在财务会计中采用公允价值的探讨
简析财务会计的公允价值计量
简析财务会计的公允价值计量公允价值计量更能准确反映企业的经济价值，能够提升会计信息质量。
本文围绕公允价值计量介绍了在财务会计运用中的问题，并针对性地提出了建议措施。
标签：公允价值计量一、相关概述公允价值，是指在公平交易的市场中，交易双方都能够熟悉情况并且自愿地进行资产交换或者是清偿债务的金额。
公允价值计量是对应着历史成本计量而产生的，它能够更为准确地反映企业经济的价值属性，对于提升会计信息质量，更好地满足管理者的信息需求具有重要意义。
二、企业财务会计公允价值计量存在的问题当前，公允价值计量在使用过程中仍然存在着一些问题，主要表现为以下几个方面：首先，公允价值可靠性有待进一步提高。
对于会计核算来讲，相关性与可靠性较难同时满足，在采用公允价值计量时常常会造成会计信息可靠性的下降。
在我国，证券交易市场以及产权交易市场等不够成熟，难以真实反映公允价值，尽管可以采用一些现价计量方法进行估价，但是折现率以及未来现金流量等信息常常难以获得，这很大程度上使得会计核算具有较大的主观性，估计成分比较大，难以保证会计信息的可靠性。
其次，可操纵性需要进一步提升。
对于会计人员来讲，公允价值计量需要较高的职业素养和判断，对其专业技术水平提出了较高的要求。
当前我国会计人员在公允价值计量方面难以适应，面对复杂的公允价值核算常常不能从容面对，业务素质与公允价值计量的要求存在一定差距。
这些问题都会使得公允价值计量在可操作性上存在偏差，需要进一步提升。
再次，常会造成盈余管理问题。
在新的会计制度下，会计人员的职业判断较多，会计政策的自主选择权较大，这样就使得企业会计准则不再是以往的计量手段和计量方法，同时也常常会附带一定的经济后果，进而影响到会计信息。
在这种情况下，一些企业会处于自身利于考虑，人为干预公允价值计量中的会计政策选择，干扰会计信息，进行盈余管理甚至是利润操纵。
三、强化公允价值计量的建议措施首先，应当进一步完善公允价值计量宏观环境，提升公允价值计量的普适度。
我国新会计准则中公允价值的运用意义与特征
我国新会计准则中公允价值的运用意义与特征一、概述公允价值是我国新会计准则中的一个核心概念，其运用对于提升会计信息质量、增强财务报告透明度以及促进资本市场的健康发展具有重要意义。
公允价值，顾名思义，是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额。
这一概念的引入，标志着我国会计准则与国际财务报告准则的趋同，也反映了我国会计领域对于市场经济环境下资产和负债真实价值认识的深化。
公允价值会计的核心在于以市场为基础，对资产和负债的价值进行动态、客观的计量。
与传统的历史成本计量相比，公允价值计量更能反映资产和负债在当前市场环境下的真实经济价值，从而提供更加相关、可靠的会计信息。
这不仅有助于投资者和其他财务报告使用者做出更加明智的决策，也有助于企业加强内部管理和风险控制。
在新会计准则中，公允价值的运用具有广泛性、动态性和判断性等特征。
广泛性体现在公允价值适用于众多会计要素和交易事项的计量，如金融资产、投资性房地产、非货币性资产交换等。
动态性则体现在公允价值会随着市场环境的变化而变动，从而及时反映资产和负债价值的变动情况。
判断性则要求会计人员在确定公允价值时，需要运用专业判断和市场信息，对交易是否公平、价格是否合理等进行判断。
公允价值的运用是我国新会计准则的一大亮点，也是我国会计领域适应市场经济发展的重要举措。
通过深入理解和准确把握公允价值的含义和特征，我们可以更好地认识新会计准则的精神实质，为推动我国会计改革和资本市场健康发展贡献力量。
1. 简述公允价值的概念及其在新会计准则中的重要性在新会计准则中，公允价值的概念占据了举足轻重的地位。
公允价值，简而言之，是指在公平交易中，熟悉情况的双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额。
