第四章本量利分析解读
合集下载
财务管理学第四章本量利分析法PPT课件
边际贡献率＝边际贡献/销售收入×100% ＝单位产品边际贡献/销售单价×100%
C、变动成本率＝变动成本/销售收入×100%
＝单位变动成本/销售单价×100%
边际贡献率＋变动成本率＝１
四、本量利分析在经营预测中的作用 1、
保本量= 保本额=
固定成本
单价—单变 固定成本
1—变动成本率
固定成本 边际贡献率
写在最后
成功的基础在于好的学习习惯
The foundation of success lies in good habits
27
谢谢大家
荣幸这一路，与你同行
It'S An Honor To Walk With You All The Way
讲师：XXXXXX XX年XX月XX日
固定制造费用
产品生产成本不仅包括变动生产成本，还包括固定生产成本
2、变动成本法—管理中的成本法
变动成本法下产品成本只包括
直接材料， 直接人工 变动制造费用 固定制造费用作为期间费用
理由：固定性制造费用主要是为企业提供一定期间的生产 经营条件而发生的，这些生产经营条件一经形成，不管其 利用程度如何，有关费用照样发生，并不随产量的增减而 增减，因而不应把它计入产品成本，而应作为期间成本处 理。
进一步预测有关因素变动的最大值与最小值
例、产销某种产品，单价2元，单变1、2元。固定成 本总额40000元产销量计划达到00000件。
单价的最小值1、6 单变的最大值1、6 固定成本的最大值80000 销量的最小值50000件
2、预测利润
A、相关指标： 安全边际＝实际(预计)销售量－保本量
安全边际率＝安全边际/实际(预计)销售量×100%
可见，采用不同的生产工艺，成本会有较大差 别，关键取决于生产批量的大小。此类决策可 运用量、本、利法进行分析。
C、变动成本率＝变动成本/销售收入×100%
＝单位变动成本/销售单价×100%
边际贡献率＋变动成本率＝１
四、本量利分析在经营预测中的作用 1、
保本量= 保本额=
固定成本
单价—单变 固定成本
1—变动成本率
固定成本 边际贡献率
写在最后
成功的基础在于好的学习习惯
The foundation of success lies in good habits
27
谢谢大家
荣幸这一路，与你同行
It'S An Honor To Walk With You All The Way
讲师：XXXXXX XX年XX月XX日
固定制造费用
产品生产成本不仅包括变动生产成本，还包括固定生产成本
2、变动成本法—管理中的成本法
变动成本法下产品成本只包括
直接材料， 直接人工 变动制造费用 固定制造费用作为期间费用
理由：固定性制造费用主要是为企业提供一定期间的生产 经营条件而发生的，这些生产经营条件一经形成，不管其 利用程度如何，有关费用照样发生，并不随产量的增减而 增减，因而不应把它计入产品成本，而应作为期间成本处 理。
进一步预测有关因素变动的最大值与最小值
例、产销某种产品，单价2元，单变1、2元。固定成 本总额40000元产销量计划达到00000件。
单价的最小值1、6 单变的最大值1、6 固定成本的最大值80000 销量的最小值50000件
2、预测利润
A、相关指标： 安全边际＝实际(预计)销售量－保本量
安全边际率＝安全边际/实际(预计)销售量×100%
可见，采用不同的生产工艺，成本会有较大差 别，关键取决于生产批量的大小。此类决策可 运用量、本、利法进行分析。
第四章本量利分析原理
3、安全边际率（MSR）
MS量 MSR 100% x
MS额 100% y
安全边际值（率）越大，现有或预
计销售量（额）超过保本点销售量（额）
的数额越大，企业经营的安全程度越高；
反之，则说明企业经营的安全程度越低。
西方企业曾根据安全边际率的不同，将 企业经营的安全状态进行划分。
企业经营安全状态表
早在1904年美国就已经出现了有关最
原始的CVP关系图的文字记载，1922年美
