新旧会计准则差异对企业存货的影响分析

新旧会计准则差异对企业存货的影响分析摘要：随着中国加入世贸组织，会计准则与世界范围接轨的呼声越来越高，2006年2月财政部颁布了关于存货的新准则。

修订后的这一准则与原先的存在一定差别，本文从新旧会计准则的差异出发，探讨了其对于企业存货的影响，以便为会计工作人员更好地理解及应用提供一定的参考。

关键词：新旧会计准则；企业存货；比较分析中图分类号：f23文献标识码：a 文章编号：1009-0118（2011）-01-00-02一、引言随着中国加入世贸组织，全球化发展步伐日益加速，国内会计准则与世界范围接轨的呼声也越来越高。

为适应经济发展需要，适应国际经济体系，2006年2月财政部颁布了关于存货的新准则，从上市公司开始推广施行。

存货，指的是企业在日常生产经营活动中所持有的供出售的在产品（生产过程中）、产成品或提供生产或劳务的相关物料及材料等。

与固定资产有所不同，存货的最终目的是出售创造利润，因此存货的占用直接关系了企业的现金流量、存货成本等。

新存货准则颁布后在很多方面体现了国际会计的思维方式，表现出了一些会计处理上的优越性，本文拟从如下四个角度探讨新旧会计准的差异，以便为会计工作人员更好的理解与应用这一准则提供一定的参考。

二、新旧会计准则的差异对比（一）新旧存货准则在结构上的差异对比首先，新会计准则比旧会计准则更为精炼、概括，新会计准则合计二十二条，划分成总则、确认、计量以及披露等四大章，旧的存货准则却包含十个部分，除新准则所提的这四项外，将“计量”划分成“初始计量、期末计量、发出存货成本的确定以及存货成本的结转”四大块，并附加了定义、衔接办法和附则，因此旧准则共计三十条。

因此，总体上看，新会计准则更加简洁。

新会计准则并未取消存货方面的定义，只是将旧准则中的具体定义拆分贯穿至各个体系之中，以存货的定义、制造费用定义为例，存货定义在新准则中被放置于“确认”这一章，而制造费用的定义在第三章“计量”中。

（二）新旧存货准则在适用范围上的对比与旧存货准则相比，新存货准则适用范围更加宽广。

旧存货准则适用范围不包含由于建造合同从而形成的在建工程；不包含资源类企业的部分产品，如农业生产类、采掘类、从事农业活动相关的企业收获的农产品、生物资产和矿产品等；还不涉及企业在合并过程中获取的存货初始计量。

而新存货准则对消耗性生物资产和建造合同归集的存货成本分别进行了具体规定，如分别适用于《企业会计准则第5号》、《企业会计准则第15号》。

因此，新的存货准则更加开放、综合了存货资产的普遍性与特殊性特征。

（三）新旧存货准则在具体内容上的对比1、发出存货成本的确认方法差别国内多数会计学者都十分看重新旧存货准则在这一方面的差别，旧的存货准则中规定，发出存货成本的确认方法有个别计价、先进先出、移动平均、后进先出等多种方法，各企业可根据自身实际需要进行选用调整，而新的会计准则取消了原有的移动平均和后进先出两种方法，虽然仍保留了个别计价，但位置也向后推移。

这样的存货计价方法，有利于对企业的核算进行合理限制，防止企业利用核算方法的调整进行利润的操纵，同时取消后进先出也符合国际会计的趋势，能够更好地与国际会计的准则相融合。

后进先出的方法在发出存货成本确认时容易无法反应期货存货的真实流转情况，引发成本和实物流动的脱节。

表1为物价发生三种变动时，先进先出和后进先出方法在成本、利润上的差别。

2、存货的采购制造等成本上的差别新存货准则中对于商品流通企业在采购过程中的相关成本，规定得更加灵活具体。

新准则指出，采购过程中，商品流通企业产生的装卸、运输、保险和其它可归属为存货采购成本的费用等系列进货的费用，都应该计入存货的采购成本。

这些成本也可以先行归类集合，在期末时根据采购的商品的存货和销售情况进行分类处理，那些已经出售的商品产生的进货费用，可以计入至当期损益中，而没有出售的商品进货费用，计入到期末存货成本中。

如果进货费用很小，那么可以直接在当前损益中体现出来。

而旧准则内不论商品是否销售，并不考虑商品产生的采购费用大小，不计入实际成本，直接计入至当期损益中。

3、投资者投入的存货成本的确认在各个投资人员对于存货成本投入确认上，旧准则规定，投资者所投入的存货相应成本，应该根据各个投资方所确认的价格来确定，这一价格一般是通过投资方的合同或者协议中体现出来。

然而，新存货准则强化了公允价值这一说法，即新准则认为如果投资方在协议或者合同中约定的价值明显不公允，那么可以不依据这一价值来进行确认。

这一变动是希望能更好地真实反映商品价格，防止人为操纵下的价格信息不实，这也是新会计准则的亮点之一。

4、其它方式下存货成本的规定旧存货准则中对于不计入存货成本的项目规定十分笼统，规定“其它方式取得的存货成本”都不计入存货成本，而新存货准则修改条款为“不能归属于使得存货达到目前场所以及状态的其他支出”，这样相对更为明确，增强了操作性。

