第11讲_无形资产的后续计量(2),无形资产的处置
无形资产的后续计量和处置
无形资产的后续计量一、无形资产使用寿命的确定（一）估计无形资产使用寿命应考虑的因素1.运用该资产生产的产品通常的寿命周期、可获得的类似资产使用寿命的信息；2.技术、工艺等方面的现实状况及对未来发展趋势的估计；3.以该资产生产的产品或提供的服务的市场需求情况；4.现在或潜在的竞争者预期将采取的行动；5.为维持该资产产生未来经济利益的能力预期的维护支出，以及企业预计支付有关支出的能力；6.对该资产的控制期限，以及对该资产使用的法律或类似限制，如特许使用期间、租赁期等；7.与企业持有的其他资产使用寿命的关联性等。
【例题•多选题】企业在估计无形资产使用寿命时应考虑的因素有（）。
（2012年）A.无形资产相关技术的未来发展趋势的情况B.使用无形资产生产的产品的寿命周期C.使用无形资产生产的产品市场需求情况D.现在或潜在竞争者预期将采取的研发战略【答案】ABCD（二）无形资产使用寿命的确定1.源自合同性权利或其他法定权利的无形资产，其使用寿命不应超过合同性权利或其他法定权利规定的期限；2.如果无形资产的预计使用期限短于合同性权利或其他法定权利规定的期限的，则应当按预计使用期限确认其使用寿命；3.如果合同性权利或其他法定权利能够在到期时延续，而且此延续不需付出重大成本时，续约期应作为使用寿命的一部分；4.没有明确的合同或法定期限的，应合理推定无形资产为企业带来未来经济利益的期限。
【提示】当合理推定也无法实现时，应界定为使用寿命不确定的无形资产，不摊销。
（三）无形资产使用寿命的复核企业至少应当于每年年度终了，对使用寿命有限的无形资产的使用寿命进行复核。
无形资产的使用寿命与以前估计不同的，应当改变摊销期限，并按会计估计变更进行处理。
对于使用寿命不确定的无形资产，如果有证据表明无形资产的使用寿命是有限的，应当估计其使用寿命，视为会计估计变更，按使用寿命有限的无形资产的有关规定处理。
二、使用寿命有限的无形资产摊销（一）应摊销金额无形资产的应摊销金额，是指其成本扣除预计残值后的金额。
0703无形资产的后续计量[10页]
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无形资产的摊销期
应当自可供使用的当月起开形资产应按月进行摊销， 其摊销金额应根据无形资产所包 含的经济利益的实现方式不同分 别计入不同成本或费用账户。
无形资产的减值
无形资产减值的账务处理
企业应当定期或至少在每年年 度终了时对各项无形资产进行减值 测试，对预计可收回金额低于其账 面价值的，应对可收回金额低于账 面价值的差额计提相应的减值准备， 确认为减值损失，计入当期损益。 已计提减值准备的无形资产，应当 按照该无形资产的账面价值以及尚 可使用寿命重新计算确定摊销额。
应摊销金额=无形资产成本－预计残值 －已计提减值
使用寿命有限的无形资产，其残值应 当视为零，但下列情况除外：有第三方承 诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形 资产；可以根据活跃市场得到预计残值信 息，并且该市场在无形资产使用寿命结束 时很可能存在。
无形资产的摊销方法
主要有直线法、生产总量 法等。其选择应当能够体现与 该项无形资产有关的经济利益 的预期实现方式，无法可靠确 定其预期实现方式的，应当采 用直线法进行摊销。
《财务会计》
无形资产
无形资产的后续计量
无形资产的摊销
无形资产的摊销范围
无形资产属于长期资产， 企业应当于取得无形资产时分 析判断其使用寿命，确定是否 需要对其价值进行摊销。使用 寿命不确定的无形资产不进行 摊销（每期末进行减值测试， 计提减值准备），使用寿命有 限的无形资产进行摊销。
无形资产的摊销金额
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无形资产的核算及账务处理流程
无形资产的核算及账务处理流程下载温馨提示:该文档是我店铺精心编制而成，希望大家下载以后，能够帮助大家解决实际的问题。
