2019年商誉本质特性分析报告
西陇科学：2019年度商誉减值测试报告
公司代码：002584 公司简称：西陇科学西陇科学股份有限公司2019年度商誉减值测试报告一、是否进行减值测试√是□否二、是否在减值测试中取得以财务报告为目的的评估报告√是□否三、是否存在减值迹象四、商誉分摊情况单位：元资产组或资产组组合的确定方法是否与以前年度存在差异□是√否五、商誉减值测试过程1、重要假设及其理由一、山东艾克韦生物技术有限公司的重要假设及理由（一）一般假设1、法律法规政策稳定假设：国家对被评估单位所处行业的有关法律法规和政策在预期无重大变化；2、经济环境稳定假设：是假定评估基准日后国家现行的有关法律法规及政策、国家宏观经济形势无重大变化，本次交易各方所处地区的政治、经济和社会环境无重大变化；3、经济政策无重大变化假设：是假定国家有关利率、汇率、赋税基准及税率、政策性征收费用等不发生重大变化；4、无不利影响假设：是假定无其他人力不可抗拒因素及不可预见因素对委托人的待估企业造成重大不利影响；5、无瑕疵假设：是假定被评估单位无权属瑕疵事项，或存在的权属瑕疵事项已全部揭示。
（二）经营假设1、假设评估对象未来收益期不发生对其经营业绩产生重大影响的诉讼、抵押、担保等事项；2、持续使用假设：假设评估对象在未来预测期持续经营、评估范围内资产持续使用；3、一致假设：假设预测期内评估对象所采用的会计政策与评估基准日在重大方面保持一致，具有连续性和可比性；4、业务稳定假设：假设经营项目和服务基本保持不变，或其变化可作出预期并可能实现；5、方向一致假设：假设未来预测期评估对象经营相关当事人是负责的，且管理层有能力担当其责任，在预测期主要管理人员和技术人员基于评估基准日状况，不发生影响其经营变动的重大变更，管理团队稳定发展，管理制度不发生影响其经营的重大变动；6、简单再生产假设：假设评估对象每年计提的固定资产折旧可以满足评估对象维持固定资产规模所需投入的更新支出，此种措施足以保持评估对象的经营生产能力得以持续；7、现金流方向假设：假设评估对象预测期现金流取得方式为期中取得。
华峰超纤：2019年度商誉减值测试报告
公司代码：300180 公司简称：华峰超纤上海华峰超纤科技股份有限公司2019年度商誉减值测试报告一、是否进行减值测试√ 是□ 否二、是否在减值测试中取得以财务报告为目的的评估报告√ 是□ 否三、是否存在减值迹象四、商誉分摊情况单位：元资产组或资产组组合的确定方法是否与以前年度存在差异□ 是√ 否五、商誉减值测试过程1、重要假设及其理由（1）公司期末聘请上海东洲资产评估有限公司对商誉相关的资产组可收回金额进行测试，以预计未来现金流量的现值确认为威富通商誉相关资产组可收回金额。
（2）包含商誉的资产组可回收金额参考利用上海东洲资产评估有限公司出具的《上海华峰超纤科技股份有限公司拟对合并威富通科技有限公司形成的商誉进行减值测试所涉及的资产组可回收价值项目资产评估报告》。
（3）重要假设及依据1）公开市场假设公开市场假设是对资产拟进入的市场条件以及资产在这样的市场条件下接受何种影响的一种假定。
公开市场是指充分发达与完善的市场条件，是指一个有自愿的买方和卖方的竞争性市场，在这个市场上，买方和卖方的地位平等，都有获取足够市场信息的机会和时间，买卖双方的交易都是在自愿的、理智的、非强制性或不受限制的条件下进行。
公开市场假设以资产在市场上可以公开买卖为基础。
2）资产持续使用假设资产持续使用假设是对资产拟进入市场条件以及资产在这样的市场条件下的资产状态的一种假定。
首先假定被评估资产正处于使用状态，其次假定按目前的用途和使用方式还将继续使用下去。
在持续使用假设条件下，没有考虑资产用途转换或者最佳利用条件，其评估结论的使用范围受到限制。
