第六章 物价变动会计PPT课件
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物价变动会计概
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物价变动会计概论 (ppt 5页)
第一节 物价变动会计概述 一、物价变动及其形式 二、物价变动对会计的影响 （一）、对会计理论的影响 （二）、对会计实务的影响 三、资本保全与物价变动会计 （一）、实物资本保全与物价变动会计 （二）、财务资本保全与物价变动会计 四、物价变动会计的主要模式
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第三节
现行成本会计
一、基本资产的现行成本
（二）、确定企业非货币性资产的持有损益
（三）、编制现行成本会计报表
三、应用举例
四、评价
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第四节 现行成本不变币值会计 一、基本原理：按现行成本调整非货币性项目，按一般物价 指数调整货币性项目，计算损益，在利润表上单独列示 二、基本程序与方法： 1、对各非货币性项目除了调整为现行成本外，还需将现行 成本按一般物价指数调整为不变币值的金额 2、计算非货币性项目因物价变动产生的现行成本的增减 3、重新编制会计报表 三、应用举例 四、评价
物价变动会计概论 (ppt 5页)
第一节 物价变动会计概述 一、物价变动及其形式 二、物价变动对会计的影响 （一）、对会计理论的影响 （二）、对会计实务的影响 三、资本保全与物价变动会计 （一）、实物资本保全与物价变动会计 （二）、财务资本保全与物价变动会计 四、物价变动会计的主要模式
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第三节
现行成本会计
一、基本资产的现行成本
（二）、确定企业非货币性资产的持有损益
（三）、编制现行成本会计报表
三、应用举例
四、评价
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第四节 现行成本不变币值会计 一、基本原理：按现行成本调整非货币性项目，按一般物价 指数调整货币性项目，计算损益，在利润表上单独列示 二、基本程序与方法： 1、对各非货币性项目除了调整为现行成本外，还需将现行 成本按一般物价指数调整为不变币值的金额 2、计算非货币性项目因物价变动产生的现行成本的增减 3、重新编制会计报表 三、应用举例 四、评价
财务会计及市场分析物价变动36页PPT
报表。
计处理.
两种方法 结合的 会计
先按现行成本 法调账，再按 一般物价水平 会计调报表。
既调账又调报 既计算资产持 表，调账在前，有损益，又计 调报表在后。 算货币购买力
损益。
既改变计价基 础，又改变计 量单位，方法 最为繁琐。
1.在日常会计工作中，与物价变动相关的会计事项 有哪些?物价变动在我国现行会计中是怎样反映的?
论又可看出，若企业在物价上涨时期长期持有货币性
负债，又会因物价上涨而获得利益。
（一）划分货币性项目和非货币性项目
非货币性项目：非货币性资产和非货币性负债
1．其账面金额随着物价变动而改变 非货币性项目在一般物价水平会计中需要按变 动的物价指数对其进行调整。
2．不会发生购买力损益 在物价上升时期，会因持有非货币性资产而获 得收益，而在物价下降时期，则会因持有非货币性 资产而发生损失；同样，在物价变动时期持有非货
币性负债，也要发生与非货币性资产相反的变化。
（二）一般物价指数的选择
❖ 资产负债表项目 采用年末物价指数
❖ 利润表项目 采用年平均物价指数
（三）货币性项目购买力损益的计算
2000年
2001年
期末按一般物价水平 调整的甲货币借性入项乙目金额
期初名义
甲－归还货乙币金额
10000元
10000元
物价指数150 物价指数165
要对报表中的 所有项目进行 调整，并计算 货币购买力损 益。
没改变原计价 基础，只是改 变了计量单位， 简便易行。
先将历史成本 要调账，但是 只对原账户中 改变了原计价
现行成本 变为现行成本，编制报表的过 特定资产进行 基础，并逐项
会
计
再按变动过的 数据编制会计
第六章物价变动会计常勋高级财务会计
不变币值会计的基本程序
期末应当持有的货币性项目净额根据如下公式计算：