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2019中级会计实务96讲第18讲无形资产的后续计量(2),无形资产的处置
第三节无形资产的后续计量二、使用寿命有限的无形资产摊销（一）应摊销金额无形资产的应摊销金额，是指其成本扣除预计残值后的金额。
已计提减值准备的无形资产，还应扣除已计提的无形资产减值准备金额。
无形资产的残值一般为零，但下列情况除外：1.有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产；2.可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在。
残值确定以后，在持有无形资产的期间内，至少应于每年年末进行复核。
【例题•判断题】如果无形资产的残值重新估计以后高于其账面价值的，则无形资产不再摊销，直至残值降至低于账面价值时再恢复摊销。
（）【答案】√（二）摊销期和摊销方法1.摊销期企业摊销无形资产，应当自无形资产可供使用（即其达到预定用途）时起，至不再作为无形资产确认时止。
2.摊销方法企业选择的无形资产摊销方法，应根据与无形资产有关的经济利益的预期消耗方式做出决定，包括直线法、产量法等。
无法可靠确定其预期消耗方式的，应当采用直线法进行摊销。
由于收入可能受到投入、生产过程和销售等因素的影响，这些因素与无形资产有关经济利益的预期消耗方式无关,因此,企业通常不应以包括使用无形资产在内的经济活动所产生的收入为基础进行摊销，但是,下列极其有限的情况除外：（1）企业根据合同约定确定无形资产固有的根本性限制条款（如无形资产的使用时间、使用无形资产生产产品的数量或因使用无形资产而应取得固定的收入总额）的，当该条款为因使用无形资产而应取得的固定的收入总额时，取得的收入可以成为摊销的合理基础,如企业获得勘探开采黄金的特许权,且合同明确规定该特许权在销售黄金的收入总额达到某固定的金额时失效。
（2）有确凿的证据表明收入的金额和无形资产经济利益的消耗是高度相关的。
企业采用车流量法对高速公路经营权进行摊销的，不属于以包括使用无形资产在内的经济活动产生的收入为基础的摊销方法。
企业至少应当于每年年度终了,对无形资产的使用寿命及摊销方法进行复核,如果有证据表明无形资产的使用寿命及摊销方法与以前估计不同的,应当改变其摊销年限和摊销方法，并按照会计估计变更进行会计处理。
碎片时间学注会会计——第5章无形资产(后续计量及处置)
残值不为零的情况：有第三方承诺购买\有活跃的市场可以卖 可收回金额；每年末复核，有变化按会计估计变更处理。
3
第三节 无形资产的后续计量
二、使用寿命有限的无形资产 • 摊销账务处理：借：管理费用\销售费用\在建工程\生产成本等；贷：
累计摊销 三、使用寿命不确定的无形资产 • 每期减值测试，如减值，借：无形资产减值损失；贷：无形资产减
值准备
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第四节 无形资产的处置
一、无形资产的出售 • 按持有待售非流动资产处理
二、无形资产的出租 • 收到的租金计入其他业务收入，摊销计入其他业务成本。
三、无形资产ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ报废
• 报废时需要转销。
借：累计摊销 借：无形资产减值准备 借：营业外支出
贷：无形资产
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第三节 无形资产的后续计量
二、使用寿命有限的无形资产 • 应摊销金额=无形资产成本-残值-减值准备（如有） • 摊销期和摊销方法：
摊销期：使用寿命。当月增加当月计提、当月减少当月停止。 摊销方法：参照固定资产。直线法、产量法等。按消耗方式选择。 一般不考虑按收入计提摊销。以下情况除外：合同约定限制收入总额的； 收入和无形资产消耗高度相关。