国哥伦比亚大学的一位会计学教授提出了
完整的保本分析理论。进入20世纪50年代
以后，CVP分析技术在西方会计实践中得
到了广泛应用。
本量利分析的基本假设 ：
1、成本性态分析的假定 2、相关范围及线性假定 3、产销平衡和品种结构稳定的假定 4、变动成本法的假定 5、目标利润的假定
5、cmR = cm÷p×100%
= 60÷150×100% = 40% 6、bR = 1－cmR = 1－40% = 60% 7、P = Tcm－a = 30000－16000 = 14000（元）
单选题
1、当企业的贡献边际总额等于利润时，该企
业的固定成本( A )。
A、等于0 C、大于0 B、不等于0 D、小于0 )。
下，该企业可实现利润是( C )元。
A、1800 B、2300 C、3300 D、3800
3、下列选项中，不会受到现有销售量变动影
响的是( D )。
A、营业利润 C、安全边际量 B、安全边际率 D、保本点销售量
4、某企业的变动成本率为60%，安全边际率 为30%，则营业利润率为( A A、12% B、18% )。 D、42%
dR+MSR＝1
财务管理学课件第四章本量利分析法
定义盈亏平衡点
盈亏平衡点是指企业在一定时期内，总收入刚好等于总成本的业务 量。
计算盈亏平衡点业务量
根据本量利方程，代入总收入等于总成本的等式，解出盈亏平衡点 业务量。
分析盈亏平衡点的影响因素
分析影响盈亏平衡点的因素，如固定成本、变动成本、产品价格等 ，并探讨如何降低盈亏平衡点业务量。
04
本量利分析法的优缺点
分析方法
通过计算企业的经营安全 率、经营安全状况率等指 标，评估企业的经营风险 。
意义
帮助企业了解自身的经营 风险，制定相应的风险管 理策略。
03
本量利分析法的实施步骤
确定业务量
确定企业的目标业务量
根据市场需求、企业战略和实际情况 ，确定企业在一定时期内的目标业务 量。
分析业务量变化趋势
通过收集历史数据并进行分析，了解 业务量随时间的变化趋势，为预测未 来业务量提供依据。
优点
简单易行
灵活性高
本量利分析法基于数学模型，操作简单， 易于理解和实施。
该方法可以根据企业的实际情况进行调整 ，以适应不同的市场和经营环境。
预测性强
有助于决策制定
通过本量利分析，企业可以预测在不同情 况下可能获得的利润，有助于制定合理的 经营策略。
本量利分析法为企业提供了一种有效的决 策工具，帮助企业在面对不确定性时做出 明智的选择。
02
本量利分析法的原理
保本点分析
保本点
指企业在一定时期内至少应获得 多少收入才不亏损的点，与企业 的固定成本、变动成本和销售量
有关。
计算方法
通过公式计算保本点销售量和销售 额，公式包括固定成本、单位变动 成本、单价和销售量等变量。
意义
帮助企业了解在一定经营条件下， 至少需要达到的销售额或销售量才 能实现盈利。
管理会计本量利分析
S 图解法：
（1）画销售收入线 （2）画总成本线 （3）交叉点为盈亏临界点
y (元 ) 销售收入线y=px
总成本线y=a+bx
BEP
x (件 )
S Eg.某企业生产和销售单一产品，销售单价为
60元，正常销售量为3000件，固定成本总额 为50000元，单位变动成本为35元。要求： 使用图解法求该企业的保本点。
型假设的进一步补充，同时，品种结构不变假 设又是多品种条件下产销平衡假设的前提条件。
四、本量利分析模型
—基本模型：
营业利润=销售收入—变动成本—固定成本 =销售价*销量—单位变动成本*销量—固定成本 =(销售价—单位变动成本)*销量—固定成本 营业利润用P表示，销售价或单价用p表示，单位变动成本用b 表示，销量用x表示，固定成本用a表示： 则:P=(p-b)x-a
S 单一品种的保本点的计算方法：
基本等式法
图解法
S 基本等式法：
营业利润=销售收入—变动成本—固定成本
使得营业得润为0时的销售量即为保本点的销售点，则：
销售收入—变动成本—固定成本=0
