地段工业用地基准地价评估为 1 亿元）移交给开发区政府收储，开发区政府将向乙企业支付补偿资金 1 亿元。
第十六章政府补助.2doc
第十六章政府补助近年考情分析：本章近年考试均未涉及。
重点难点归纳：政府补助的定义和方式；与收益相关的政府补助的处理；与资产相关的政府补助的处理。
主要内容讲解：考点一：政府补助的定义和方式一、定义指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。
二、特征（一）政府补助是无偿的；（二）企业从政府直接取得资产；（三）政府资本性投入不属于政府补助。
三、主要形式（一）财政拨款是政府无偿拨付给企业的资金，通常在拨款时就明确了资金用途。
（二）财政贴息主要有两种方式：1财政将贴息资金直接拨付给受益企业；2财政将贴息资金拨付给贷款银行，由贷款银行以政策性优惠利率向企业提供贷款，受益企业按照实际发生的利率计算和确认利息费用。
（三）税收返还强调的是最终企业要从政府那里取得返还的资产。
增值税出口退税不属于政府补助。
除税收返还外，税收优惠还包括直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等形式。
这类税收优惠并未直接向企业无偿提供资产，不作为政府补助。
（四）无偿划拨非货币性资产四、分类与资产相关的政府补助，是指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助。
与收益相关的政府补助，是指除与资产相关的政府补助之外的政府补助。
五、计量政府补助为货币性资产的，应当按照收到或应收的金额计量；政府补助为非货币性资产的，应当按照公允价值计量；公允价值不能可靠取得的，按照名义金额计量。
【例题1】政府补助为非货币性资产的，应当按照公允价值计量；公允价值不能可靠取得的，其应选择的计量基础是（）。
A名义金额B评估价值C市价D未来现金流量『正确案』A【例题2】下列项目中，属于政府补助的有（）。
A财政拨款B财政贴息资金直接支付给受益企业C增加增值税计税抵扣额D无偿划拨非货币性资产E财政将贴息资金直接拨付贷款银行『正确案』ABDE【例题3】下列项目中，不属于政府补助的有（）。
A直接减征所得税B增值税出口退税C行政划拨土地使用权D政府以投资者身份向企业投入资本E先征后返的所得税『正确案』ABD考点二：与收益相关的政府补助的会计处理一、政府补助的会计处理方法会计处理方法有收益法和资本法两种。
课件：第十六章 政府补助
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案例：珠江啤酒搬迁补偿款的会计处理
2013年11月27日，珠江啤酒（002461）公告显示， 公司总部24.29万平方米的土地中有17.38万平方米 土地将纳入政府储备，与广州市政府相关部门签署 了《国有土地征收补偿协议》，将分期收到总额为 22.98亿元的补偿款。2012年珠江啤酒净利润约5096 万元，所获22.98亿元的补偿款相当于去年全年净利 润的45倍。当日，一字涨停的珠江啤酒被深交所紧 急停牌，以论证该笔补偿款的会计处理。
另一种观点则认为，如果公司搬迁过程中向政府收 取的补偿款是以被处置资产（通常为土地和房屋建 筑物）的市场价为基础确定，则实质是公司将自身 的资产与政府进行置换，用资产换取所谓的“补偿 款”，该交易与公司向其他的第三方处置资产并收 取处置对价并不存在本质区别。
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除非有明确的证据表明公司收到的补偿款项 明显高于处置资产的市场价值，否则应当全 部按照资产处置的一般原则进行会计处理， 一次性确认资产处置损益。
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• 二、与收益相关的政府补助 • （一）用于补偿企业已发生的费用或损失 取得时，直接计入当期营业外收入。 • （二）用于补偿企业以后期间的费用或损
按照《企业会计准则解释》第三号“企业收到政府 给予的搬迁补偿款应当如何进行会计处理”及《企 业会计准则讲解 2010》第 17 章政府补助的规定， 企业因城镇整体规划、库区建设、棚户区改造、沉 陷区治理等公共利益进行搬迁，收到政府从财政预 算直接拨付的搬迁补偿款，应作为专项应付款处理。
