关联企业无偿让渡资金的相关税法规定
关联企业间应按照独立企业交易原则进行税务处理
随着初期积累的完成，企业正向多元化方向发展，对外投资或吸收投资业务日趋增多。
企业间这种投资与被投资的关系，一般就被认定为有关联关系，有关联关系的企业俗称兄弟企业。
需要注意的是，亲兄弟也要明算账。
相关税法规定，关联企业间的经济业务应按照独立企业交易原则进行税务处理，因业务往来收取或者支付价款、费用而减少其应纳税收入或者所得额的，税务机关有权进行合理调整。
案例一甲公司、乙公司均是由A企业控股设立的关联企业（增值税一般纳税人），分别从事机械加工和服装制造。
由于两企业地理位置相邻，为了节约固定资产投资成本，A企业在投资时就考虑甲公司、乙公司共用供电设施。
经考证后决定，由甲公司建造供电设施，设施建成后由甲公司、乙公司共同使用。
2009年，甲公司购入电力1600万元，发生供电设施固定资产折旧40万元、供电设施修理费15万元，合计1655万元，其中应由乙公司负担的电力、折旧、修理及人工费等共计600万元。
甲公司在业务处理时将1655万元均在本公司成本费用中列支，没有向乙公司分摊其应负担的成本。
本文对甲公司、乙公司涉及的增值税、企业所得税问题分析如下（不考虑其他税费、罚款）。
1.增值税甲公司：对甲公司向乙公司无偿提供电力及电力设施的行为，《增值税暂行条例实施细则》第四条规定，单位或者个体工商户将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人的行为，视同销售货物。
《增值税暂行条例实施细则》第十六条规定，纳税人有本细则第四条所列视同销售货物行为而无销售额者，按下列顺序确定销售额：纳税人最近时期同类货物的平均销售价格、其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格、组成计税价格。
由于甲公司购入的电力为自用，无近期同类货物的销售价格，假设主管税务机关按组成计税价格确定销售额，组成计税价格＝成本×（1＋成本利润率），核定成本利润率为10%.甲公司视同销售电力收入＝600×（1＋10%）＝660（万元），销项税额＝660×17%＝112.2（万元）。
关联企业之间资金拆借的涉税问题
关联企业之间资⾦拆借的涉税问题关联企业之间资⾦拆借问题在民营企业中⽐较常见，资⾦拆借会涉及到税务问题，所以每年审计实务中也有很多财务⼈员对此都⽐较忙乱。
对于资⾦拆借所涉及的税务具体情况不太了解，店铺⼩编在这⾥为⼤家整理了关于资⾦拆借涉税的相关资料，希望能对⼤家有帮助。
关联企业之间资⾦拆借的涉税问题是什么⼀、增值税处理1.⾮⾦融类关联企业之间的资⾦互借产⽣的使⽤价值。
(⼀)企业集团从银⾏借⼊资⾦，然后调拨给下属关联企业使⽤，后由集团公司统⼀归还。
《财政部、国家税务总局营业税改征增值税试点过渡政策的规定》(财税〔2016〕36号)第⼀条第⼗九项规定，统借统还业务中，企业集团或企业集团中的核⼼企业以及集团所属财务公司按不⾼于⽀付给⾦融机构的借款利率⽔平或者⽀付的债券票⾯利率⽔平，向企业集团或者集团内下属单位收取的利息收⼊免征增值税。
统借⽅向资⾦使⽤单位收取的利息，⾼于⽀付给⾦融机构借款利率⽔平或者⽀付的债券票⾯利率⽔平的，应全额缴纳增值税。
统借统还业务指：(1)企业集团或者企业集团中的核⼼企业，向⾦融机构借款或对外发⾏债券取得资⾦后，将所借资⾦分拨给下属单位(包括独⽴核算单位和⾮独⽴核算单位，下同)，并向下属单位收取⽤于归还⾦融机构或债券购买⽅本息的业务。
(2)企业集团向⾦融机构借款或对外发⾏债券取得资⾦后，由集团所属财务公司与企业集团或者集团内下属单位签订统借统还贷款合同并分拨资⾦，并向企业集团或者集团内下属单位收取本息，再转付企业集团，由企业集团统⼀归还⾦融机构或债券购买⽅的业务。
(⼆)企业⽤⾃有资⾦拆借给关联企业使⽤。
企业将⾃有资⾦拆借给关联企业使⽤，从实践中看，⼜可分为有偿和⽆偿两类。
有偿使⽤时，根据财税〔2016〕36号⽂件规定，企业将⾃有资⾦拆借给关联企业使⽤并收取利息，应视同企业贷款业务，所收取的利息应按6%缴纳增值税。
企业将⾃有资⾦⽆偿提供给关联企业使⽤，财税〔2016〕36号⽂件附件1第⼗四条规定，单位或者个体⼯商户向其他单位或者个⼈⽆偿提供服务视同销售服务、⽆形资产或者不动产，但⽤于公益事业或者以社会公众为对象的除外。
会计实务：让渡资金产使用权产生的收入的税法规定
让渡资金产使用权产生的收入的税法规定税法规定：让渡现金使用权收取的利息收入是指纳税人购买各种债券等有价证券的利息、外单位欠款付给的利息，以及其他利息收入，即税收上确认企业利息收入大体上分为三类：企业存款利息收入、企业贷款利息收入和国债利息收入。
