2017年注会审计笔记
中国注册会计师考试2017年《审计》第十三章高频考点
第十三章对舞弊和法律法规的考虑【高频考点1】舞弊三因素(一)舞弊的含义舞弊是指被审计单位的管理层、治理层、员工或第三方使用欺骗手段获取不当或非法利益的故意行为。
(二)舞弊与错误区别图13-1 判断舞弊与错误(三)舞弊类型图13-2舞弊类型【高频考点2】识别和评估舞弊导致的重大错报风险注册会计师识别和评估舞弊风险的审计思路和要求，如图13-6所示：图13-6 识别和评估舞弊风险(一)评估要求1.舞弊导致的重大错报风险属于需要注册会计师特别考虑的重大错报风险，即特别风险。
2.在识别和评估财务报表层次以及各类交易、账户余额、披露的认定层次的重大错报风险时，注册会计师应当识别和评估舞弊导致的重大错报风险。
(二)基于收入确认存在舞弊风险的假定1.注册会计师在识别和评估由于舞弊导致的重大错报风险时，应当基于收入确认存在舞弊风险的假定，评价哪些类型的收入、收入交易或认定导致舞弊风险。
2.如果认为收入确认存在舞弊风险的假定不适用于业务的具体情况，从而未将收入确认作为由于舞弊导致的重大错报风险领域，注册会计师应当在审计工作底稿中记录得出该结论的理由。
【解读】“基于收入确认存在舞弊风险的假定”举例：(1)记录虚假收入。
(2)高估收入，包括：在风险和报酬转移给买方之前就确认销售收入。
(3)低估收入，包括：在完成本期销售指标时，把实现的销售推到下一期确认;收入不确认在利润表里而挂在其他应付款中，从而递延或减少税款的支付。
【高频考点3】针对管理层凌驾于控制之上的风险实施的程序1.测试日常会计核算过程中做出的会计分录以及编制财务报表过程中做出的其他调整是否适当;2.复核会计估计是否存在偏向，并评价产生这种偏向的环境是否表明存在由于舞弊导致的重大错报风险;3.对于超出被审计单位正常经营过程的重大交易，或基于对被审计单位及其环境的了解以及在审计过程中获取的其他信息而显得异常的重大交易，评价其商业理由(或缺乏商业理由)是否表明被审计单位从事交易的目的是为了对财务信息作出虚假报告或掩盖侵占资产的行为。
中国注册会计师考试2017年《审计》第十一章高频考点
第十一章生产与存货循环的审计
【高频考点】存货监盘
(一)存货监盘的总体要求
如果存货对财务报表是重要的，注册会计师应当实施下列审计程序，对存货的存在和状况获取充分、适当的审计证据：
1.在存货盘点现场实施监盘(除非不可行，比如存货存放在对注册会计师安全有威胁的地点，教材P252“特殊情况的处理”);
2.对期末存货记录实施审计程序，以确定其是否准确反映实际的存货盘点结果。
(二)在存货盘点现场实施监盘时，应当实施的审计程序
在存货盘点现场实施监盘时，注册会计师应当实施下列审计程序：
(1)评价管理层用以记录和控制存货盘点结果的指令和程序;
(2)观察管理层制定的盘点程序的执行情况;
(3)检查存货;
(4)执行抽盘。
(三)存货监盘的目的
注册会计师监盘存货的目的在于获取有关存货数量和状况的审计证据。
因此存货监盘针对的主要是存货的存在认定，对存货的完整性认定及计价和分摊认定，也能提供部分审计证据。
此外，注册会计师还可能在存货监盘中获取有关存货所有权的部分审计证据。
审计笔记cpa
2017年注册会计师全国统一考试·审计知识点汇编第一编审计的基本原理第一章审计概述审计的性质[2]审计的含义审计是指注册会计师对财务报表是否不存在重大错报提供合理保证，以积极方式提出意见，增强管理层之外的预期使用者对财务报表信赖的程度。
【刘圣妮老师提示：熟读30遍，并背诵】上述定义可以从以下几个方面加以理解：一是审计的用户是财务报表的预期使用者；二是审计的目的是改善财务报表的质量或内涵，增强预期使用者对财务报表的信赖程度；三是合理保证是一种高水平保证；四是审计的基础是独立性和专业性；注册会计师应当独立于被审计单位和预期使用者。