这一概念强调了交易的公平性和双方对交易信息的充分了解，确保了会计信息的透明度和准确性。
公允价值在新会计准则中的重要性不言而喻。
公允价值为企业的财务报告提供了更为真实、公正的价值信息，有助于投资者和债权人等外部利益相关者做出更为明智的决策。
探讨我国会计计量中的公允价值
探讨我国会计计量中的公允价值作者：牛腾飞来源：《财会学习》 2018年第32期牛腾飞合肥建工集团有限公司摘要：公允价值在国家现行企业会计准则中地位举足轻重，探讨公允价值在会计计量中的应用，是至关重要的。
我国在发展公允价值计量研究过程中，各类会计准则也在不断更新和完善。
本文就目前我国现行的运用公允价值进行会计计量的方法，其中一些问题和看法进行探讨。
关键词：公允价值；公平交易；会计计量历史成本计量属性因为具有“可验证”和“可靠性” ，在过去的很长一段时间占据了会计计量的统治地位。
现代资本市场迅速发展到今天，特别是随着金融衍生工具的出现和发展，金融衍生工具由于其具有的没有成本或初始成本很低的特性，而历史成本只能反映资产或负债的过去价值，沿用历史成本已经无法对金融衍生工具等进行有效的计量，也难于揭示金融衍生工具等存在的实质风险。
另一方面，市场价格波动性随着市场经济的发展也越来越大，资产价格越来越受到市场经济环境的影响，而不是单纯的受到资产历史成本影响。
因此，以历史成本计量为基础生成的会计信息在现代资本市场中越来越难以满足会计信息使用者决策的需要，其有用性 ( 相关性 ) 受到了极大影响。
单纯地追求会计信息的可靠性而只依赖于历史成本计量大大降低了会计信息的有用性，会计计量方法需要有效的突破原有的传统计量模式，公允价值计量应势产生并在上世纪 90 年代及本世纪初得到了重大发展。
公允价值是公平交易条件下，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或负债清偿的金额。
公允价值计量反映的是资产、负债的现时真实价值，这正是投资者、债权人和社会公众所关心的，是做出重要决策的主要依据。
公允价值会计目前已成为国际会计的主流趋向。
一、公允价值的定义公允价值，是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。
在公平交易中，交易双方应当是持续经营的企业，不打算或不需要进行清算、重大缩减经营规模，或在不利条件下仍进行交易类型的。
公允价值会计处理要领
公允价值会计处理要领随着市场经济的发展，投资者对于企业财务信息的准确性和透明度要求越来越高。
而公允价值会计处理要领的出现，为企业提供了更为客观、真实的财务信息，也为投资者提供了更为准确、全面的决策依据。
本文将就公允价值会计处理要领的相关概念、实施原则以及应用效果进行分析和探讨。
一、公允价值会计处理要领的概念公允价值是指在市场上可以买卖的资产或负债的价格，是市场上所有参与者在公平、自愿的情况下达成的交易价格。
公允价值会计处理要领是以公允价值为基础，将资产和负债的价值按照市场价格进行计量和确认，以反映企业真实的财务状况和经营成果。
公允价值会计处理要领的出现，旨在解决传统会计处理方法中存在的不足，如资产价值难以准确反映市场价格、财务信息不够透明等问题。
二、公允价值会计处理要领的实施原则1.公允价值的确定公允价值的确定应以市场价格为基础，对于没有市场价格的资产或负债，可以采用其他可靠的市场参考数据进行确定。
同时，公允价值的确定应考虑到资产或负债的特殊性质、市场情况以及未来预期等因素。
2.公允价值的确认和变动公允价值会计处理要领要求企业按照公允价值确认和计量资产和负债的价值，并在其公允价值发生变动时进行调整。
公允价值的变动可以由市场价格变动、资产或负债特性变化、经济环境变化等因素引起。
变动的原因应当详细记录，以便投资者和其他利益相关方了解企业的经营状况。
3.公允价值的披露公允价值会计处理要领要求企业将公允价值的确定和变动情况进行披露，以提高财务信息的透明度。