区分不同利息收入主要便于纳税人确认哪些利息收入应予征税，哪些利息收入免税。
如企业所得税暂行条例及其实施细则规定，企业存款利息、企业贷款利息以及国家重点债券、金融债券以及铁路债券的利息，均应按规定纳税，但国债利息收入免税。
凡按照国务院颁布的《基金会管理办法》，经中国人民银行批准成立，向民政部门登记注册的基金会，并按照中国人民银行《关于进一步加强基金管理的通知》等有关法规的规定开展社会公益活动的非营利性基金会，包括推进科学研究的、文化教育事业的、社会福利性和其他公益事业等基金会，对这些基金会在金融机构的基金存款取得的利息收入，暂不作为企业所得税应税收入；对其购买股票、债券（国库券除外）等有价证券所取得的收入和其它收入，应并入应纳企业所得税收入总额，照章征收企业所得税。
未按照《基金会管理办法》批准成立、进行管理的其它各种基金管理组织，不适用此规定。
税法对转让无形资产收取的使用费未做明确的规定，但国税发[1997]191号文件却对出租固定资产取得的租赁收入做出明确的规定：“纳税人超过一年以上租赁期，一次收取的租赁费，出租方应按合同约定的租赁期分期计算收入，承租方应相应分期摊销租赁费”。
小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。
因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。
诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。
天道酬勤嘛！。
国有企业无偿划转资产的财税处理
国有企业产权无偿划转的财税处理整理人：大华会计师事务所刘明泉2018年1月10日一、企业国有产权无偿划转的主要政策依据《企业国有产权无偿划转管理暂行办法》（国资发产权[2005]239号）《企业国有产权无偿划转工作指引》（国资发产权[2009]25号）。
（一）企业国有产权无偿划转1、定义企业国有产权无偿划转，是指企业国有产权在政府机构、事业单位、国有独资企业、国有独资公司之间的无偿转移。
（国资发产权〔2005〕239）第二条）2、适用范围国资监管机构、履行出资人职责的企业及其各级子企业国有产权无偿划转适用本办法。
股份有限公司国有股无偿划转，按国家有关规定执行。
企业实物资产等无偿划转参照本办法执行。
（国资发产权〔2005〕239）第三条、第二十一条）（二）企业国有产权无偿划转的程序1、审议程序划转双方应当在可行性研究的基础上，按照内部决策程序进行审议，并形成书面决议。
划入方（划出方）为国有独资企业的，应当由总经理办公会议审议；已设立董事会的，由董事会审议。
划入方（划出方）为国有独资公司的，应当由董事会审议；尚未设立董事会的，由总经理办公会议审议。
所涉及的职工分流安置事项，应当经被划转企业职工代表大会审议通过。
（国资发产权〔2005〕239）第七条）2、通知债权人划出方应当就无偿划转事项通知本企业(单位)债权人，并制订相应的债务处置方案。
（国资发产权〔2005〕239）第八条）3、审计或清产核资划转双方应当组织被划转企业按照有关规定开展审计或清产核资，以中介机构出具的审计报告或经划出方国资监管机构批准的清产核资结果作为企业国有产权无偿划转的依据。
（国资发产权〔2005〕239）第九条）4、签订无偿划转协议划转双方协商一致后，应当签订企业国有产权无偿划转协议。
协议内容见国资发产权〔2005〕239第十条。
5、经批准后进行账务调整划转双方应当依据相关批复文件及划转协议，进行账务调整，按规定办理产权登记等手续。
企业接收股东的无偿捐赠是否缴纳企业所得税
企业接收股东的无偿捐赠是否缴纳企业所得税无偿捐赠是指股东将自己所有的股份或股权无偿转让给企业，或者股东以自愿的方式向企业提供资金、设备、技术等资源，以支持企业的发展和运营。
对于企业接收股东的无偿捐赠，人们普遍关心的一个问题是，企业是否需要缴纳企业所得税。
根据我国《中华人民共和国企业所得税法》的规定，企业所得税是企业根据法律规定应当缴纳的一种税费，是企业盈利所产生的税负责任。
然而，在企业接收股东的无偿捐赠方面，是否需要缴纳企业所得税存在一定的争议和不同的解释。
首先，根据《中华人民共和国企业所得税法》第六条的规定，企业所得税是针对企业的经营活动中取得的所得进行征收的。
而对于企业接收股东的无偿捐赠的情况，是否可以归为企业的经营活动，需要根据具体情况来判断。
从传统的立法解释来看，企业接收股东的无偿捐赠属于非经常性的交易，而非常性交易是指企业在正常的经营过程中进行的交易，与企业的主业、日常经营密切相关。
这意味着，股东的无偿捐赠并不属于企业的正常经营活动，因此不应该纳入企业所得税的征税范围。