五是审计的最终产品是审计报告。
合理保证与有限保证业务类型区别合理保证(财务报表审计)有限保证(财务报表审阅)目标在可接受的低审计风险下，以积极方式对财务报表整体发表审计意见，提供高水平的保证在可接受的审阅风险下，以消极方式对财务报表整体发表审阅意见，提供有意义水平的保证。
该保证水平低于审计业务的保证水平证据收集程序通过一个不断修正的、系统化的执业过程，获取充分、适当的证据，证据收集程序包括检查记录或文件、检查有形资产、观察、询问、函证、重新计算、重新执行、分析程序等通过一个不断修正的、系统化的执业过程，获取充分、适当的证据，证据收集程序受到有意识的限制，主要采用询问和分析程序获取证据所需证据数量较多较少检查风较低较高险财务报表的可信性较高较低提出结论的方式以积极方式提出结论。
例如：“我们认为，ABC公司财务报表在所有重大方面按照企业会计准则和《××会计制度》的规定编制，公允反映了ABC公司2014年l2月31日的财务状况以及2014年度的经营成果和现金流量。
”以消极方式提出结论。
例如：“根据我们的审阅，我们没有注意到任何事项使我们相信，ABC公司财务报表没有按照企业会计准则的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量。
中国注册会计师考试2017年《审计》第八章高频考点
第八章风险应对【高频考点1】财务报表层次重大错报风险与总体应对措施(一)总体应对措施的内容注册会计师应当针对评估的财务报表层次的重大错报风险，确定的总体应对措施包括：1.向项目组强调保持职业怀疑的必要性;2.指派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作;3.提供更多的督导;4.在选择拟实施的进一步审计程序时融入更多的不可预见的因素;5.对拟实施审计程序的性质、时间安排或范围作出总体修改。
(二)控制环境对总体应对措施的影响1.注册会计师对控制环境的了解影响其对财务报表层次重大错报风险的评估，从而影响所采取的总体应对措施。
2.有效的控制环境可以增强注册会计师对内部控制和被审计单位内部产生的审计证据的信赖程度。
3.为应对控制环境的缺陷，注册会计师可以采取的措施(即对拟实施审计程序的性质、时间安排或范围作出总体修改)如下：(1)在期末而非期中实施更多的审计程序;(2)通过实施实质性程序获取更广泛的审计证据;(3)增加拟纳入审计范围的经营地点的数量。
【高频考点2】增加审计程序不可预见性的方法(一)增加审计程序不可预见性的思路1.对某些以前未测试的低于设定的重要性水平或风险较小的账户余额和认定实施实质性程序;2.调整实施审计程序的时间，使其超出被审计单位的预期;3.采取不同的审计抽样方法，使当年抽取的测试样本与以前有所不同;4.选取不同的地点实施审计程序，或预先不告知被审计单位所选定的测试地点(二)增加审计程序不可预见性的实施要点1.与被审计单位的高层管理人员事先沟通，要求实施具有不可预见性的审计程序，但不告知其具体内容。
2.虽然对于不可预见性程度没有量化的规定，但审计项目组可根据对舞弊风险的评估等确定具有不可预见性的审计程序。
3.项目合伙人需要安排项目组成员有效地实施具有不可预见性的审计程序，但同时要避免使项目组成员处于困难境地。
【高频考点3】控制测试中如何考虑期中审计证据1.评估的认定层次重大错报风险的重要程度。
注册会计师(CPA)考试 - 审计科目笔记
注册会计师（CPA）考试 - 审计科目笔记
第1章：审计基本理论
1.1 审计的定义和基本任务
•定义：审计是通过收集和评估证据，对会计报表进行独立的、客观的评价。
•基本任务：核实财务报表是否真实、可靠，是否符合法律法规和会计准则的要求。
1.2 审计的基本原则
•真实性原则：审计人员必须采用独立、诚实和专业的态度进行审计工作。