披露内容应当包括公允价值的确定方法、变动原因、变动幅度等信息，以便投资者和其他利益相关方了解企业的财务状况。
三、公允价值会计处理要领的应用效果1.提高财务信息的准确性和透明度公允价值会计处理要领的出现，可以提高企业财务信息的准确性和透明度。
采用公允价值计量资产和负债的价值，可以更准确地反映企业真实的经营状况和财务状况，也可以更好地满足投资者和其他利益相关方的信息需求。
公允价值计量
公允价值计量公允价值计量是一种会计原则，也是一种评估资产和负债的方法，它对于保证财务报表的准确性和客观性至关重要。
本文将介绍公允价值计量的定义、应用范围和评估方法，并探讨在实践中的一些挑战和应对策略。
一、公允价值计量的定义公允价值是指在交易参与者之间进行充分交易时，某一资产或负债的价格。
它是通过市场上的标准化交易或者估值技术来确定的，反映了市场上的买卖意愿和交易价格。
公允价值计量的核心在于反映资产和负债的真实价值，而非仅仅根据历史成本或其他会计原则的规定进行评估。
二、公允价值计量的应用范围公允价值计量广泛应用于各种金融工具，如股票、债券、衍生品等。
此外，它还适用于投资性房地产、无形资产、金融负债等。
无论是在商业公司还是在金融机构，公允价值计量都是一种重要的会计原则，它能够提供准确、可比的财务信息，帮助投资者和利益相关方做出明智的决策。
三、公允价值计量的评估方法公允价值计量的评估方法有多种，主要取决于资产或负债的类型和可得到的市场信息。
常见的评估方法包括市场报价法、收益法和成本法等。
1. 市场报价法：根据市场上最新的报价确定资产或负债的公允价值。
这种方法适用于那些有充足交易量和价格透明度的金融工具，如股票和债券。
2. 收益法：基于资产或负债未来现金流量的预测，计算出其现值，从而得到公允价值。
这种方法适用于投资性质较强的资产，如房地产和无形资产。
3. 成本法：根据资产或负债的历史成本和相关的折旧、摊销或减值信息，确定其公允价值。
这种方法适用于那些没有充分市场价格的资产，如自用房地产和某些无形资产。
四、公允价值计量的挑战和应对策略尽管公允价值计量是一种重要的评估方法，但在实践中也存在一些挑战。
1. 缺乏市场数据：有些资产和负债没有充分的市场数据可供参考，这给公允价值计量带来了困难。
在这种情况下，可以通过估值技术、专家判断或者其他可行的方法来确定公允价值。
2. 主观性和不确定性：公允价值计量需要对未来现金流量进行预测，这涉及到一定的主观性和不确定性。
对财务会计中采用公允价值的探讨
浅析对财务会计中采用公允价值的探讨关键词财务会计公允价值一、公允价值及其定义公允价值一词最早出现在美国注册会计师所属的会计研究部主任maufice moonits的ars no.1报告中，在这里他认为市场价格是一切计量属性的基础，其他的计量属性均是市场价格的衍生物。
在他看来，市场交换的价值基础只能是市场价格，而公允价值也包括在其中。
就公允价值的定义而言，国际会计准则理事会将其表述为“在公平交易中熟悉情况的当事人自愿据以进行资产交换或者负债清偿的金额”；而我国会计准则对其定义为“在公允价值计量下，资产和负债按照公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或负债清偿的金额计量”。
在这一定义中设计到公平交易、熟悉情况的当事人自愿等概念的含义为：公平交易指没有特别或者特殊的可能会影响交易价格的关系存在；熟悉情况的当事人自愿是针对特定的交易，其目的在于保证交易双方能够使用公允价值来计量双方拟达成的特定业务，避免双方权利失衡现象；交换金额则是指资产交换或者负债清偿的金额，并且这种价格可以是公开的在活跃市场上对于同种资产和负债标价的最佳估计。
二、公允价值的基本特征鉴于以上公允价值的定义和相关概念的解释，我们可以看到公允价值的一些基本特征，具体而言主要有以下几个方面：首先公允价值是一种市场评价的体现。