碎片时间学注会会计
——注会会计速成 第五章 无形资产（后续计量及处置）
1
第三节 无形资产的后续计量
一、无形资产后续计量的原则
• 有确定使用寿命的需要摊销 • 后续计量： 1）无形资产使用寿命的确定： 合同或法定期限与实际使用期限中的较短者； 不用支付重大成本能续约的，续约期包含在寿命里。成本是否重大以无 形资产续约带来的经济利益为参照； 无明确合同或法律规定，综合考虑（专家论证、同行业或历史经验） 后仍无法确定，认定为使用寿命不确定。 2）无形资产使用寿命的复核：每年年末复核，变化按会计估计变更
2019中级会计实务讲义95讲第26讲无形资产的后续计量(2),无形资产的处置
第三节无形资产的后续计量（三）使用寿命不确定的无形资产减值测试对于使用寿命不确定的无形资产，在持有期间内不需要进行摊销，但应当至少在每个会计期末按照《企业会计准则第8号——资产减值》的有关规定进行减值测试。
借：资产减值损失贷：无形资产减值准备【例6-3】2×16年1月1日，甲公司自行研发的某项非专利技术已经达到预定可使用状态，累计研究支出为800000元，累计开发支出为2500000元（其中符合资本化条件的支出为2000000元）。
有关调查表明，根据产品生命周期、市场竞争等方面情况的综合判断，该非专利技术将在不确定的期间内为企业带来经济利益。
由此，该非专利技术可视为使用寿命不确定的无形资产，在持有期间内不需要进行摊销。
2×17年底，甲公司对该项非专利技术按照资产减值的原则进行减值测试，经测试表明其已发生减值。
2×17年底，该非专利技术的可收回金额为1800000元。
甲公司的账务处理为：（1）2×16年1月1日，非专利技术达到预定用途借：无形资产——非专利技术2000000贷：研发支出——资本化支出2000000（2）2×17年12月31日，非专利技术发生减值借：资产减值损失——非专利技术（2000000-1800000）200000贷：无形资产减值准备——非专利技术200000【例题·单选题】（2017年）2016年2月1日甲公司以2800万元购入一项专门用于生产H设备的专利技术。
该专利技术按产量进行摊销，预计净残值为零，预计该专利技术可用于生产500台H设备。
甲公司2016年共生产90台H设备。
2016年12月31日。
经减值测试，该专利技术的可收回金额为2100万元。
不考虑增值税等相关税费及其他因素。
甲公司2016年12月31日应该确认的资产减值损失金额为（）万元。
A.700B.0C.196D.504【答案】C【解析】2016年末，无形资产的账面价值=2800-2800/500×90=2296（万元）应计提的减值损失金额=2296-2100=196（万元）。
【税会实务】企业会计准则讲解之无形资产的后续计量
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【税会实务】企业会计准则讲解之无形资产的后续计量
一、无形资产后续计量的原则
无形资产初始确认和计量后，在其后使用该项无形资产期间内应以成本减去累计摊销额和累计减值损失后的余额计量。
需要强调的是，确定无形资产在使用过程中的累计摊销额，基础是估计其使用寿命，只有使用寿命有限的无形资产才需要在估计的使用寿命内采用系统合理的方法进行摊销，对于使用寿命不确定的无形资产，每年进行减值测试。
无形资产准则规定，企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命。
无形资产的使用寿命如为有限的，应当估计该使用寿命的年限或者构成使用寿命的产量等类似计量单位数量；无法预见无形资产为企业带来未来经济利益期限的，应当视为使用寿命不确定的无形资产。
（一）估计无形资产使用寿命应考虑的因素
无形资产的后续计量是以其使用寿命为基础的。
无形资产的使用寿命包括法定寿命和经济寿命两个方面，有些无形资产的使用寿命受法律、规章或合同的限制，称为法定寿命。
如我国法律规定发明专利权有效期为20年，商标权的有效期为10年。