3）企业持续经营假设企业持续经营假设是假设被评估企业在现有的资产资源条件下，其生产经营业务可以合法地按其现状持续经营下去，并在可预见的经营期内，其经营状况不发生重大变化。
4）本次评估假设评估基准日后国家现行有关法律、宏观经济、金融以及产业政策等外部经济环境不会发生不可预见的重大不利变化，亦无其他人力不可抗拒及不可预见因素造成的重大影响。
中兴商业2019年财务分析结论报告
中兴商业2019年财务分析综合报告中兴商业2019年财务分析综合报告一、实现利润分析2019年实现利润为20,971.19万元，与2018年的12,111.28万元相比有较大增长，增长73.15%。
实现利润主要来自于内部经营业务，企业盈利基础比较可靠。
在市场份额增长的同时，营业利润大幅度的增长，经营业务开展得很好。
二、成本费用分析2019年营业成本为216,414.89万元，与2018年的206,422.94万元相比有所增长，增长4.84%。
2019年销售费用为5,205.6万元，与2018年的5,363.32万元相比有所下降，下降2.94%。
2019年在销售费用下降情况下营业收入却获得了一定程度的增长，企业销售政策得当，措施得力，销售业务的管理水平明显提高。
2019年管理费用为26,483.28万元，与2018年的28,504.23万元相比有较大幅度下降，下降7.09%。
2019年管理费用占营业收入的比例为9.8%，与2018年的11.17%相比有所降低，降低1.37个百分点。
经营业务的盈利水平提高，企业管理费用控制较好，管理费用支出水平相对下降给企业经济效益的提高做出了贡献。
本期财务费用为-1,284.21万元。
三、资产结构分析从流动资产与收入变化情况来看，与2018年相比，资产结构没有明显的恶化或改善情况。
四、偿债能力分析从支付能力来看，中兴商业2019年是有现金支付能力的。
企业财务费用小于0或缺乏利息支出数据，无法进行负债经营风险判断。
五、盈利能力分析中兴商业2019年的营业利润率为8.04%，总资产报酬率为8.82%，净资产收益率为10.92%，成本费用利润率为8.40%。
企业实际投入到企业自内部资料，妥善保管第1 页共3 页。
海联金汇：2019年度商誉减值测试报告
公司代码：002537 公司简称：海联金汇海联金汇科技股份有限公司2019年度商誉减值测试报告一、是否进行减值测试√是□否二、是否在减值测试中取得以财务报告为目的的评估报告√是□否三、是否存在减值迹象四、商誉分摊情况单位：元资产组或资产组组合的确定方法是否与以前年度存在差异□是√否五、商誉减值测试过程1、重要假设及其理由1、基本假设（1）公开市场假设公开市场假设是对资产拟进入的市场条件以及资产在这样的市场条件下接受何种影响的一种假定。
公开市场是指充分发达与完善的市场条件，是指一个有自愿的买方和卖方的竞争性市场，在这个市场上，买方和卖方的地位平等，都有获取足够市场信息的机会和时间，买卖双方的交易都是在自愿的、理智的、非强制性或不受限制的条件下进行。
公开市场假设以资产在市场上可以公开买卖为基础。
（2）资产持续使用假设资产持续使用假设是对资产拟进入市场条件以及资产在这样的市场条件下的资产状态的一种假定。
首先假定被评估资产正处于使用状态，其次假定按目前的用途和使用方式还将继续使用下去。
在持续使用假设条件下，没有考虑资产用途转换或者最佳利用条件，其评估结论的使用范围受到限制。
（3）企业持续经营假设企业持续经营假设是假设企业在现有的资产资源条件下，其生产经营业务可以合法地按其现状持续经营下去，并在可见的经营期内，其经营状况不发生重大变化。