销售收入px—变动成本bx=固定成本a
保本点x= a/(p-b)
S Eg.某企业生产和销售单一产品，该产品的单位售
（1）画销售收入线 （2）画总成本线
成本与销售收入(元)
180000 150000 90000 60000 保本点
（3）交叉点为盈亏临界点
120000
30000
0 500 1000 1500 2000 2500 销量 3000 ( 件)
三、企业经营安全程度评价：
S 保本点的临界值还有另外一种表达方式，即保本点作
4.品种结构不变假设
第4章 本量利分析原理
要求：1）计算明年的保本点； 2）若要实现利润翻一番的目标，明年应至少销售
多少件产品？
3）若明年市场上只能容纳1400件产品，此时产品 的安全边际量是多少？
解： 1）
今年的固定成本＝（14－10）×1000 ＝4000（元）
明年固定成本＝4000＋1600＝5600（元） 明年保本量＝5600÷（20－10）＝560（件）
今年的固定成本＝45000 ＋2000＝47000（元） 今年的保本点＝47000 ÷40% ＝117500（元）
即：11750件
2）（47000 ＋20000）÷40%＝16750（元） 3）保本点作业率＝60%
销量＝11750 ÷60%≈19584（件） 4）今年销量＝14000×1.2＝16800（件）
⑵ 设销售量为X,则有: [(50-30)x-120000]/50x=16% x=10000(件)
四、关于保本状况的进一步研究
◆不盈不亏 ◆收支相等 ◆利润为零 ◆贡献边际等于固定成本 ◆安全边际各项指标均为零 ◆保本作业率为100%
企业一定 处于保本
状态
第三节 盈利条件下的本量利分析
保利点及其计算 保净利点及其计算 保利成本及其计算 保利单价及其计算 利润与其他因素的关系
二、保净利点及其计算
保净利点又称实现目标净利润的业务量。
保净利点
保净利量 保净利额
保净利点计算公式
保净利量 固定单成位 本 1目 贡 所 标 献得 净 边税 利 际率 润 保净利额 固定贡 成献 本 1目 边 所 标际 得 净率 税 利率 润 保净利量 单价
【例4－6】
三、利润与其他因素的关系
安全边际计算公式
安全边际 计 现 量销 有售 或量 预 销 保售 本量 安全边际 计 现 额销 有售 或额 预 销 保售 本＝ 额安全边际 单量 价 安全边际 现 率安 有全 或边 预际 计量 销 1售 0% 0量 现安 有全 或边 预际 计额 销 10售% 0额
多少件产品？
3）若明年市场上只能容纳1400件产品，此时产品 的安全边际量是多少？
解： 1）
今年的固定成本＝（14－10）×1000 ＝4000（元）
明年固定成本＝4000＋1600＝5600（元） 明年保本量＝5600÷（20－10）＝560（件）
今年的固定成本＝45000 ＋2000＝47000（元） 今年的保本点＝47000 ÷40% ＝117500（元）
即：11750件
2）（47000 ＋20000）÷40%＝16750（元） 3）保本点作业率＝60%
销量＝11750 ÷60%≈19584（件） 4）今年销量＝14000×1.2＝16800（件）
⑵ 设销售量为X,则有: [(50-30)x-120000]/50x=16% x=10000(件)
四、关于保本状况的进一步研究
◆不盈不亏 ◆收支相等 ◆利润为零 ◆贡献边际等于固定成本 ◆安全边际各项指标均为零 ◆保本作业率为100%
企业一定 处于保本
状态
第三节 盈利条件下的本量利分析
保利点及其计算 保净利点及其计算 保利成本及其计算 保利单价及其计算 利润与其他因素的关系
二、保净利点及其计算
保净利点又称实现目标净利润的业务量。
保净利点
保净利量 保净利额
保净利点计算公式
保净利量 固定单成位 本 1目 贡 所 标 献得 净 边税 利 际率 润 保净利额 固定贡 成献 本 1目 边 所 标际 得 净率 税 利率 润 保净利量 单价
【例4－6】