然而，有一些人认为，在实际操作中，企业接收股东的无偿捐赠往往会给企业带来直接的经济利益，例如扩大企业的规模、增加企业的资本金等。
因此，他们主张企业应该将股东的无偿捐赠作为一种巨额负债，并在未来的利润中逐步还清，并缴纳相应的企业所得税。
此外，还有人认为，企业接收股东的无偿捐赠，从股东的角度来看，属于对企业的一种投资行为，企业应当向投资者(股东)支付相应的回报。
在这种理论上，企业应该先扣除对股东的回报，在计算企业所得税时，再计算该企业相应的应纳所得税额。
综上所述，企业接收股东的无偿捐赠是否应该缴纳企业所得税存在一定的争议。
尽管法律对于这一问题并没有明确的规定，但在实际操作中，企业可以根据自身情况和相关法规进行合理的判断和处理。
如果企业认为股东的无偿捐赠不属于经常性交易，与企业的主业、日常经营无关，那么企业可以主张不需要缴纳企业所得税。
中华人民共和国企业所得税暂行条例实施细则
中华人民共和国企业所得税暂行条例实施细则第一章总则第一条根据《中华人民共和国企业所得税暂行条例》（以下简称条例）第十九条的规定，制定本细则。
第二条条例第一条所称生产、经营所得，是指从事物质生产、交通运输、商品流通、劳务服务，以及经国务院财政部门确认的其他营利事业取得的所得。
条例第一条所称其他所得，是指股息、利息、租金、转让各类资产、特许权使用费以及营业外收益等所得。
第三条条例第二条（一）项至（五）项所称国有企业、集体企业、私营企业、联营企业、股份制企业，是指按国家有关规定注册、登记的上述各类企业。
条例第二条（六）项所称有生产、经营所得和其他所得的其他组织，是指经国家有关部门批准，依法注册、登记的事业单位、社会团体等组织。
第四条条例第二条所称独立经济核算的企业或者组织，是指纳税人同时具备在银行开设结算帐户；独立建立帐簿，编制财务会计报表；独立计算盈亏等条件的企业或者组织。
第五条条例第三条所称应纳税额，其计算公式为：应纳税额＝应纳税所得额×税率第二章应纳税所得额的计算第六条条例第三条、第四条所称应纳税所得额，其计算公式为：应纳税所得额＝收入总额－准予扣除项目金额。
第七条条例第五条（一）项所称生产、经营收入，是指纳税人从事主营业务活动取得的收入。
包括商品（产品）销售收入，劳务服务收入，营运收入，工程价款结算收入，工业性作业收入以及其他业务收入。
条例第五条（二）项所称财产转让收入，是指纳税人有偿转让各类财产取得的收入，包括转让固定资产、有价证券、股权以及其他财产而取得的收入。
条例第五条（三）项所称利息收入，是指纳税人购买各种债券等有价证券的利息、外单位欠款付给的利息以及其他利息收入。
条例第五条（四）项所称租赁收入，是指纳税人出租固定资产、包装物以及其他财产而取得的租金收入。
条例第五条（五）项所称特许权使用费收入，是指纳税人提供或者转让专利权、非专利技术、商标权、著作权以及其他特许权的使用权而取得的收入。
关联企业间借款的涉税处理
关联企业间借款的涉税处理企业实际支付给关联方的利息支出在一定条件下受债资比2:1的限制，这里的债资比的投资金额是指实际已到位的资金。
法律依据：《企业所得税法》第四十六条规定：企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出，不得在计算应纳所得税额时扣除。
《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第三十八条规定：非金融企业向非金融企业企业的借款利息，不得超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。
第一百一十九条的规定：企业所得税法第四十六条所称债权性投资是指，是指企业直接或间接从关联方获得的，需要偿还本金和利息或者需要以其他具有支付性质的方式予以补偿融资。
企业间接从关联方获得债权性投资，包括：1、关联方通过无关联的第三方提供的债权性投资；2、无关联的第三方提供的、由关联方担保并负有连带责任的债权性投资；3、其他间接从关联方获得的负债实质的债权性投资；《企业所得税法》第四十六条所称权益性投资，是指企业接受的不需要偿还本金和利息。
投资人对企业净资产拥有所有权的投资。
《财政部国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准的有关财税问题的通知》（财税2008 121号）在计算应纳所得税额时，企业实际支付给关联方的利息支出，不得超过以下规定比例和税法及其实施条例有关规定计算的部分，准予扣除。
企业实际支付给关联方的利息支出，符合本通知第二条规定外，其接受关联方债权性投资与其权益性投资比例为：（一）金融企业，为5：1；（二）其他企业，为2：1；企业如果能够按照税法及其实施条例的有关规定提供相关资料，并证明相关交易资料符合独立交易的原则；或者该企业的实际税负不高于境内关联方的，其实际支付给境内关联方的利息支出，在计算应纳所得税额时准予扣除。