•配比原则：审计工作必须以审计证据的数量和质量来确定审计程序的范围和深度。
第2章：审计程序与方法
2.1 审计程序的设计
•设计步骤：审计程序的设计包括计划阶段、风险评估、控制评估和报告阶段。
•目的：确保审计工作能够有效和高效地完成。
2.2 审计方法的选择
•方法种类：审计方法包括实地检查、文件检查、询问、计算等。
•应用场景：根据不同的审计对象和审计目标选择合适的审计方法。
第3章：内部控制评价
3.1 内部控制的定义和作用
•定义：内部控制是组织对其资产、财务报告的保护和管理的整体体系。
•作用：减少错误、防止欺诈、确保财务信息的可靠性和及时性。
3.2 内部控制评价的标准和方法
•评价标准：内部控制评价按照控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督与监控五大要素进行评价。
•评价方法：采用问卷调查、文件检查、实地考察等方法进行内部控制评价。
第4章：审计报告编制
4.1 审计报告的结构和内容
•结构：审计报告一般包括报告标题、审计对象、审计目的、审计标准、审计结果和意见等。
•内容：根据审计结果提供审计意见，包括无保留意见、保留意见、否定意见等。
注会考试经验分享+独家笔记、思维导图分享
注会考试经验分享+独家笔记、题库、思维导图分享成绩出来几天了，感觉像是在做梦一般，今年考最后三门，本来预计着战略肯定挂定了，随着眼前的一幕出现，审计67.25，税法61，战略60。
那段“您已获得注册会计师全国统一考试专业阶段合格证”，我眼红了，居然就怎么过了专业阶段。
说一说我的注会考试史吧，我是一名科班出身的专科生，大学时候专业知识很一般，我是从2011年第一次试水注会考试的，那个时候还是笔试，然后那一年考了会计，考了18分，然后我就再也没参加过注会考试了。
直到2015年，因为我觉得2016年就要考中级职称了，总不能等到那时候才开始准备吧，于是就在2015年尝试这报考了注会的会计与经济法，结果意外的以76分通过了会计考试，然而经济法却给了我个59。
时间到了2016年，不知道那一年我哪里来的勇气，一次性报名三门中级考试，加注会的财管与经济法，这一年是我最疯狂的一年、丰收的一年，中级三门经济法92，会计88，财管84通过，注会财管63.5，经济法60.5。
（PS由此可以看出中级职称与注会的难度区别） 2017年本来年初想着换份工作的，所以原来没打算一次性报考三门，所以在报名前的一段时间一直不紧不慢的准备这税法，但年后突然就改变主意，想着还是直接来个更大挑战，于是就走上了一年三门的备考之路。
一年学习下来，不时的有想法要放弃战略这一科，现在想想还好我没战略性放弃战略。
具体说说每一门的备考经验：2015年我考的是会计与经济法，这一年其实我当时只是为了备考2016的中级职称的，所以说不上多努力，不求考过，但求有积累。
2015年我基本时间都是花在会计这门课上，对于注会的会计，我想说难、难、难，很多人都在群里问我都看完两三遍遍了，怎么长投合并还是看不懂不会做题。
会计这门考试最好的办法就是听课、听课。
其中难点章节，长投、合并、企业所得税等听个七八遍您别嫌它多，然后就是自己做总结，归纳笔记，特别是长投和合并，有分好多种情况，我的建议是用EXCEL表格整理，像5%→60%、20%→60%下，同一控制，非同一控制下，在个别报表和合并报表各投资成本、差额、原来的其他综合收益、资本公积等该怎么处理，用表格形式整理出来，遇到题目可以拿出来看看是属于那种情况。
2017审计笔记 cpa
2017年注册会计师全国统一考试·审计知识点汇编第一编审计的基本原理第一章审计概述审计的性质[2]审计的含义审计是指注册会计师对财务报表是否不存在重大错报提供合理保证，以积极方式提出意见，增强管理层之外的预期使用者对财务报表信赖的程度。