究其本质是基于市场信息的一种评价，它是市场对于资产或者负债价值的一种认定。
其次，公允价值是公平交易中所产生的价格。
在交易的主体是熟悉情况的自愿的当事人的情况下，双方对某一特定交易的性质、特征等相关市场因素都有了认识，并且在自身利益最大化的角度来考虑问题能够保证交易双方的利益。
最后，它是对于价格的确认或者估计而非实际的交易价格。
公允价值是在缺乏实际交易的情况下根据活跃市场的报价及其同类市场价格等所作出的一种估价。
三、公允价值在财务会计中的应用现状及存在的问题（一）公允价值在财务会计中的应用现状1998年6月24日财政部发布了《企业会计准则一债务重组》，公允价值的概念首次正式在我国的具体会计准则中出现。
在财务会计中采用公允价值的探讨
在 财务会计 中采用公允 价值 的探讨
沈 阳工程 学 院 何 永 民
摘要： 公 允价值 会计 同以往的成本会 计相比较 ， 有 着明显 的理论 优 势， 可是在 实际的使 用过程 中， 却有 着很 多的困难 。除 了公允价值 自身 的一些原 因外 ， 还有 一些利益集 团干涉的 因素 。本 文主要是 以公 允价
值为研 究对 象， 之后通过公允价值 的概述 、 公 允价值 的使 用优 势以及 公 允价值会计的具体特征三个 方面来对研 究对象进行进 一步的探 讨和研
究。
关键词： 财务 会计 公允价值
会计信息是 经济体之 间相互 沟通 的一种 语言 ， 它推 动着社会经 济
的不断发展 。各国的政府 以及各级会计机构都对会计 的信息质 量给予 高度的重视 ， 并且一直在研究如何才能够提高会计信 息的质 量 ， 同时还 在不断对会计 规范进行改 进和优化 。可是这个过程一 直不是很顺利 ， 特别是公允价值会计在推行和使用 的过程 中遇到 了重重 的困难 。这 些
（ 一） 决 策 有 用观 理 论 优 势 的分 析
第三， 公允价值会计 的具体 目 标 是会计 的真实性 反映 。它一 直强 调计量是会计 的核心 ， 需要 通过动态的计 量完成真实反映 ， 通过真实的 反 映来实 现真实 的资产计价 以及 收益的确 定。这不但是公 允价值会计 的具体 目标 ， 还是 一些衍生金融 工具 出现以后 ， 会 计经常受到指责 、 要 求变革历史成本会计模式以及实行公允价值计量的主要根 源。 第四， 公允价值会计 是“ 会计重 心是计量” 的回归。在公允价 值会 计 的具体模式下 ， 收益确定 以及 资产计 价都是 一个计 量的过程 ， 并不是 历 史成本会计模 式中的摊配过程 。使用公允价值 会计 ， 历史成本 会计 模 式下的资产 负债表与收益表 的割裂 、 虚账户 与实账户 的分离 等问题 就可以解决 了。
财务会计中采用公允价值的意义
财务会计中采用公允价值的意义摘要：随着社会的不断进步和发展，财务会计领域也得到了飞速的发展，公允价值这个会计手段被越来越多的投入到财会行业当中使用，对会计行业的发展起到了一定的促进作用。
在实际应用当中，利用这项手段可以在市场上高效的收集财务信息。
如果某两方企业有想合作的意向，这些信息的真实性和合理性都会成为这笔商业交易能否顺利完成的关键因素。
关键词财务会计采用公允价值意义使用公允价值则可以大大增加会计财务信息的安全性，降低了各企业之间相互合作的风险。
公允价值是衡量一个财务会计水平的最直接标准，也是财会这份工作需要掌握的最基本技巧。
利用公允价值可以在商品市场上收集对公司有益的财务信息，以便于公司掌握第一手的财务资讯，在进行商业合作时降低风险。
但是当前社会上使用公允价值还有很多不成熟的地方，很多公司因为技术的不成熟，公司人员素质不高，难免会搜集到一些虚假的信息。
本文借鉴了一些公允价值成功的案例，分析了此项手段使用时所遇到的主要问题和发展前景，旨在使这个方法在未来得到更广泛的推广和使用。
引言在财会工作中公允价值最基本的特性就是维护市场公正的买卖，让市场上的交易可以保证公平，并且能让交易双方从中获取一定的利益。