2、一般假设（1）本次评估假设评估基准日后国家现行有关法律、宏观经济、金融以及产业政策等外部经济环境不会发生不可预见的重大不利变化，亦无其他人力不可抗拒及不可预见因素造成的重大影响。
（2）本次评估没有考虑企业及其资产将来可能承担的抵押、担保事宜，以及特殊的交易方式可能追加付出的价格等对其评估价值的影响。
（3）假设企业所在地所处的社会经济环境以及所执行的税赋、税率等财税政策无重大变化，信贷政策、利率、汇率等金融政策基本稳定。
（4）评估的各项资产均以评估基准日的实际存量为前提，有关资产的现行市价以评估基准日评估对象所在地有效价格为依据。
商誉的本质——精选推荐
商誉的本质商誉是能使企业中的人、财、物等因素在经济活动中相互作用，形成一种“最佳状态的客观存在”。
商誉的经济含义是企业收益水平与行业平均收益水平差额的资本化价格。
它是由顾客形成的良好声誉、企业管理卓著、经营效率较好、生产技术的垄断以及地理位置的天然优势所产生的。
正确认识商誉的本质, 是正确认识商誉会计问题的基础。
关于这个问题,学术界有许多论述，比较权威的观点当属美国当代著名会计理论学家亨德里克森的看法。
他在其专著《会计理论》中介绍了三个论点：1、好感价值论好感价值论认为，商誉产生的原因通常认为是由于有利的商业联系、良好的职工关系和顾客对企业的好感。
对企业的好感可能来自有利的地理位置、独占的特权以及良好的经营管理水平等因素。
2、超额收益论超额收益论认为，商誉是超额盈利的那部分价值。
商誉为预期未来收益的现值超过正常报酬的超额利润。
这里所说的“企业超额利润”应该是指在较长时期内能获取较同业平均盈利水平更高的利润。
商誉是与企业整体结合在一起的，无法单独辨认，但企业一旦拥有它，就具有超过正常盈利水平的盈利能力和服务潜力。
因此，它的价值只有通过作为整体所创造的超额收益才能集中表现出来。
3、总计价账户论总计价账户认为，商誉是企业总体价值与单项可辨认有形资产和无形资产价值的未来现金净流量贴现值的差额。
中南财经大学的阎德玉教授认为：“‘总计价账户论’是继续经营价值概念和未入账资产概念的产物。
继续经营价值概念认为商誉本身不是一项单独的会生息资产，而只是特殊的计价账户，它表明该实体各项资产合计的价值（整体价值），超过了它们个别价值的总和即“整体大于其各组成部分的总和”。
上述三种观点从不同角度解释了商誉，各有利弊。
对企业的好感价值论，是从形成商誉的因素角度去解释，但这些因素都是无形的，本身无法用货币计量，从而无法纳入会计核算。
超额收益论说明了商誉的基本性质，商誉是企业未来获取的一种超额收益的能力，同时也指出了商誉的计价方法，即超额收益折现法。
商誉本质特性分析报告
商誉本质特性分析报告商誉本质特性分析报告商誉是指在同等条件下，由于其所处地理位置的优势，或由于经营效率高、历史悠久、人员素质高等多种原因，能获取高于正常报酬率所形成的价值。
1.商誉的本质商誉(Goodwill)是能使企业中的人、财、物等因素在经济活动中相互作用,形成一种“最佳状态”的客观存在。
商誉的“三元论”：关于商誉的本质,比较权威的观点当属美国当代著名理论学家亨德里克森在其专著《会计理论》中介绍的三个论点,即好感价值论、超额收益论和总计价账户论。
这三个论点称作商誉的“三元论”。
好感价值论认为,商誉产生于企业的良好形象及顾客对企业的好感,这种好感可能起源于企业所拥有的优越的地理位置、良好的口碑、有利的商业地位、良好的劳资关系、独占特权和管理有方等。
由于这些因素都是看不见摸不着,且又无法入账记录其金额,因此商誉实际上是指企业上述各种未入账的无形资源,故好感价值论亦称无形资源论。
超额收益论认为,商誉是预期未来收益的现值超过正常报酬的那个部分。