有些无形资产如永久性特许经营权、非专利技术等的寿命则不受法律或合同的限制。
经济寿命是指无形资产可以为企业带来经济利益的年限。
由于受技术进步、市场竞争等因素的影响，无形资产的经济寿命往往短于法定寿命，因此，在估计无形资产的使用寿命时，应当综合考虑各方面相关因素的影响，合理确定无形资产的使用寿命。
确定无形资产的经济使用寿命，通常应考虑以下因素：该资产通常的。
记账实操-无形的摊销、处置、出售、报废等后续计量的会计处理
记账实操-无形的摊销、处置、出售、报废等后续计量的会计处理
No.1
摊销
无形资产摊销需要按照“谁使用，谁受益”原则进行，不能一味计入管理费用，分录如下：
借：管理费用
销售费用
制造费用
其他业务成本
研发支出
贷：累计摊销
备注：
（1）无形资产的摊销方法有直线法、产量法等，一般使用最多的时直线法；
（2）生产车间使用的无形资产摊销计入制造费用；（3）只有专设销售机构使用的无形资产摊销才能计入销售费用。
No.2
出租
无形资产用于出租，取得租金收入时：
借：银行存款
贷：其他业务收入
应交税费-增值税（销项税额）
每期摊销无形资产，直接计入其他业务成本：
借：其他业务成本
贷：累计摊销
No.3
出售
出售无形资产需要将账面摊销及原值全部结转为零，出售净损益计入资产处置损益科目中，分录如下：
借：银行存款
累计摊销
无形资产减值准备
贷：无形资产
应交税费-增值税（销项税额）
资产处置损益（或借）。
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第三节无形资产的后续计量二、使用寿命有限的无形资产摊销（一）应摊销金额应摊销金额：是指无形资产的成本扣除预计残值后的金额。
已计提减值准备的无形资产，还应扣除已计提的无形资产减值准备累计金额。
=成本-预计残值-减值准备无形资产的残值一般为零，但下列情况除外：1.有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时愿意以一定的价格购买该无形资产；2.可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且从目前情况看，该市场在无形资产使用寿命结束时还很可能存在。
【特别提示】①残值确定以后，在持有无形资产的期间内，至少应于每年年末进行复核，预计其残值与原估计金额不同的，应按照会计估计变更进行处理。
②如果无形资产的残值重新估计后高于其账面价值的，则无形资产不再摊销，直至残值降至低于其账面价值时再恢复摊销。
【补充例题•多选题】（2019年）下列各项关于企业无形资产残值会计处理的表述中，正确的有（）。
A.无形资产残值的估计应以其处置时的可收回金额为基础B.预计残值发生变化的，应对已计提的摊销金额进行调整C.无形资产预计残值高于其账面价值时，不再摊销D.资产负债表日应当对无形资产的残值进行复核【答案】ACD【解析】预计净残值发生变化的，属于会计估计变更，采用未来适用法，不能对已计提的摊销金额进行调整，选项B错误。
（二）摊销期和摊销方法1.无形资产的摊销期自其可供使用（即其达到预定用途）时起至终止确认时止（当月增加当月开始摊销，当月减少当月停止摊销）。
2.企业选择的无形资产摊销方法，应当能够反映与该项无形资产有关的经济利益的预期消耗方式。
包括直线法、产量法等。
3.无法可靠确定其预期消耗方式的，应当采用直线法进行摊销。
4.由于收入可能受到投入、生产过程和销售等因素的影响，这些因素与无形资产有关经济利益的预期消耗方式无关，因此，企业通常不应以包括使用无形资产在内的经济活动所产生的收入为基础进行摊销，但是，下列极其有限的情况除外：（1）企业根据合同约定确定无形资产固有的根本性限制条款（如无形资产的使用时间、使用无形资产生产产品的数量或因使用无形资产而应取得固定的收入总额）的，当该条款为因使用无形资产而应取得的固定的收入总额时，取得的收入可以成为摊销的合理基础，如企业获得勘探开采黄金的特许权，且合同明确规定该特许权在销售黄金的收入总额达到某固定的金额时失效。