【刘圣妮老师提示：熟读30遍，并背诵】上述定义可以从以下几个方面加以理解：一是审计的用户是财务报表的预期使用者；二是审计的目的是改善财务报表的质量或内涵，增强预期使用者对财务报表的信赖程度；三是合理保证是一种高水平保证；四是审计的基础是独立性和专业性；注册会计师应当独立于被审计单位和预期使用者。
五是审计的最终产品是审计报告。
合理保证与有限保证业务类型区别合理保证(财务报表审计)有限保证(财务报表审阅)目标在可接受的低审计风险下，以积极方式对财务报表整体发表审计意见，提供高水平的保证在可接受的审阅风险下，以消极方式对财务报表整体发表审阅意见，提供有意义水平的保证。
该保证水平低于审计业务的保证水平证据收集程序通过一个不断修正的、系统化的执业过程，获取充分、适当的证据，证据收集程序包括检查记录或文件、检查有形资产、观察、询问、函证、重新计算、重新执行、分析程序等通过一个不断修正的、系统化的执业过程，获取充分、适当的证据，证据收集程序受到有意识的限制，主要采用询问和分析程序获取证据所需证据数量较多较少检查风险较低较高财务报表的可信性较高较低提出结论的方式以积极方式提出结论。
例如：“我们认为，ABC公司财务报表在所有重大方面按照企业会计准则和《××会计制度》的规定编制，公允反映了ABC公司2014年l2月31日的财务状况以及2014年度的经营成果和现金流量。
”以消极方式提出结论。
例如：“根据我们的审阅，我们没有注意到任何事项使我们相信，ABC公司财务报表没有按照企业会计准则的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量。
中国注册会计师考试2017年《审计》第三章高频考点
第三章审计证据【高频考点1】审计证据的充分性与适当性(一)审计证据的充分性1.审计证据充分性的含义审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量，主要与注册会计师确定的样本量有关。
2.影响审计证据充分性的因素(1)注册会计师确定的样本量;(2)注册会计师对重大错报风险的评估。
评估的重大错报风险越高，需要的审计证据可能越多;(3)注册会计师获取的审计证据质量。
审计证据质量越高，需要的审计证据可能越少。
(二)审计证据的适当性审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量，即审计证据在支持审计意见所依据的结论方面具有的相关性和可靠性。
【高频考点2】函证(一)函证决策的考虑因素1.评估的认定层次的重大错报风险【解读】评估的认定层次重大错报风险越高，注册会计师就越需要设计实质性程序获取更加相关和可靠的审计证据，或者更具说明力的审计证据。
在这种情况下，函证程序的运用对于提供充分、适当的审计证据可能是有效的。
2.函证程序针对的认定【解读】1.函证程序针对不同的认定，所获取审计证据的证明力是不同的。
比如，对应收账款实施函证程序，可能为应收账款的存在认定、权利和义务认定提供相关可靠的审计证据，不能为应收账款的计价和分摊认定(应收账款涉及的坏账准备计提)提供证据。
2.对特定认定，函证的相关性受注册会计师选择函证信息的影响。
比如，为了获取应付账款完整性认定的审计证据，注册会计师需要获取没有重大未记录负债的证据。
相应地，向被审计单位主要供应商函证，即使账面记录显示应付金额为零，相对于选择大金额的应付账款进行函证，这在检查未记录负债方面通常更有效。
(二)函证的内容一、函证的对象1.对银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息的函证注册会计师应当对银行存款(包括零余额账户和在本期内注销的账户)、借款及与金融机构往来的其他重要信息实施函证程序，除非有充分证据表明某一银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低。