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属于对企业在搬迁和重建过程中发生的固定资产和无 形资产损失、有关费用性支出、停工损失及搬迁后拟 新建资产进行补偿的，应自专项应付款转入递延收益， 并按照《企业会计准则第 16 号——政府补助》进行 会计处理。企业取得的搬迁补偿款扣除转入递延收益 的金额后如有结余的，应当作为资本公积处理。
注册会计师《会计》备考指导：第16章 政府补助
借：银行存款
贷：营业外收入
账务处理：（先计递延收益，然后分摊到营业外收入）
如果公允价值不可取得的，应按照名义金额（1元）计量资产价值。
以名义金额计量的政府补助，在取得时计入当期损益。
（1）实际收到财政拨款，确认政府补助：
借：银行存款
贷：递延收益
（2）购入设备：
借：固定资产
（4）无偿划拨非货币性资产。
增值税的出口退税是对出口环节的增值税部分免征增值税，同时退回出口货物前道环节所征的进项税额。即本质上是归还企业事先垫付的资金，不能认定为政府补助。
【新】需要说明的是，政府补助体现为以上几种形式，但并非所有这些形式的经济支持均属于政府补助准则规范的政府补助，应严格按照政府补助的定义来界定。
二、政府补助的会计处理
在实际工作中，企业不论通过何种形式取得的政府补助，政府补助准则规定，在会计处理上应当划分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助。
政府补助的会计处理方法：2种
政府补助
会计处理
1.收益法
将政府补助计入当期收益或递延收益
总额法——在确认政府补助时，将其全额确认为收益，而不是作为相关资产账面余额或者费用的扣减。
【新】为了避免财务报表产生误导，对于不能合理确定价值的政府补助，应当在附注中披露该政府补助的性质、范围和期限。
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借：递延收益
贷：营业外收入
企业对于综合性项目的政府补助，需要将其分解为与资产相关的部分、与收益相关的部分，分别进行会计处理；难以区分的，将政府补助整体归类为与收益相关的政府补助，视情况不同计入当期损益，或者在项目期内分期确认为当期收益。
【本章要点】
①与收益相关的政府补助：
政府补助
3、与资产、收益均相关的政府补助 、与资产、 ——如特定的研发项目 如特定的研发项目 （1）能分解的，分别核算； ）能分解的，分别核算； （2）不能分解的，视同与收益相关的政府补助 ）不能分解的， 处理。 处理。
五、政府补助的核算
1、与资产相关的政府补助 、 ——财政拨款购设备 财政拨款购设备 （1）收到拨款时 ） 借：银行存款 拨款额） 贷：递延收益 （拨款额）
（2）用拨款购买设备时 ） 借：固定资产 贷：银行存款 （支付价） 支付价） ——剩余资金： 剩余资金： 剩余资金 借：递延收益 银行存款（要归还） 贷：银行存款（要归还）
2、种类：政府补助分为与资产相关的政 、种类： 府补助和与收益相关的政府补助。 府补助和与收益相关的政府补助。 （1）与资产相关的政府补助 是指企业取 ） 得的用于购建或以其他方式形成长期资 产的政府补助。 产的政府补助。 （2）与收益相关的政府补助 是指除与资 ） 产相关的政府补助之外的政府补助。 产相ห้องสมุดไป่ตู้的政府补助之外的政府补助。
二、政府补助的特征 政府补助的特征
1、政府补助是无偿的、有条件的 、政府补助是无偿的、 政府向企业提供补助属于非互惠交易、 政府向企业提供补助属于非互惠交易、具 有无偿性的特点。 有无偿性的特点。 政府补助通常附有一定的条件： 政府补助通常附有一定的条件：主要包括 （1）政府条件 ） （2）使用条件 ）
第六节
政府补助
一、政府补助的概念 政府补助的概念
1、定义：政府补助是指企业从政府无偿 、定义： 取得货币性资产或非货币性资产。 取得货币性资产或非货币性资产。但不 包括政府作为企业所有者投入的资本。 包括政府作为企业所有者投入的资本。 其中政府包括各级政府及其所属机构： 其中政府包括各级政府及其所属机构： 如财政、卫生、税务、环保部门等。 如财政、卫生、税务、环保部门等。 联合国世界银行等国际类似组织也视同 为政府。 为政府。