（2）有确凿的证据表明收入的金额和无形资产经济利益的消耗是高度相关的。
企业采用车流量法对高速公路经营权进行摊销的，不属于以包括使用无形资产在内的经济活动产生的收入为基础的摊销方法。
5.企业至少应当于每年年度终了，对使用寿命有限的无形资产的使用寿命及摊销方法进行复核，如果有证据表明无形资产的使用寿命及摊销方法与以前估计不同的，应当改变其摊销年限和摊销方法，并按照会计估计变更进行会计处理。
【补充例题•多选题】（2014年）下列关于使用寿命有限的无形资产摊销的表述中，正确的有（）。
A.自达到预定用途的下月起开始摊销B.至少应于每年年末对使用寿命进行复核C.有特定产量限制的经营特许权，应采用产量法进行摊销D.无法可靠确定与其有关的经济利益预期消耗方式的，应采用直线法进行摊销【答案】BCD【解析】选项A，无形资产应自达到预定用途的当月开始摊销。
（三）使用寿命有限的无形资产摊销的会计处理（计入损益或资产）总原则：摊或不摊，当月借：管理费用（自用时）其他业务成本（出租时）制造费用/生产成本等（专门用于生产产品）贷：累计摊销【例4-3】2×16年1月1日，甲公司从外单位购得一项新专利技术用于产品生产，支付价款75 000 000元，款项已支付，该项专利技术法律保护期间为15年，公司预计运用该专利生产的产品在未来10年内会为公司带来经济利益，假定这项无形资产的净残值均为零，并按年采用直线法摊销。
（假定不考虑相关税费）【答案】甲公司的账务处理如下：（1）取得无形资产时借：无形资产——专利权75 000 000贷：银行存款75 000 000（2）按年摊销时借：制造费用——专利权摊销 7 500 000（75 000 000÷10年）贷：累计摊销 7 500 0002×18年1月1日（已经使用了2年），就上述专利技术，第三方向甲公司承诺在3年内以其最初取得时公允价值的60%购买该专利技术，从公司管理层目前的持有计划来看，准备在3年内将其出售给第三方，为此，甲公司应当在2×18年变更该项专利技术的估计使用寿命为3年，变更净残值为45 000 000元（75 000 000×60%），并按会计估计变更进行处理。
2×18年该项无形资产的摊销金额为5 000 000元，即[（75 000 000 -7 500 000×2-45 000 000）]÷3甲公司2×18年对该项专利技术按年摊销的账务处理为：借：制造费用——专利权摊销 5 000 000贷：累计摊销 5 000 000【补充例题•单选题】（2013年）2×13年1月1日，甲公司某项特许使用权的原价为960万元，已摊销600万元，已计提减值准备60万元。
预计尚可使用年限为 2年，预计净残值为零，采用直线法按月摊销。
不考虑其他因素，2×13年1月甲公司该项特许使用权应摊销的金额为（）万元。
A.12.5B.15C.37.5D.40【答案】A【解析】甲公司该项特许使用权2×13年1月应摊销的金额=（960-600-60）÷2×1/12=12.5（万元），选项A正确。
三、使用寿命不确定的无形资产对于使用寿命不确定的无形资产，在持有期间内不需要进行摊销，但应当至少在每个会计期末进行减值测试。
借：资产减值损失贷：无形资产减值准备【补充例题•多选题】（2018年）下列各项关于无形资产会计处理的表述中，正确的有（）。
A.使用寿命不确定的无形资产，至少应于每年年末进行减值测试B.无形资产计提的减值准备，在以后期间可以转回C.使用寿命不确定的无形资产，不应进行摊销D.使用寿命有限的无形资产，摊销方法由年限平均法变更为产量法，按会计估计变更处理【答案】ACD【解析】选项B，无形资产计提的减值准备在以后持有期间不可以转回。
【补充例题•单选题】2015年1月1日，甲公司自行研发的一项非专利技术达到预定可使用状态并立即投入使用，累计研究支出为10万元，开发支出为90万元（其中符合资本化条件的支出为80万元），该非专利技术的使用寿命无法合理确定，当年年末的可收回金额为70万元，甲公司对该项非专利技术应当确认的资产减值损失为（）万元。