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审计定义：财务报表不存在重大错报合理保证积极方式除管理层之外的预期使用者；审计的目的：改善增强不涉及审计的基础是独立性和专业性；财务报表审计目标：可接受的低积极方式高水平；收集审计证据的程序：检查、观察、询问、函证、重新计算、重新执行、分析程序；政府审计和注册会计师审计的区别：目标和对象不同标准不同经费和收入来源不同取证权限不同对发现问题的处理方式不同；鉴证业务要素包括鉴证业务的三方关系人、鉴证对象（鉴证对象信息）、标准、证据和报告；鉴证对象：针对财务报表审计的鉴证业务，鉴证对象是鉴证对象信息（比如，财务报表）所反映的内容（比如财务报表所反映的财务状况、经营业绩和现金流量）；标准的特征：相关完整可靠中立可理解；证据的特征：性质上具有累积性实施审计程序获取的；包括从其他来源获取的信息；会计记录也是重要的审计证据来源；既包括支持和佐证也包括矛盾；信息的缺乏本身也构成；责任方及预期使用者可能是同一方，也可能不是同一方；注册会计师的责任：按照审计准则的规定，对财务报表发表审计意见是注册会计师的责任；通过签署审计报告确认其责任；管理层和治理层（如适用）应当认可并理解其应当承担的下列责任：（1）按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映(如适用)；（2）设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报；（3）向注册会计师提供必要的工作条件，包括允许注册会计师接触及编制财务报表相关的所有信息(如记录、文件和其他事项)，向注册会计师提供审计所需的其他信息，允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员。
注册会计师的审计意见主要是向除管理层之外的预期使用者提供，但客观上可能对管理层有用，因此，管理层也是预期使用者之一。
可能是特定的；有重要和共同利益的；收件人应当尽可能地明确为所有的预期使用者；总体目标：1. 是否不存在重大错报合理保证能够在所有重大方面编制2. 审计结果出具审计报告沟通管理层的表达有明确的，也有隐含的各类交易和事项：发生完整性准确性截止分类期末账户余额：存在权利和义务完整性计价和分摊列报和披露：发生以及权利和义务完整性分类和可理解性准确性和计价职业怀疑提出的要求：质疑的理念保持警觉审慎评价客观评价职业怀疑的作用：识别和评估重大错报风险；进一步审计程序；评价审计证据；舞弊；需要运用职业判断的重要领域：1.确定重要性，识别和评估重大错报风险；2.确定审计程序的性质、时间安排和范围；3.评价是否已获取充分、适当的审计证据以及是否还需执行更多的工作；4.评价管理层判断；5.得出结论；6. 识别、评估和应对不利的影响；衡量职业判断质量：1.准确性或意见一致性；2.决策一贯性和稳定性；3.可辩护性。
重大错报风险（两个层次，只能评估，不能控制）固有风险（认定层次，只能评估，不能控制）控制风险（认定层次，只能评估，不能控制）检查风险（认定层次，能够控制）检查风险及重大错报风险的反向关系；根据审计风险模型（y＝），注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间安排和范围，并有效执行审计程序，以控制检查风险。
初步业务活动的目的：独立性和能力；诚信；业务约定条款；注册会计师应当开展以下初步业务活动：1.质量控制程序；2.职业道德要求；3.达成一致意见；执行审计工作的前提：管理层和治理层（如适用）认可并理解其对财务报表的责任。
审计的前提条件：管理层在编制财务报表时采用可接受的财务报告编制基础，以及管理层对注册会计师执行审计工作的前提的认同。