这里的超额收益应该是指在较长时期内能获取较同业平均盈利水平更高的利润。
商誉是与企业整体结合在一起的,无法单独辨认,但企业一旦拥有它,就具有超过正常盈利水平的盈利能力和服务潜力.因此,它的价值只有通过作为整体所创造的超额收益才能集中表现出来。
总计价账户论,也称剩余价值论。
这一论点认为商誉是一个企业的总计价账户,是继续经营价值概念和未入账资产概念的产物。
继续经营价值概念认为,商誉本身不是一项单独的会生息资产,而是实体各项资产合计的价值(整体价值)超过了其个别价值的总和;而未入账资产指的是诸如优秀的管理、忠诚的客户、有利的地点等。
“三元论”分别从不同侧面描述了商誉的本质。
好感价值观是从资产的角度定义商誉的,但它仅仅列举商誉的种种特质而难以解决其计价问题。
另外,这一观点笼统地认为商誉是一种未入账的无形资源是不够妥当的,因为,按照现行惯例只是自创商誉不入账,而外购商誉(合并商誉)则入账。
天际股份：2019年度商誉减值测试报告
公司代码：002759 公司简称：天际股份广东天际电器股份有限公司2019年度商誉减值测试报告一、是否进行减值测试√是□否二、是否在减值测试中取得以财务报告为目的的评估报告√是□否三、是否存在减值迹象四、商誉分摊情况单位：元资产组或资产组组合的确定方法是否与以前年度存在差异□是√否五、商誉减值测试过程1、重要假设及其理由本资产评估报告分析估算采用的假设条件如下：(一)一般假设1.假设国家现行的有关法律法规及政策、国家宏观经济形势无重大变化，本次交易各方所处地区的政治、经济和社会环境无重大变化；2.针对评估基准日资产的实际状况，假设企业持续经营；3.假设和产权持有单位相关的利率、汇率、赋税基准及税率、政策性征收费用等评估基准日后不发生重大变化；4.假设评估基准日后产权持有单位的管理层是负责的、稳定的，且有能力担当其职务；5.除非另有说明，假设公司完全遵守所有有关的法律法规；6.假设评估基准日后无不可抗力及不可预见因素对产权持有单位造成重大不利影响。
7.假设评估对象处于交易过程中，资产评估专业人员根据评估对象的交易条件等模拟市场进行评估，评估结果是对评估对象最可能达成交易价格的估计；8.假设评估对象及其所涉及资产是在公开市场上进行交易的，资产交易双方地位平等，彼此都有获取足够市场信息的机会和时间，资产交易行为都是在自愿的、理智的、非强制条件下进行的；9.假设在评估目的实现后，评估对象及其所涉及的资产将按其评估基准日的用途与使用方式在原地持续使用。
(二)特殊假设1.假设评估基准日后产权持有单位采用的会计政策和编写本资产评估报告时所采用的会计政策在重要方面保持一致；2.假设评估基准日后产权持有单位在现有管理方式和管理水平的基础上，经营范围、方式与目前保持一致；3.假设评估基准日后产权持有单位的现金流入为平均流入，现金流出为平均流出；4.假设评估基准日后产权持有单位的产品或服务保持目前的市场竞争态势；5.假设评估基准日后产权持有单位的产品运营能力和技术先进性保持目前的水平。
山东华鹏：2019年度商誉减值测试报告
公司代码：603021 公司简称：山东华鹏山东华鹏玻璃股份有限公司2019年度商誉减值测试报告请年审会计师对该报告中公司填报的内容核实并确认。
年审会计师是否已核实确认：√是□否年审会计师姓名：任文君、王迎春会计师事务所名称：天圆全会计师事务所（特殊普通合伙）一、是否进行减值测试√是□否注：如选是请继续填写后续内容。
二、是否在减值测试中取得以财务报告为目的的评估报告√是□否三、是否存在减值迹象：四、商誉分摊情况资产组或资产组组合的确定方法是否与以前年度存在差异□是√否无按上述表格填写前会计期间资产组或资产组组合构成（如有差异）。