很多交易信息都是在交易市场上直接获得的，一般把收集到的这类信息叫作市场特征。
交易的整个过程都公开化、自由化，完全遵循双方的意愿做生意，不存在强买强卖的现象，最终买卖双方会形成一个双赢的局面。
并且双方交易之前还可以借鉴以往成功的案例，避免在交易过程中意外情况的出现。
虽然公允价值只是诸多会计学手段中的一种，却占着十分重要的地位。
一、公允价值的含义和其应用1.公允价值的含义和作用公允价值的工作通常需要以财务会计作为主要的载体，而财务会计的主要工作就是分析目前公司所处的环境和公司内部的基本情况，利用公允价值对公司财务的使用方向做出大体上的判断，以此来保证整个公司的财务可以正常运转，并将本公司一些准确的财务信息公布出去，相关的企业也更愿意和这样的公司合作。
公允价值在财务会计中应用论文
论公允价值在财务会计中的应用分析中图分类号：f234 文献标识：a 文章编号：1009-4202（2011）05-285-01摘要随着我国会计准则与国际准则的接轨，公允价值被广泛应用于财务会计中，给财务会计的实际操作工作带来了一定的难度。
在此就公允价值在财务会计中应用的难点进行分析，并提出公允价值在财务会计中应用的思路。
关键词公允价值财务会计内部控制在财务会计中利用公允价值进行计量，由于现行市场价格的不稳定性，公允价值计量就增加了计量难度与计量成本，并将影响到主要财务指数和经营决策，导致企业会计信息失真。
因此，在财务会计中采用公允价值进行计量时，必须遵循审慎性原则，确定公允价值计量的可靠性。
一、公允价值在财务会计应用中的难点分析1．公允价值理论有待完善我国对公允价值的理论研究虽然取得了一定的成果，从实际应用来看，还有许多需要完善的地方。
以估计技术为例，理论研究很难指导实际操作，并增加了实际会计操作的难度。
从公允价值的应用实际来看，在今后一段时间内，人为因素对公允价值的影响很难消除。
2．公允价值计量标准难以确定按照会计准则，公允价值是以市场价格为计量标准的。
在实际交易中，企业与关联方之间不采用公允价格进行交易的情况随时有可能发生，有相当一部分上市公司采用关联方交易价格披露虚假信息，粉饰公司盈利能力。
采用公允价值计量的公允价格取自市场价格，如果市场价格波动较大，造成市场价格的不确定，通过会计主体确定的公允价格，不可避免地罩上了人为因素的影响，有失价值的公允性。
3．公允价值计量操作的复杂性虽然市场经济在我国已经有了长足的发展，但很多情况下公允价值仍然是难以取得的。
在这种状况下，新会计准则要求采用公允价值计量，如果找不到较为科学的计量操作方法，势必会给会计信息造假提供可乘之机，影响市场的稳定。
从会计实际来看，如果采用公允价值计量资产和负债，很难从市场找到计量的相关价格依据；对未来现金流量采用公允价值计量，未来现金流量的金额、时间、货币的汇率等的不确定性，很难保证依照现行现金价值乘以一定折现率计算的未来现金流量的准确性，导致以此制定的相关决策出现偏差。
财务会计的公允价值计量
财务会计的公允价值计量财务会计的公允价值计量是指在财务会计报表编制过程中，按照公允价值原则对特定资产、负债和权益项目进行计量的方法。
公允价值是指在市场上能够在交易商的意愿下获得的价格，它反映了市场上各方面信息的综合体现。
公允价值计量在财务会计中的应用可以提高财务报告的透明度，准确反映公司的财务状况和业绩。
1. 公允价值计量的对象：公允价值计量的对象涵盖了各类金融资产、金融负债、非金融资产和非金融负债等项目。
金融资产和金融负债的公允价值计量较为常见，包括股票、债券、外汇、衍生金融工具等。
非金融资产和非金融负债的公允价值计量较少见，一般应根据市场上同类资产价格或根据资产产出能力进行估值。
2. 公允价值计量的方法：公允价值计量的方法包括市场报价法、收益法和成本法。
市场报价法是指直接使用市场上交易数据确定资产负债的公允价值，是公允价值计量的首选方法。
收益法是指通过预期现金流量折现来确定资产负债的公允价值，适用于没有市场报价数据的情况。