三、利润与其他因素的关系
安全边际计算公式
安全边际 计 现 量销 有售 或量 预 销 保售 本量 安全边际 计 现 额销 有售 或额 预 销 保售 本＝ 额安全边际 单量 价 安全边际 现 率安 有全 或边 预际 计量 销 1售 0% 0量 现安 有全 或边 预际 计额 销 10售% 0额
第四章本量利分析_1_
23
BACK
1、实现税前目标利润的模型
税前目标利润 ＝ 目标销售量 ×（单价－单位变动成本）－固定成本
24
2、实现税后目标利润的模型
25
3、实现目标销售利润率的模型
目标销售利润率=目标利润/目标销售收入
则：目标销售利润率*销售额=（单价-单位变动成本）
*目标销售量-固定成本
26
BACK
（四）多品种盈亏临界点分析的模型
41
BACK
二、单位变动成本的影响
42
BACK
三、固定成本变动的影响
43
四、目标利润变动的影响
目标利润的变动对盈亏临界 点的大小没有影响。 降低目标利润，会降低实现 目标利润的销售量； 提高目标利润，会提高实现 目标利润的销售量。
44
BACK
五、各有关因素同时变动的影响
45
六、品种结构变动的影响
53
两点规律性的结论： 第一，关于敏感系数的符号。某一因 素的敏感系数为负号，表明该因素的变动与 利润的变 动为相向关系；为正号则表明是 同向关系。 第二，关于敏感系数的大小。从上述 公式中不难看出，由于各因素敏感系数的分 母均为“ P”，所以其相互间的大小关 系直接决定于其各自分子数值的大小，应具 体分析。
解：相关数据如下：
摘 要 产销量（件） 销售单价（元） 单位变动成本（元） 单位贡献毛益（元） 贡献毛益率 销售收入（元） A产品 4000 100 80 20 20% 400000 B 产品 8000 30 18 12 40% 240000 / 640000
32
合计
/
（1）销售比重
A：400000/640000=62.5% B：240000/640000=37.5%
第4章 本量利分析原理
1、基本等式法
xo=a/(p-b)=a/m
So=a/cmR=xo×p
例7
2、边际贡献法
固定成本(a ) 保本量( xo) 单位边际贡献(m) 固定成本(a ) 保本额(So ) 贡献边际率(cmR ) 保本量( xo) 单价(p)
例7
3、费用法
商品流通企业成本： 固定成本——固定费用 变动成本——进价成本、销售税金、变动费用
mRi=
∑(Mi/px)
边际贡献和边际贡献率是本量利分析中的 两个重要概念，而且由于两者可分别从绝 对数或相对数的角度反映产品的创利水平， 因此在企业决策中也常常被用做方案选优 的依据。 将边际贡献的概念引入本量利分析的基本 方程式，可以揭示边际贡献与目标利润和 固定成本三者之间的关系： 目标利润= 销售收入总额-变动成本总额-固定成本总额 =边际贡献总额-固定成本总额
cmR=(px-bx)/px
2.加权平均法：在各种产品的边际贡献率 及其销售额占企业销售总额的比重为已 知的情况下：
综合边际贡献率 =∑（产品边际贡献率×该产品销售额占销 售总额的比重）
cmR= ∑(mRi× tri/px)
3.全厂边际贡献率总和法： 先计算每一品种为全厂创造的边际贡献 率（记作mRi），再求所有品种的该项指标 之和，即可得到综合贡献边际率的一种方 法。 综合边际贡献率 =∑每种产品为全厂创造的边际贡献率 cmR=∑mRi 某产品为全厂创造的边际贡献率 =该产品边际贡献÷全厂销售收入×100﹪
2．相关范围及线性假定。 这是假定在分析期内，业务量的变 动应保持售价、单位变动成本及固 定成本总额不变的范围。因此在此 情况下，不仅业务量与销售收入可 保持正比例关系，而且业务量与成 本总额也可呈现出完全线性关系。
第4章 本量利分析
例4-3 根据例4-1的内容，可列出公式： 销售收入y=100x，总成本c=60+100 000。其保本点坐标图如4-1所示。