（一）变更前单位：元币种：人民币五、商誉减值测试过程（一）重要假设及其理由1．国家现行的有关法律法规及政策、国家宏观经济形势无重大变化，资产组组合及其相关的经营业务所处地区的政治、经济和社会环境无重大变化。
2．针对评估基准日的资产组组合的实际状况，假设其能够在现在经营模式下持续经营。
3．假设资产组组合的经营者是负责的，并且公司管理层有能力担当其职务，持续负责地经营管理资产组组合经营。
4．除非另有说明，假设资产组组合所在公司完全遵守所有有关的法律法规。
5．假设资产组组合所在公司未来将采取的会计政策和编写此份报告时所采用的会计政策在重要方面基本一致。
6．假设资产组组合所在公司在现有的管理方式和管理水平的基础上，经营范围、方式与目前方向保持一致。
7．有关利率、汇率、赋税基准及税率、政策性征收费用等按基准日时点执行标准进行测算，假设未来不发生重大变化。
8．无其他人力不可抗拒因素及不可预见因素对资产组组合所在企业造成重大不利影响。
9．假设评估基准日后产权持有人的研发能力和技术先进性保持目前的水平。
10．假设产权持有人已签租约合法、有效；已签租约实际履行，不会改变和无故终止。
11．假设产权持有人与商誉相关资产组组合相关的现有业务订单能如期实现，主营业务、产品结构以及销售策略和成本控制等不发生重大变化。
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商誉本质特性分析报告商誉是指在同等条件下，由于其所处地理位置的优势，或由于经营效率高、历史悠久、人员素质高等多种原因，能获取高于正常报酬率所形成的价值。
1.商誉的本质商誉(Goodwill)是能使企业中的人、财、物等因素在经济活动中相互作用,形成一种“最佳状态”的客观存在。
商誉的“三元论”：关于商誉的本质,比较权威的观点当属美国当代著名理论学家亨德里克森在其专著《会计理论》中介绍的三个论点,即好感价值论、超额收益论和总计价账户论。
这三个论点称作商誉的“三元论”。
好感价值论认为,商誉产生于企业的良好形象及顾客对企业的好感,这种好感可能起源于企业所拥有的优越的地理位置、良好的口碑、有利的商业地位、良好的劳资关系、独占特权和管理有方等。
由于这些因素都是看不见摸不着,且又无法入账记录其金额,因此商誉实际上是指企业上述各种未入账的无形资源,故好感价值论亦称无形资源论。
超额收益论认为,商誉是预期未来收益的现值超过正常报酬的那个部分。
这里的超额收益应该是指在较长时期内能获取较同业平均盈利水平更高的利润。
商誉是与企业整体结合在一起的,无法单独辨认,但企业一旦拥有它,就具有超过正常盈利水平的盈利能力和服务潜力.因此,它的价值只有通过作为整体所创造的超额收益才能集中表现出来。
总计价账户论,也称剩余价值论。
这一论点认为商誉是一个企业的总计价账户,是继续经营价值概念和未入账资产概念的产物。
继续经营价值概念认为,商誉本身不是一项单独的会生息资产,而是实体各项资产合计的价值(整体价值)超过了其个别价值的总和;而未入账资产指的是诸如优秀的管理、忠诚的客户、有利的地点等。
“三元论”分别从不同侧面描述了商誉的本质。
好感价值观是从资产的角度定义商誉的,但它仅仅列举商誉的种种特质而难以解决其计价问题。
另外,这一观点笼统地认为商誉是一种未入账的无形资源是不够妥当的,因为,按照现行惯例只是自创商誉不入账,而外购商誉(合并商誉)则入账。
超额收益论是一个比较流行的观点。
阎德玉(1997)曾指出:“超额收益论的科学性在于:该观点把握了商誉作为资产的基本条件——经济资源、获利潜力、货币计量三要素。