成本法是指采用已发生成本作为衡量资产负债公允价值的依据，适用于资产负债没有市场交易活跃且没有可靠估价模型的情况。
3. 公允价值计量的应用：公允价值计量应用于财务会计报表中的资产负债表和利润表。
在资产负债表中，公允价值将反映资产和负债的市场价值，包括证券投资、应收账款、投资性房地产等项目的公允价值。
在利润表中，公允价值将反映收益和费用的变动，包括衍生金融工具公允价值变动、股权投资公允价值变动等项目的公允价值。
4. 公允价值计量的风险：公允价值计量具有一定的主观性和不确定性，可能受到市场流动性、信息不对称等因素的影响。
公允价值计量要求公司具备一定的估值能力和信息披露能力，否则可能引发财务会计报告不准确的问题。
为了规避这些风险，公司需要建立健全的内部控制和风险管理机制，保证公允价值计量的有效性和准确性。
公允价值计量是财务会计报告编制过程中重要的计价方法之一，它能够准确反映企业在市场上能够获得的现金等价物的价值。
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关于在财务会计中采用公允价值的探讨葛家澍(厦门大学会计系361005)【摘要】近年来,美国财务会计准则委员会(FASB)和国际会计准则理事会(IASB)大力倡导会计计量运用面向现在和未来的、以市场为基础的公允价值。
本文着重研究并比较IASB和FASB给出的公允价值定义和相关的基本概念,认为公允价值是面向市场、以假想交易为对象的一种估计价格,可以有三级估计,最佳的估计是(相同)资产或负债主市场或最有利市场的价格,指出了它带来的缺陷。
文章认为,公允价值计量乃是财务会计发展的大势所趋；如果公允价值得以全面应用,则财务会计将有可能反映企业的价值(或其近似值)。
传统的会计学主要是以历史成本进行计量。
历史成本是面向过去,且以特定企业之间的交易为基础的。
最近若干年,由于金融创新和其他创新业务的兴起,美国财务会计准则委员会(FASB)和国际会计准则理事会(IASB)大力提倡在财务会计中采用一种新的计量属性,即公允价值(fair value)。
公允价值是以市场为基础,以可观察到的、公开的活跃市场的资产出售价格和负债转移价格(脱手价格)①为目标。
它面对的是买卖双方意欲成交的假想交易,主要参照相同资产与负债或同类资产与负债的市场价格进行估计。
它面向未来,且有可能反映一个企业的价值。
这是财务会计的重大变革,其影响之深远,有可能改变现行会计模式! 因此,包括我国在内的全世界的会计界都普遍予以关注。
一、最早关于公允价值的论述早在1961年,美国注册会计师协会(AICPA)所属会计研究部主任MauriceMoonitz在其撰写的ARS No.1中就提到“公允价值”这一概念。
不过,他当时使用的不是“fair value”,而是“sound①资产的出售价格和负债的转移价格均为脱手价格( exit price) 。
value”。
ARS No.1认为,在市场经济中,市场价格是一切计量属性的基础,其他计量属性都是市场价格的衍生物。
因此,ARS No.1把“市场价格”② (market value)列为一项假设(postulate)即ARS No.1中的假设B -2,在这本论文集第2章中,还指出:“如果交换价值(市场价格)实际存在的话,计量的难度就会降低。
这是确实的。
因为市场交易表达了‘独立的判断’。
市场交易将交换价值曝光(由于价值不能自我表现)的价格通过人们关于价值的判断展现出来。
”③“为了防止曲解,我们将交换交易的任何价格都包括在交换价值之内,它包括:销售价格、公允价值(sound value)等凡是从交换推导出来的其他计量。
”上述这些论述,集中说明一个问题,即在Moonitz看来,市场要进行交换,交换价值的基础只能是市场价格,其中包括公允价值。