政府补助--注册会计师辅导《会计》第十六章讲义1
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注册会计师考试辅导《会计》第十六章讲义1
政府补助
考情分析
本章内容相当比较简单，但在以前年度的考试中经常出现，一般是以客观题的形式进行考察，综合题中也经常涉及政府补助的业务，一般是与资产相关的政府补助的确认及其摊销。
考点一：与收益相关的政府补助
政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产,但不包括政府作为企业所有者投入的资本。
政府补助分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助。
（一）企业取得单个项目的政府补助
【例题1·单选题】乙企业为一家储备粮企业，2013年实际粮食储备量10 000万斤。
根据国家有关规定，财政部门按照企业的实际储备量给予每斤0.039元的粮食保管费补贴，于每个季度初支付。
乙企业的2013年1月初收到财政拨付的补贴款。
2013年1月确认的营业外收入为（）万元。
A.390
B.130
C.260
D.0
[答疑编号5733160101]
『正确答案』B
『答案解析』2013年1月确认的营业外收入=10 000×0.039÷3＝130（万元）。
借：其他应收款390（10 000×0.039）
贷：递延收益390
2013年1月初收到财政补贴款
借：银行存款390
贷：其他应收款390
【注意问题】。
注会CPA：政府补助的概念、政府补助的确认与计量
【考情解密】分值范围▶2-10分难易程度▶偏易联动考查▶本章内容较少，比较简单，但却是近年考试的“常客”。
在客观题和主观题中均可能出现，可与收入等内容相结合，辨析相关业务是属于政府补助还是属于收入等。
【近年考点直击】【2023年考试变化】新增租赁相关政府补助的例题；调整教材例题关于资产处置时递延收益结转的原教材错误答案；本章其他考试内容未发生实质性变化。
【考点详解及精选例题】【知识点】政府补助的概念★（一）政府补助的定义和特征1.定义政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产。
主要形式如下：包括政府对企业的无偿拨款、税收返还、财政贴息，以及无偿给予非货币性资产等。
直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等不涉及资产直接转移的经济资源，不适用政府补助准则。
（1）属于政府补助的税收返还通常包括：即征即退的增值税、先征后返的企业所得税，会计处理如下：借：银行存款贷：其他收益[即征即退的增值税]其他收益/所得税费用[先征后返的企业所得税]（2）不属于政府补助但是通过“其他收益”科目核算的税收优惠。
①一般纳税人的加工型企业根据税法规定招用自主就业退役士兵，并按定额扣减的增值税，其会计处理如下：借：应交税费——应交增值税（减免税额）贷：其他收益②小微企业达到增值税制度规定的免征增值税条件（季度销售额未超过30万元）时，其会计处理如下：借：应交税费——应交增值税贷：其他收益③按照当期可抵扣进项税额加计10％，抵减应纳税额，应通过“其他收益”科目核算。
④其他按规定直接减免应交的增值税税额的，也计入其他收益。
（3）增值税出口退税不属于政府补助。
根据税法规定，在对出口货物取得的收入免征增值税的同时，退付出口货物前道环节发生的进项税额，增值税出口退税实际上是政府退回企业事先垫付的进项税，所以不属于政府补助。
（4）企业超比例安排残疾人就业或者为安排残疾人就业做出显著成绩，按规定收到的奖励，以及企业作为个人所得税的扣缴义务人所收到的扣缴税款手续费等不属于政府补助，其会计处理如下：借：其他应收款或银行存款贷：其他收益2.政府补助的特征（1）政府补助是来源于政府的经济资源。
企业会计准则——政府补助
二、政府补助的会计处理