事实上，多数企业会计实际操作中已经将一些如企业从事劳务的人工和相应费用计入了存货成本，而旧存货准则并未对此做出规定。

新存货准则规定“企业提供劳务的，所发生的从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属的间接费用，都可计入存货成本”。

这样的规定更符合实际情况，利于企业账务处理及成本控制。

5、借款费用在存货成本内的处理原先的存货准则借款费用仅限于专门借款来购置的固定资产，而新的存货准则17号文规定了借款费用列入存货成本中的详细说明，这样如若借款费用用于存货生产，也可以资本化处理。

对于那些生产周期很长，存货时间长的企业财务费用降低，利润增高，而存货资产的价值与权益价值都会相应提升，这样使得那些船舶、机械设备类的生产企业对外表现的会计信息更可靠、详实。

6、存货损失处理差别旧存货准则中，毁损或者盘亏的存货引发的损失，都应该计入当期损益，而新存货准则下企业产生的存货毁损，应在扣除了相关税费以及账面价值以后才计入当期损益的，因此，新旧准则下盘亏和毁损的存货亦有所差别。

（四）新旧存货准则在信息披露上的对比与旧准则相比，新存货准则更体现了信息的重要性，但对于企业的信息披露的硬性规定有所削弱，不再要求如下几个方面的披露信息：第一，获得存货的方法和低值易耗产品以及包装物的摊销办法。

第二，由于取消了后进先出方法，因此，不再要求企业披露出先进先出、移动平均等法与后进先出方法在成本上的差别；另一方面，新存货准则增加要求披露存货跌价准备的计提和转回状况，这一点在旧存货准则中没有体现。

第三，新存货准则不再要求披露账面总额，只需要披露各类存货在期初和期末时的账面价值即可。

第四，如主营业务成本之类的，在当前被确认成费用的存货成本不需要披露。

从以上会计准则的结构、具体内容、信息披露等方面的变化可以看出，新会计准则下会计存货信息更加可靠合理、与国际准则间的契合度也大有增加。

三、新旧存货准则差异对企业的影响举例探讨（一）商品流通企业的采购成本调整前文已经提及，新准则下生产加工类型的企业受到成本影响并不大，但商品流通企业的成本构成却有一定争议，由于新准则中没有做出商品流通企业在存货成本上的明细规定，这样商品流通企业的会计核算就受到了很大影响，他们在存货和利润上极易发生变动。

例：2006年10月，某公司采购一批生产用原材料，采购价格为40000万，进项增值税为6800元；物流产生的运输成本为1600元，保险达1200元，运输过程中物料损耗预计为600元，其中450为定额损耗，材料入库前产生人工费用达800元，而人工挑选过程中损耗物资300元，因此采购采购成本计为40000+1600+1200+600+800+300=-44500(元)，而这些采购成本可以根据期末销售状况再考虑计入当期损益或存货成本中。

（二）存货成本中关于劳务费用计入问题新存货准则里更看重劳务的价值，促使劳务和成本的比例分配更加科学，新准则内增加了“企业所提供劳务产生的费用，如劳务人员的直接费用和可归属的间接费用，都可以列入存货成本”。

例如苏州新区某一企业，为提高人员素质，增加具体设备的使用技能，开展了为期两个月的技术培训。

培训从2008年6月1日开始，到2008年8月1日时，企业产生的劳务成本达到4万元，此时劳务成本可以计入存货成本中，在“存货”这一科目中体现出来。

这样的规定更符合企业实际。

（三）借款费用的资本化新准则下借款费用的资本化处理，使得那些存货占用周期长的企业当期财务费用降低，报表上的利润和资产均有所增加。

例如，徐州某一重工企业与山东一生产型企业签订合约，2008年6月1日起开工生产大型重工机械，生产周期为23个月，由此，徐州该重工企业银行借入贷款，则该公司的借款利息则应该进行分类处理，资本化的借款利息可计入至存货成本中，其它的计入到财务费用，而如果根据旧规定，所有的利息都会计入到财务费用中。

（四）一些弹性规定仍然较难施行前文提及，如若合同或协议上投资方的资产过高或过低，为了防止对价格进行操纵，新准则下要求按照公允价值进行核算，但事实上，公允价值的判断相对困难。

因此这一规定仍具有较高的弹性，在实施过程中仍有难度。

四、小结与旧会计准则相比，新存货准则更加灵活、贴近企业发展的实际需要，对企业会计存货的核算方面有了更规范的要求。

但另一方面，新存货准则在一些条款上也颇有争议，如何真正与国际会计准则一致，又符合当前经济发展的现状，顺应中国企业自身特点，仍是政策制定者们需要考虑的问题。

参考文献：[1]中华人民共和国财政部.企业会计准则[m].财政经济出版社,2006.[2]中华人民共和国财政部.企业会计准则[m].经济科学出版社,2001.[3]侯燕.新旧会计准则中存货的比较与分析[j].农村经济与科技,2008,19,(1).。