所采用的财务报告编制基础的可接受性时，应当考虑的因素包括：1. 单位的性质；2. 报表的目的；3.报表的性质；4.法；管理层不认可或不同意，注册会计师将不能，承接不恰当的；除非法，则向管理层解释，对审计报告的影响；管理层责任：1.按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映（如适用）；2.设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报；3.向注册会计师提供必要的工作条件，包括允许注册会计师接触及编制财务报表相关的所有信息（如记录、文件和其他事项），向注册会计师提供审计所需要的其他信息，允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员。
可能导致被审计单位变更业务的原因包括：1. 环境变化需求；2.对性质存在误解；3. 审计范围受到限制。
变更为审阅业务或相关服务业务的要求：1.变更前，考虑理由，评估影响；2. 截至变更日已执行的审计工作可能及变更后的业务相关，适用于变更后的业务；3. 不应提及,除商定程序；制定总体审计策略时考虑的事项：范围、目标、时间安排、沟通的性质、方向、资源；界定审计范围：审计业务的特征；会计准则；特定行业的报告要求；组成部分的分布；报告目标、时间安排及所需沟通的性质需要考虑下列事项：1.对外报告的时间表;2. 管理层和治理层讨论工作;3. 讨论报告的类型和时间安排,沟通的其他事项;4.讨论工作进展的沟通;5.成员之间沟通;6.组成部分注册会计师沟通;7.第三方沟通;审计方向: 1.重要性; 2.重大错报风险较高; 3.评估的财务报表层次的重大错报风险对指导、监督及复核的影响; 4.项目组人员; 5.预算;6. 职业怀疑的必要性;7.以往; 8.管理层重视设计和实施健全的内部控制的相关证据;9. 是否依赖内部控制;10.内部控制重视程度; 11. 经营的重大发展变化; 12.行业发展情况;13. 会计准则变化;14. 法律环境的变化;总体审计策略指导具体审计计划, 具体审计计划的变化影响总体审计策略的调整,根据风险评估程序的结果对总体审计策略的内容予以调整;具体审计计划的内容: 风险评估程序; 进一步审计程序; 特殊事项的其他审计程序;导致审计计划更改的特别事项: 重要性水平; 重大错报风险评估; 进一步审计程序的更新和修改;注册会计师在制定总体审计策略时，应当确定财务报表整体的重要性，以便能够评价财务报表整体是否公允反映。
注册会计师在选择基准时需要考虑以下因素：要素; 特别关注的项目;性质,生命周期阶段,行业和经济环境;所有权结构和融资方式;相对波动性;选择经验百分比时应考虑的因素: 范围; 融资; 是否特别敏感;实际执行的重要性是指注册会计师确定的低于财务报表整体重要性的一个或多个金额，旨在将未更正和未发现错报的汇总数超过财务报表整体重要性的可能性降至适当的低水平。
确定实际执行的重要性应考虑的因素: 了解; 前期; 前期预期;不代表注册会计师可以对所有金额低于实际执行的重要性的财务报表项目不实施进一步审计程序，这主要出于以下考虑：单个金额低于汇总起来; 低估; 舞弊风险;运用实际执行的重要性确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围。