不足之处在于:该观点对商誉科学定性后,相关理论研究没有跟上,加之其他两个观点同时作用的干扰,使得商誉定性理论本身缺乏根系理论的支持,对商誉会计实务指导作用显得软弱乏力。
”此外,商誉一定会产生超额收益,但企业的“超额收益”是多种因素作用的结果,必须剔除一切非正常的和营业外的因素,以免歪曲商誉的价值。
总计价账户论是从方法论的角度说明商誉的计量方法,而不是定义商誉。
企业总体价值的估计误差、单项资产的高估或低估,都会被挤到商誉中,因此,商誉容易成为一个“调节阀”,承受着一切主观因素的影响。
核心商誉论:美国财务会计准则委员会(FASB)于1999年9月7日公布了一项征求意见稿,首次提出了“核心商誉”(coregoodwill)的概念。
FASB认为,商誉可描述为由六个要素组成:(1)被收购企业净资产在收购日的公允市价大于其账面价值的差额。
(2)被收购企业未确认的其他净资产的公允市价。
(3)被收购企业存续业务“持续经营”(going-concern)构件的公允价值。
(4)收购企业与被收购企业净资产和业务结合的预期协同效应的公允市价。
(5)收购企业由于计量收购报价的错误而多计量的金额。
尽管在所有现金交易中的收购价格不会出现计量错误,但如果是涉及到股票交换的交易,则很难说不会出现计量错误。
(6)收购企业多支付或少支付的金额。
要素1和要素2都与被收购企业有关,它们从概念上讲都不是商誉。
要素1反映的是被收购企业未确认净资产的利得,要素2只不过是指那些能够单独辨认但由于不能完全符合确认标准而未确认的无形资产。
要素5和要素6与收购企业有关,它们从概念上讲也不是商誉,要素5是一个计量误差,要素6代表的则是收购企业的损失(在多支付的情况下)或利得(在少支付的情况下)。
只有要素3和要素4从概念上讲是商誉的一部分。
要素3与被收购企业有关,它反映了被收购企业净资产的“超额组装价值”(excessassembledvalue)。
它表示被收购企业事先存在的自创商誉或以前从企业兼并中收购的商誉。
要素4与收购企业和被收购企业的结合有关,它反映了由合并而创造的“超额组装价值”,即收购企业和被收购企业经营结合所产生的协同效应。
FASB将要素3和要素4统称为“核心商誉”。
关于商誉本质的其他论点:有些学者为了使商誉的研究摆脱进退两难的困境,于是抛开仅就会计论会计的局限,结合了其他学科的理论来分析阐述商誉的本质问题。
2.商誉的特性?商誉的经济含义是企业收益水平与行业平均收益水平差额的资本化价格。
它是由顾客形成的良好声誉、企业管理卓著、经营效率较好、生产技术的垄断以及地理位置的天然优势所产生的。
商誉能为企业创造间接的经济效益。
它之所以作为一项资产具有价值，正是因为它的这种效益性特征。
它是企业收益水平与按社会平均收益率计算的差额的资本化价格。
人们通常是采用资本化率把企业超额收益还原求得商誉价格的，而资本化率实际上又是投资（投入资本）报酬率，企业超额收益经过还原所得的就是创造这种超额收益的资本额。
所以，应把商誉的价格看作为资本化价格。
商誉的值有正值，但当企业亏损时，或企业收益水平低于本行业平均获利水平时，商誉也可有负值。
商誉是一种不可确指的无形资产，它不能独立存在，它具有附着性特征，与企业的有形资产和企业的环境紧密相联。
它既不能单独转让、出售，也不能以独立的一项资产作为投资，不存在单独的转让价值。
它只能依附于企业整体，商誉的价值是通过企业整体收益水平来体现的。
按未入账资产理论，商誉是计量了未入账资产的结果。
商誉属于自创的无形资产，其开发成本很难从账薄中完整地反映出来。
而且它的功用与其开发成本之间的关系也很不确定，没有一个统一的标准。
影响企业商誉形成的因素很复杂，企业经营管理水平起了重要的作用，在此，人的因素是第一位。