A.10B.40C.20D.30【答案】A【解析】无形资产的入账价值为80万元，可收回金额为70万元，甲公司对该项专利技术应当确认的资产减值损失为=80-70=10（万元）。
第四节无形资产的处置无形资产的处置：主要是指无形资产对外出租、出售、对外捐赠，应予转销并终止确认。
一、无形资产出租（转让使用权）账务处理如下：借：银行存款贷：其他业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）借：其他业务成本贷：累计摊销借：税金及附加贷：应交税费【例4－4】2×19年1月1日，甲公司将某商标权出租给乙公司使用，租期为4年，按乙公司以该商标销售产品所获收入的10%收取租金，在出租期间内甲公司不再使用该商标权。
该商标权系甲公司2×16年1月1日购入的，初始入账价值为1 800 000元，预计使用年限为15年，净残值为0，采用直线法摊销。
2×19年，乙公司以该商标权销售产品获得收入1 500 000元。
假定甲公司为一般纳税人，适用增值税税率为6%，且不考虑增值税以外的其他税费。
【答案】甲公司2×19年的相关的账务处理为：（1）取得租金借：银行存款 159 000贷：其他业务收入——出租商标权 150 000应交税费——应交增值税（销项税额） 9 000（150 000×6%）（2）对该商标权进行摊销借：其他业务成本——商标权摊销 120 000（1 800 000÷15）贷：累计摊销 120 000二、无形资产出售（转让所有权）总原则：企业出售无形资产，表明企业放弃该无形资产的所有权，应将所取得的价款与该无形资产的账面价值的差额作为资产处置利得或损失，计入当期损益。
（资产处置损益）账务处理如下：借：银行存款累计摊销无形资产减值准备贷：无形资产（账面余额）应交税费——应交增值税（销项税额）资产处置损益（倒挤，可借可贷）【例4-5】甲企业为增值税一般纳税人，出售一项商标权，所得的不含税价款为1 200 000元，应缴纳增值税72 000元（适用的增值税税率为6%，不考虑其他税费）。
该商标权成本为3 000 000元，出售时已摊销金额为1 800 000元，已计提的减值准备为300 000元。
【答案】甲企业的账务处理为：借：银行存款 1 272 000累计摊销 1 800 000无形资产减值准备——商标权 300 000贷：无形资产——商标权 3 000 000应交税费——应交增值税（销项税额）72 000资产处置损益 300 000（倒挤）三、无形资产报废如果无形资产预期不能为企业带来经济利益，则应将其报废并予转销，其账面价值转作当期损益。
按其差额，借记“营业外支出”科目。
【例4-6】甲企业原拥有一项非专利技术，采用直线法进行摊销，预计使用期限为10年，现该项非专利技术已被内部研发成功的新技术所替代，并且根据市场调查，用该非专利技术生产的产品已没有市场，预期不能再为企业带来任何经济利益，故应当予以转销，转销时，该项非专利技术的成本为9 000 000元，已摊销6年，累计计提减值准备2 400 000元，该项非专利技术的残值为0。
假定不考虑其他相关因素。
【答案】甲企业的账务处理为：借：累计摊销 5 400 000无形资产减值准备 2 400 000营业外支出——处置非流动资产损失 1 200 000贷：无形资产 9 000 000【补充例题•多选题】下列关于无形资产的会计处理中，正确的有（）。
A.超过正常信用期分期付款且具有融资性质的购入无形资产，应按购买价款的现值确定其成本B.使用寿命不确定的无形资产，在持有期间不需要摊销，但至少应于每年年末进行减值测试C.外购土地使用权及建筑物的价款难以在两者之间进行分配时，应全部作为无形资产入账D.企业合并中形成的商誉应确认为无形资产【答案】AB【解析】选项C，无法合理分配的，应全部作为固定资产入账；选项D，商誉不属于无形资产。
【补充例题•判断题】（2017年）无形资产预期不能为企业带来未来经济利益的，企业应当将其账面价值转入当期损益。