企业同时从事金融业和非金融业，其实际支付给关联方的利息支出，因按照合理方法分开计算；没有按照合理方法分开计算的，一律按照本通知第一条有关其他企业的比例计算准予税前扣除。
无偿使用资金
一、借给个人的，查阅相关凭据二、借给单位的查阅原始凭证三、个人借款不还按股息，红利，利息收入计征个人所得税四、借给单位按市场公允利率计征营业税及附加和企业所得税五、企业将资金无偿借给关联企业使用，同时又向银行借款，其向银行支付的利息应按照谁使用谁负担的原则在税前扣除。
《企业所得税法条例》二十七条规定“企业所得税法第八条所称合理的支出，是指符合生产经营活动常规，应当计入当期损益或者有关资产成本的必要和正常的支出”。
《企业所得税法》第四十一条规定“独立交易原则，是指没有关联关系的交易各方，按照公平成交价格和营业常规进行业务往来遵循的原则。
”因此上述关联企业间无息借款不符合经营常规和独立交易原则，企业将资金无偿借给关联企业使用，其向银行支付的借款利息中应由关联方负担的部分，不得在税前扣除。
1、根据《营业税税目注释》规定，贷款属于‘金融保险业’税目的征收范围，而贷款是指将资金贷与他人使用的行为，根据这一规定，不论金融机构还是其他单位，只要是发生将资金贷与他人使用的行为，均应视为发生贷款行为，按‘金融保险业’税目征收营业税。
2、根据《企业所得税法实施条例》第十八条企业所得税法第六条第（五）项所称利息收入，是指企业将资金提供他人使用但不构成权益性投资，或者因他人占用本企业资金取得的收入，包括存款利息、贷款利息、债券利息、欠款利息等收入。
利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。
3、根据《企业所得税法实施条例》第三十七条企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。
企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应当作为资本性支出计入有关资产的成本，并依照本条例的规定扣除。
另外根据第三十八条第二款非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予扣除。
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关联企业无偿让渡资金的相关税法规定
1、关于无偿将资金让渡给他人使用的涉税问题。
《中华人民共和国营业税暂行条例》（国务院令2008年第540号）第一条规定，在中华人民共和国境内提供本条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税人，应当依照本条例缴纳营业税。
《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》（财政部、国家税务总局令2008年第52号）第三条规定，条例第一条所称提供条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产，是指有偿提供条例规定的劳务、有偿转让无形资产或者有偿转让不动产所有权的行为。
前款所称有偿，是指取得货币、货物或者其他经济利益。
因此，公司之间或个人与公司之间发生的资金往来（无偿借款），若没有取得货币、货物或者其他经济利益，不缴纳营业税。
由于无偿借款无收入体现，因此也不涉及企业所得税问题。
《中华人民共和国税收征收管理法》第三十六条规定，企业或者外国企业在中国境内设立的从事生产、经营的机构、场所与其关联企业之间的业务往来，应当按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用；不按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用，而减少其应纳税的收入或者所得额的，税务机关有权进行合理调整。
即若借贷双方存在关联关系，税务机关有权核定其利息收入并缴纳营业税和企业所得税。
2、关于将银行借款无偿让渡他人使用的涉税问题。
企业将银行借款无偿转借他人，实质上是将企业获得的利益转赠他人的一种行业，因此税务部门有权力按银行同期借款利率核定其转借收入，并就其适用营业税暂行条例按金融业税目征收营业税。
《中华人民共和国企业所得税法》第八条规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。
据此，A公司将银行借款无偿让渡给B公司使用，所支付的利息与取得收入无关，应调增应税所得额。