由于企业具有良好的声誉，获得客户信赖；或由于严密的组织，生产效率显著。
3.商誉的分类依据商誉的取得方式,商誉可分为外购商誉和自创商誉.外购商誉是指由于企业合并采用购买法进行核算而形成的商誉;其他商誉即是自创商誉或称之为非外购商誉。
对商誉问题的理论研究,主要从两个方面着手:考察企业自身在市场竞争中能否长期稳定地获取收益以至于获得超额收益,实际上就是自创商誉的本质问题;考察企业并购过程中进行并购的交易价格大于或小于该企业净资产的公允价值,实际上就是研究外购商誉的本质问题。
尽管理论界对商誉争论不休,但界对商誉的处理还是比较一致的,即自创商誉一律不予确认;外购商誉被界定为被购企业的价格与其可辨认性资产的公允价值的差额,并且原则也在走向一致,只是外购商誉的摊销年限各国有所不同(国际会计准则理事会和美国财务会计准则委员会已取消摊销处理,改为减值测试)。
4.商誉的评估商誉的评估是的一种。
商誉的评估方法取决于对商誉含义的理解，商誉价值量的大小是通过企业的收益水平来体现的，而它又属于集合性、附着性强的一种无形资产，只能采取整体的方法进行计算，而不能像其他可确指的无形资产那样单项进行计算。
商誉的整体评估可采用超额收益资本化法和割差法5.商誉的会计处理对商誉如何进行会计处理，各国会计界有不同的看法，一般有如下三种处理方法：将商誉单独确认为一项资产，并在其预计的有效年限内以摊销列作费用。
此种观点认为实施合并的企业为了取得以后若干年度的超额利润，发生了超额耗费，这一超额的代价表明被并企业有商誉存在。
商誉同样符合资产的定义，它和其他资产一样，在合并主体产生未来收入的过程中发挥着效应，其本身也会损耗，就象开办费等递延资产一样，应定期予以摊销，与所获取的超额收益相配比，这符合权责发生制原则，也符合稳健性原则，否则就会在未来虚增利润。
把商誉看成一项权益抵销项目，在合并时立即注销(writtenoff)，直接冲减合并企业的当期收益或留存收益。
此观点认为，商誉的价值很不确定，不能单独存在和变现，而且形成商誉的因素难以为企业所控制，在合并之后，商誉不一定能继续存在。
如原来优越的地理位置，由于城市的发展和开发，现在或将来不一定仍然还处于优势的位置；由于主要管理人员人事变动，现在或未来的经营水平不一定还有原来那么高，等等。
若将其列作商誉不摊销或分期摊销，不符合稳健性原则。
因此，合并商誉应在其会计处理上直接同合并企业的股东权益，即留存收益进行冲销，或直接冲销合并企业的当期收益（把合并企业多付的一部分款项看成是与合并业务相关的费用）。
将商誉作为一项永久性资产，不予摊销。
此观点认为，外购商誉是企业并购交易时获得的能为购买企业带来超过正常盈利水平以上的超额利润，因而是一项资产。
作为资产，商誉应予以资本化。
成功的企业拥有的商誉将得到永久保持，价值不会下降。
此外，在被并企业以往的生产经营过程中发生的各项费用已形成了未入账的自创商誉。
这些费用以前均已计入费用，抵减了过去的收益，现在通过并购后由并购企业将确认的商誉进行摊销，造成重复计算商誉费用。
6.中国会计准则的账务处理指的是核算非同一控制下企业合并中取得的商誉价值。
商誉发生减值的，应在本科目设置“减值准备”明细科目进行核算，也可以单独设置“商誉减值准备”科目进行核算。
企业应按企业合并准则确定的商誉价值，借记本科目，贷记有关科目。
资产负债表日，企业根据资产减值准则确定商誉发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记本科目（减值准备）。
本科目期末借方余额，反映企业外购商誉的价值。
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