二、多种产品的保本分析 大多数企业不只是一种产品，而是同时生 产多种产品。在这种情况下，保本点的计 算由于不同产品的实物量无法相加，因此 往往不能直接用实物量表示，而只能以价 值形式来反映。常用的计算方法有主要品 种法、分类法、加权平均法等。
该产品保本销售额 该产品单价
例4-5 某企业生产和销售甲、乙、丙三种产品，固定 成本总额为60 000元，其有关资料如表4-2 所示 （表中未标出的单位为：元/件）。要求采用加权 平均法计算保本点。 项目 单价 单位变动成本 单位边际贡献 单位 元 元 元 甲 80 60 20 乙 100 60 40 丙 200 140 60
产品名 称 销售数 量
销售收入 总额
变动成 本总额
边际贡 献
固定成本 总额
利润（或 亏损）
A B C D
（1） 1000 4000 3000
20000 20000 40000 （7）
（2） （3） 20000 15000
5 （4） （5） 2
4000 8000 9000 （8）
6000 -1000 （6） 4000
第二节 保本点分析
保本，是指企业经营所得的销售收入等于销 售成本，企业处于不盈不亏、利润为零时 的状态。保本点分析又称临界点分析、损 益分析、两平分析等。 保本点分析得要点：确定保本点，保本点有 两种表现形式：一是用实物量来表示，另 一个是用货币金额表示。
一、一种产品的保本点分析
对一种产品的保本点分析又三种方法：即 方程法、边际献法和图示法 （一）方程式法 根据本量利分析的基本公式 利润=销售收入-（变动成本+固定成本）
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
多品种保本点的计算方法
（加权综合贡献毛益率法）
• 计算加权综合贡献毛益率 加权综合贡献毛益率 ＝各种产品贡献毛益之和÷各种产品销售收入 ＝∑(每种产品贡献毛益率×该产品占总销售额的比重) • 计算综合保本点 综合保本点＝固定成本总额÷加权综合贡献毛益率 • 计算每种产品的保本点 每种产品的保本点＝综合保本点×该产品占总销售额的比重
37
(1)计算加权综合贡献毛益率 加权综合贡献毛益率 ＝各种产品贡献毛益之和÷各种产品销售收入 ＝61420 ÷ 166000 ＝37％
or＝∑(每种产品贡献毛益率 ×该产品销售额占总销售额的比重)
＝50％×40％＋30％×50％＋20％×10％ ＝37％ (2)计算综合保本点 综合保本点 ＝固定成本总额÷加权综合贡献毛益率 ＝33300÷37%＝90000（元）
11/18/2020
(3)计算每种产品的保本点 每种产品的保本点
＝综合保本点×该产品销售额占总销售额的比重 A产品的保本点 ＝综合保本点×A产品销售额占总销售额的比重 ＝90000×40％＝36000 （元） B产品的保本点 ＝综合保本点×B产品销售额占总销售额的比重 ＝90000×50％＝45000 （元） C产品的保本点 ＝综合保本点×C产品销售额占总销售额的比重 ＝90000×10％＝9000 （元）
11/18/2020
单位式盈亏临界图
本量利分析中的基本概念
贡献毛益(Contribution Margin)
• 贡献毛益也称为边际贡献、贡献边际、创利额，它是指 产品的销售收入减去相应的变动成本的差额。
4.1 本—量—利分析概述
11/18/2020
4.1.1 本—量—利分析的含义及作用
本—量—利分析（Cost-VolumeProfit Analysis，CVP）是在成本性态分 析和变动成本法的基础上，进一步研究销 售数量、价格、成本和利润之间的数量依 存关系的一种分析方法。
它可以帮助企业寻找增加收入、降低 成本的措施，同时也为会计预测、决策、 规划和控制提供必要的财务信息。
此时，本量利分析的模型就可重新表达为： Ｐ = m·x ― a = M ― a
11/18/2020
（2）多品种情况下的模型
上述模型只适用于单一品种企业的本量利分析。 对多品种企业而言（假定企业生产和销售n个品种，序 号 i = 1, 2, ..., n），本利量分析模型则应改写为：