特别是,Moonitz在ARS No.1第4章中强调指出:“一个推论迅速出现,即交换价格是初始记录的恰当基础,这个正确的推论在具体应用时必须附有几个条件, 如:(1) 两个(或更多的)独立主体(企业)之间进行公平的交易；(2) 交换中涉及的各主要行为都是理性的；(3) 市场上的交易足够活跃以证明所产生的价格具有代表性的假设。
”④②在ARS No.1中“市场价格”、“交换价值”和“交换价格”经常混用。
在Moonitz看来,它们是同义词。
③见ARS No.1第2章和第4章。
④见ARS No.1第2章和第4章。
Moonitz接着抨击以历史成本为初始记录的基础。
他问:会计是否应该或必须以成本为基础? 他的回答是:这个命题并不符合前面的考虑,即便是一个主体在真实市场上从事交易,从而,交换价格自然而然的成为初始记录的基础,这也不意味着那些交易的结果(后来变为购入资产的历史成本即不变成本)必须限制在那个价格上。
Moonitz的分析指出了“公平的交易”、“交易双方的理性行为”、“市场的交易足够活跃”等有关公允价值的理念。
并且认为,原先以市场价格为基础的历史成本,以后也是应当变化的,即在每个报告期,应按新起点重新记录；同时,Moonitz提出了真实市场的交易。
这意味着他已隐含着有非真实市场的交易(即现在所说的假想交易)的存在。
Moonitz的上述若干设想是在40多年以前,但与当前公允价值定义中的有关概念何其相似!二、当前公允价值的定义(一) 什么是公允价值(fair value)1. 我国关于公允价值的定义在我国2006年2月颁布的《企业会计准则——基本准则》中,在计量属性中增加了公允价值计量属性,定义如下:“在公允价值计量下,资产和负债按照公平交易中,熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或负债清偿的金额计量。
”(第42条)我国关于公允价值的定义与IASB在其第32号国际会计准则“金融工具的披露与列报”(IAS 32,par.11)中的定义基本相似,这里不再多说。
2. 国际会计准则理事会(IASB)关于公允价值的定义“公允价值,指在公平交易中(in an arm′s length transaction)熟悉情况的当事人自愿据以进行资产交换或负债清偿的金额(between knowledgeable,willing parties the amount forwhich an asset could be exchanged or a liability settled)。
”在这个定义中,也包括我国的定义,有几个概念需要明确:(1) 公平交易。
所谓公平交易是指不存在特别或特殊关系(该关系可能使交易价格不具有市场状况的特征⑤)的当事人(交易双方)之间进行的交易。
就是说该交易假定是在非关联方之间进行的,买卖双方都是独立发生的行为。
这样的交易才算公平⑥。
(2) 熟悉情况的、自愿的当事人。
在这里,所谓熟悉情况的自愿购买者和自愿的销售者都对特定交易(例如投资性房地产、金融工具,含衍生金融工具等)的性质、特征、实际的潜在用途以及资产负债表日的市场状况有相当的熟悉。
其目的在于:保证买卖双方能够运用公允价值计量双方意欲成交某项业务而不使任何一方吃亏。
按照IFRS 40(即原IAS 40)在43段的解释,自愿购买者和自愿销售者也有特定的涵义。
前者指自愿而不是被迫购买。
这就是说,这种购买者不过分着急也不准备按任何价格购买。
他们不会支付高于由熟悉情况的、自愿购买者和销售者组成的市场所达成的价格。
至于自愿销售者,也是不过于着急出手,不准备在任何价格下都会被迫出售的销售者。
他们不会抱着固定价格不放,而是理性地考虑市场状况。
⑤什么是市场状况?按照我的理解,应指在市场上,由独立的买卖双方共同判断而产生为所有交易者可接受的定价行为。
⑥参阅经IASB于2004年新发布的国际财务报告准则(IFRS)导致修订的IAS 40“投资性房地产”中关于公允价值模式的论述,见该准则par.44总之,自愿购买和自愿销售的双方,都是理性的当事人,都是基于市场条件,双方均意图按各自认为按最有利的价格进行买卖。