收益法：将政府补助计入当期收益或递延 收益法 收益； ＊总额法 总额法：将政府补助全额确认为收益 总额法 ＊净额法：将政府补助确认为对相关资产 账面余额或者所补偿费用的扣减 资本法：将政府补助计入所有者权益。 资本法 政府补助准则采用的是—— 收益法下的总额法
二、政府补助的会计处理 ——确认流程图 ——确认流程图
•直接取得资产——包括货币性资产和非货币性资产 不涉及资产直接转移的经济支持不属于政府补 助准则规范的政府补助，例如政府与企业间的债务 豁免，除税收返还外的税收优惠，如直接减征、免 征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等。
一、政府补助概述
第二、政府补助准则规范的政府补助特征：
•政府资本性投入不属于政府补助 在这种情况下，政府与企业之间的关系是投资 者与被投资者的关系，属于互惠交易。这与其它单 位或个人对企业的投资在性质上是一致的。
政府补助款用于补偿 企业已发生的费用或 损失， 损失，于取得时计入 当期损益。 当期损益。
二、政府补助的会计处理
（一）与资产相关的政府补助 不能全额确认为当期收益，应当随着相关资 产的使用逐渐计入以后各期的收益。也就是 说，这类补助应当先确认为递延收益 递延收益，然后 递延收益 自相关资产可供使用时起，在该项资产使用 营业外收入。 寿命内平均分配。计入当期营业外收入 营业外收入
一、政府补助概述
第三、我国常见的政府补助形式有：
财政拨款： 财政拨款：如政府拨给企业用于购建固定资 产或进行技术改造工程的专项资金， 产或进行技术改造工程的专项资金，政府鼓励 企业安置职工就业而给予的奖励款项， 企业安置职工就业而给予的奖励款项，政府拨 付企业的粮食定额补贴， 付企业的粮食定额补贴，政府拨付企业开展研 发活动的研发拨款等。 发活动的研发拨款等。
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2015年注册会计师资格考试内部资料
会计
第十六章 政府补助
知识点：政府补助概念的界定
● 详细描述：
例题：
1.关于政府补助，下列说法中正确的有（）。
A.政府补助是无偿的、有条件的
B.政府以投资者身份向企业投人资本属于政府补助
C.企业只有符合政府补助政策的规定，才有资格申请政府补助
D.企业已获批准取得政府补助的，应当按照政府规定的用途使用
正确答案：A,C,D
解析：政府资本性投入不属于政府补助。
2.下列关于政府补助的说法正确的有（）。
A.增值税出口退税不属于政府补助
B.先征后返的企业所得税属于政府补助
C.政府一次性向企业无偿划拨大量的环保设备，因这些设备的公允价值不能
可靠取得，企业按照名义金额（1元）计量
D.企业收到即征即退的增值税时，应确认为递延收益
正确答案：A,B,C
解析：增值税出口退税不属于政府补助，选项A正确；先征后返的企业所得
税属于企业从政府直接得到资产，属于政府补助，选项B正确；当取得属于政府补助的长期资产的公允价值无法可靠计量时，应按名义金额（1元）计量，选项C正确；企业收到即征即退的增值税时，应确认为营业外收入，不应确认为递延收益，选项D错误。
3.关于企业与政府发生交易所取得的收入，下列会计处理中正确的有（）。
A.政府通过招标定制开发某软件系统，政府支付交易对价，软件开发公司中标后开发该软件系统，软件开发公司应当按照收入确认的原则进行会计处理
B.政府通过招标定制开发某软件系统，政府支付交易对价，软件开发公司中标后开发该软件系统，软件开发公司应当将取得的对价确认为递延收益，自该无形资产可供使用时起，逐期计入以后各期的收益
C.政府行文单方面资助某软件开发公司开发某类软件，产权归属该软件公司，软件公司收到的款项应确认为递延收益，自该无形资产可供使用时起，逐期计入以后各期的收益
D.政府行文单方面资助某软件开发公司开发某类软件，产权归属该软件公司，软件公司收到的款项应确认为主营业务收入
正确答案：A,C
解析：政府通过招标定制开发某软件系统，政府支付交易对价，获得软件产权，是互惠交易，软件开发公司应根据《收入》准则确认收入和成本，选项A正确，选项B错误；如果政府行文单方面资助该企业或该类企业用于开发某类软件，产权归属某企业或某类企业的，是无偿的行为，应根据《政府补助》准则在收到款项时确认为递延收益，自该软件可供使用时起，逐期计入以后各期的收益，选项C正确，选项D错误。