11/18/2020
11/18/2020
本量利关系图
收入（成本） y
y= px
保本点
y= a+bx
保本销售额
0
11/18/2020
保本销售量业务量x
金额
盈亏临界点
亏损区间
销售收入 成本总额
固定成本 盈利区间
11/18/2020
传统式盈亏临界图
销售量
11/18/2020
贡献毛益式盈亏临界图
11/18/2020
利量式盈亏临界图
11/18/2020
4.1.2 本—量—利分析的基本原理
1、本量利分析的基本假设 要使运用本量利分析得到的信息具有管理决策价值，还
必须尽量符合本量利分析的前提条件。 本－量－利分析的基本假设是本－量－利分析的基础，
但它实际上是在一定程度上为简化研究而提出来的，实践 中往往很难完全满足这些基本假设。（它们正表明了本量 利分析的局限性） （1）成本性态 （2）相关范围及线性关系：单价、单位变动成本、固定成本 总额均为常数。y=a+bx,y=px （3）产销平衡（单一）和品种结构（销售组合）稳定不变。 （4）变动成本法 （5）目标利润：利润最大化。营业利润
•
＝固定成本÷单位贡献毛益
• 保本销售额＝固定成本÷贡献毛益率
11/18/2020
例：某工厂只生产和销售一种产品，单位售价5元， 单位变动成本3元，全月固定成本为32000元。 要求计算保本点。
保本销售量＝固定成本÷单位边际贡献 ＝固定成本÷(单位产品价格－单位变动成本) ＝32000÷(5－3) ＝16Βιβλιοθήκη 00(件)11/18/2020
例题： 假设某公司的固定成本总额为33300元，同时生产
和销售三种产品，有关资料如下：
项目
产销量
销售单价 单位
变动成本
A
3320 20 10
B
8300 10 7
C
2000 8.3 6.64
11/18/2020
解法一：加权综合贡献毛益率法：
项目
产销量
销售单价
单位变动成本
单位贡献毛益
保本销售额＝固定成本÷边际贡献率 ＝32000÷ [(5－3) ÷5] ＝80000(元)
11/18/2020
按实物量计算盈亏临界点的基本模型：
盈亏临界点
固定成本
＝
销售量
单价－单位变动成本
11/18/2020
按金额计算盈亏临界点的基本模型：
盈亏临界点
固定成本 单价
销售额
＝ 单价－单位变动成本
11/18/2020
为零（收入等于费用）时的销售量或销售金 额。也叫盈亏临界/保本点。
11/18/2020
单一品种保本点计算
• 已知：利润＝销售收入－变动成本－固定成本
令利润=0
即：销售收入－变动成本－固定成本＝0
销售收入－变动成本＝固定成本
pX－bX＝a
X＝a÷(p-b)
• 保本销售量＝固定成本÷(单位产品价格－单位变动成本)
11/18/2020
2、本量利分析的基本等式
（1）单一品种情况下的模型
Ｐ = p·x ―（b·x + a）
（Ｐ：营业利润）
在进行本量得分析中，一个十分有用的指标，即： 贡献毛利/毛益（Contribution Margin）， 边际贡献：
M = p·x―b·x = (p―b)·x 单位贡献毛益：m = p―b
n
n
Ｐ= ∑（pi ·xi ） ― ∑（bi ·xi ） ― a
i=1
i=1
n
= ∑[( pi ― bi)·xi] ― a i=1
n = ∑（mi·xi） ― a
i=1
n
= ∑ Mi ― a i=1
4.2 盈亏平衡分析
损益/盈亏平衡点（Break-even Point，BEP） BEP：使企业处于不亏不盈的状态即利润
贡献毛益总额
销售收入
销售收入比重
(％)
贡献毛益率
11/18/2020
(％)
A 3320
20 10 10 33200 66400 40
50
B 8300
10 7 3 24900 83000 50
30
C 2000 8.3 6.64 1.66 3320 16600
10
20
合计 -
61420 166000
100