经过反复协商和估计,双方总会取得一致,那就是公允价值。
(3) 交换的金额。
按照IASB(即IAS 30)的定义,只是讲资产交换或负债清偿的金额。
负债清偿的金额是明确的,即为清偿负债所支付的价格。
但资产交换的金额就不明确了,可以是购买一项资产支付的价格,即入账价格(entry price)；也可以是销售一项资产所收到价格,即脱手价格。
当然,不管是什么价格,都应当以公开的、活跃市场上相同资产和负债的标价为最佳估计。
考察IASB关于公允价值的定义和相关概念,我们可以推测它是建立在下列原则的基础上的:第一,按照公允价值的定义,在资产负债表日,企业可以记录活跃市场中最有利的公开标价；第二,活跃市场存在的公开标价是公允价值的最好证据；第三,如果无活跃市场,则需要运用估价技术,若采用估计技术,应最大限度地使用市场输入变量(参数),最小限度使用主体特有的输入参数(IAS 39附录pars.69-73)。
根据上述原则可以看到,IASB的公允定义具有三个特点:第一,它的定义与说明是分散在若干IASs和IFRSs中的,缺乏一致性；第二,它的定义是以具有活跃市场的市场价格为前提的,市场价格是公允价值的最佳估计；第三,它隐含了一个企业是持续经营的假设,以金融工具为例,其公允价值反映了金融市场对于某项工具的预计未来现金流量现值的判断,公允价值信息允许对实质上具有相同经济特征的金融工具进行比较,而不论一个企业(主体)持有它们的目的是什么,也不论它们是何时和由谁发行或购买的。
这样,就隐含了主体是“持续经营”的假设。
3. 美国财务会计准则委员会( FASB) 关于公允价值的定义在说明FASB的定义以前,我们必须强调三点:第一,从时间上看,不论在早期和现代,对公允价值的研究,美国都是最早；第二,从研究的深度看,FASB对公允价值的研究一直处于世界的最前列；第三,当前,惟一发布单一的、连贯的、内在一致的公允价值计量会计准则只有FASB。
2006年9月,FASB先发表FAS 157“公允价值计量”,为公允价值及其运用建立了世界上独一无二的完整的计量和披露框架。
2007年2月,FASB再发表了FAS 159“金融资产与金融负债的公允价值选择权”,进一步允许主体选择按照公允价值计量多种金融工具和某些特定的其他项目,扩大了公允价值的使用范围。
在FAS 157中,公允价值的简单定义与计量公允价值的框架相结合。
①提高了公允价值计量的一致性和可比性；②简化和统一了有关公允价值分散的会计文献,减少或消除了美国公认会计原则(GAAP)的复杂性和差异性。
FAS 157关于公允价值的定义是,“在计量日当天,市场参与者在有序交易中出售资产收到的价格,或转移负债支付的价格。
”这个定义与前述IASB的定义有明显的不同,所使用的概念也有差别。
为此,我们首先要对FASB有关公允价值定义的总体认识有一个初步了解。
公允价值与其他计量属性究竟有什么不同? 总体上看,FASB的观点是:第一,其他计量属性都是以特定主体为基础的计量,而公允价值则强调以市场为基础计量；第二,公允价值保留了“交换价格”这个说法。
交换价格当然产生于市场的交换即交易。
但其他计量属性所计量的是实在的交易即已完成的交易,而公允价值计量的交易则是假想的交易(hypothetical transaction)；第三,其他计量属性都以由交易产生的实际数据为依据,而公允价值则是以市场价格主要参数的估计价格(estimated price)为依据。
基于上述观点,我们再来剖析FASB关于公允价值的定义。
⑦(1) 计量日当天(at the measurement date)。
如采用其他计量属性,通常主体的交易日和报告日是当然的计量日。
但采用公允价值的计量对象是代表假想交易的一种双方意欲成交的承诺,因此,计量日当天应是FAS 159提出的术语:确定承诺(firm commitment)的那一天或那一天中的某一时点,以及嗣后的各个报告日。