确定特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平的影响因素:特定项目;关键性披露;特定方面;确定明显微小错报的临界值应当考虑的因素：以前；重大错报风险；沟通错报的期望；是否勉强达到；“明显微小错报”不等同于“不重大错报”错报类别：事实错报；判断错报；推断错报；对审计过程识别出的错报的考虑：1.错报可能不会孤立发生；2.抽样风险和非抽样风险可能导致某些错报未被发现；检查，了解错报的产生原因，采取措施以确定及调整;构成财务报表基础的会计记录所含有的信息是审计证据的基础，还应当获取其他信息, 两类审计证据缺一不可;影响审计证据充分性的因素: 样本量; 重大错报风险; 审计证据质量;确定审计证据相关性时应当考虑的因素: 特定程序; 特定认定; 同一认定;审计证据充分性及适当性的关系:两者缺一不可; 越适当，数量越少;审计证据的质量存在缺陷无法通过数量弥补;对文件记录可靠性的考虑: 通常不涉及鉴定文件记录的真伪, 识别出, 进一步调查使用被审计单位生成信息时的考虑: 完整和准确；同时进行; 其他审计目的,适当性受到精确和详细的影响;审计证据相互矛盾时的考虑: 相互印证有更强的说服力；不一致，追加；获取审计证据时对成本的考虑：可以考虑，但不应以获取审计证据的困难和成本为由减少不可替代的审计程序；在保证获取充分、适当的审计证据的前提下，控制审计成本也是会计师事务所增强竞争能力和获利能力所必需的；总体审计程序：风险评估程序；控制测试；实质性程序；函证决策的考虑因素：认定层次的重大错报风险；函证程序针对的认定；函证的对象：1.注册会计师应当对银行存款（包括零余额账户和在本期内注销的账户）、借款及及金融机构往来的其他重要信息实施函证程序，除非有充分证据表明某一银行存款、借款及及金融机构往来的其他重要信息对财务报表不重要且及之相关的重大错报风险很低；2. 注册会计师应当对应收账款实施函证程序，除非有充分证据表明应收账款对财务报表不重要，或函证很可能无效。
3.对存货的函证函证的范围：采用审计抽样或其他方法选择函证样本。
选取的特定项目可能包括：金额较大；账龄较长；交易频繁但期末余额较小；重大的关联方；重大或异常；争议、舞弊或错误；函证的时间：在资产负债表日后适当时间内，低水平可选择资产负债表日前适当日期并变动实施实质性程序；管理层要求不实施函证时的处理：询问原因，是否合理合理，替代审计程序（日后，不能仅查看贷方发生额，查看收款单据；检查销售合同、销售单、发运凭证，往来邮件）不合理阻挠而无法范围受到限制，并考虑对审计报告可能产生的影响；分析原因时，保持职业怀疑，并考虑：诚信；舞弊或错误；替代审计程序能否提供证据。
函证的方式：1.积极2.消极（同时具备4个条件）函证发出前的控制：填列的及账簿，对账单；考虑选择的被询证者是否适当；正确填列回函的地址；核对（电话网站合同增值税专用发票）；不同发出方式下的控制：邮寄；跟函；电子方式积极式函证未收到回函时的处理:再次发函替代审计程序积极式询证函回函是获取充分、适当的审计证据的必要程序(1.只能从外部2.舞弊风险) 考虑对审计工作和审计意见的影响通过邮寄方式收到的回函：原件同一份；直接寄给；发件方名称、地址一致；邮戳；印章；通过跟函方式收到的回函：了解；确认；观察；以电子形式收到的回函：可靠性存在风险；创造安全环境；及被询证者联系（如电话联系）以核实，可以要求被询证者提供回函原件；回函存在不符事项的处理：调查以确定是否表明存在错报；可能显示存在错报或潜在错报；某些不符事项并不表明存在错报；限制性条款对回函可靠性的影响需要关注的舞弊风险迹象及采取的措施：不允许；试图拦截；回函寄至被审计单位；跟进发现不一致；私人电子信箱；同一日期相同笔迹；不同地址邮戳相同；同一个人；地址不一致；不正常的回函率；被询证者缺乏独立性；针对舞弊风险迹象注册会计师可以采取的应对措施：验证被询证者；比较地址；核对公章；直接沟通；分别在中期和期末寄发询证函；考虑从金融机构获得被审计单位的信用记录；运用分析程序的要求和目的：用作风险评估程序的（必须）用作实质性程序（可以）用于总体复核（必须）可以用作实质性程序的情形：更有效检查风险降单独或结合细节测试；分析程序用作实质性程序时应当考虑的因素：对特定认定的考虑（重大错报风险水平越高越谨慎）；对使用数据可靠性的要求（来源；可比性；性质和相关性；控制）；评价预期值的准确程度（预期值的准确性越高，保证水平越高。