麦克公司的货币性项目净额上的购买力损益的计算见 表6-9。
第六章物价变动会计常勋高级财务会 计
不变币值会计的基本程序
第六章物价变动会计常勋高级财务会 计
不变币值会计的基本程序
l (四)重编不变币值 财务报表
£ 麦克公司以不变币 值为基础的比较资 产负债表和损益表 及留存收益表见表 6-10和表6-11。
第六章物价变动会计常勋高级财务会 计
物价变动
l 1.一般物价水平变动(general price level changes)
£ 一般物价水平变动：由通货膨胀或通货紧缩期间货币 价值(即货币购买力)的变动引起的，其变动幅度是以 物价指数来表述的。
l 2.个别物价变动(specific price changes)
l 比较流行的现行成本定义有两种：重置成 本和剥夺价值(deprival value)。
£ 重置成本：在当前市场条件下，企业按现行市 场价格重置与其现有资产相同或相似的资产所 需支付的现金或现金等价物。
£ 剥夺价值：一项资产的价值是当企业业主被剥 夺了该资产时，他为了获得补偿而需得到的现 金总额。（见图6-1 ）
£ 财务资本保持概念强调对业主投入的财务资本的保持， 因此，对计价基础没有特别的要求，既可以是历史成 本，也可以是现行成本。对计量单位也没有特别的规 定，名义货币和不变购买力单位都可以作为符合财务 资本保持概念的计量单位。
第六章物价变动会计常勋高级财务会 计
l 会计界先后设计了三种物价变动会计模式，以反 映物价变动的影响。
£ 个别物价变动：某一特定商品或服务的市场价格变动。 个别商品或服务的物价变动有些可用个别物价指数表 示，其他的则要进行个别估计。
财务会计与物价变动管理知识模式分析(PPT 63页)
应用不变币值会计模式应解决两个问题：
一是如何计算转换因子，
一是应采用何时的购买力作为不变币值财务报 表的不变币值货币。
(一)划分货币性项目和非货币性项目
1.货币性项目
货币性项目：在一般物价水平变动的情况下，其金额按 合同或法律规定保持为既定数量的货币单位，但其实际 购买力已经发生变动的资产、负债或权益项。
物价变动会计的理论基础——资本保持
(二)资本保持概念对会计处理的影响
实物资本保持概念要求采用现行成本计量基础，但对 计量单位则没有要求，既可以是名义货币，也可以是 不变购买力单位。在实物资本保持概念下，利润表示 在保持了重置经营性资产所需资源后的企业资源的增 加。
财务资本保持概念强调对业主投入的财务资本的保持， 因此，对计价基础没有特别的要求，既可以是历史成 本，也可以是现行成本。对计量单位也没有特别的规 定，名义货币和不变购买力单位都可以作为符合财务 资本保持概念的计量单位。
预测价值：会计信息应能提高外部决策者预测企业未 来事项的结果的能力。
具有可靠性的会计信息应该具备真实反映 (representational faithfulness)、可验证性和 中立性这三个质量特征。物价变动导致了会计信 息无法满足真实反映这一质量特征。
真实反映：会计信息应反映出它意图反映的信息，并 且应确保所选择的计量方法没有错误或者偏颇。
麦克公司的货币性项目净额上的购买力损益的计算见 表6-9。
不变币值会计的基本程序
不变币值会计的基本程序
(四)重编不变币值 财务报表
麦克公司以不变币 值为基础的比较资 产负债表和损益表 及留存收益表见表 6-10和表6-11。
不变币值会计的基本程序
不变币值会计的基本程序
一是如何计算转换因子，
一是应采用何时的购买力作为不变币值财务报 表的不变币值货币。
(一)划分货币性项目和非货币性项目
1.货币性项目
货币性项目：在一般物价水平变动的情况下，其金额按 合同或法律规定保持为既定数量的货币单位，但其实际 购买力已经发生变动的资产、负债或权益项。
物价变动会计的理论基础——资本保持
(二)资本保持概念对会计处理的影响
实物资本保持概念要求采用现行成本计量基础，但对 计量单位则没有要求，既可以是名义货币，也可以是 不变购买力单位。在实物资本保持概念下，利润表示 在保持了重置经营性资产所需资源后的企业资源的增 加。
财务资本保持概念强调对业主投入的财务资本的保持， 因此，对计价基础没有特别的要求，既可以是历史成 本，也可以是现行成本。对计量单位也没有特别的规 定，名义货币和不变购买力单位都可以作为符合财务 资本保持概念的计量单位。
预测价值：会计信息应能提高外部决策者预测企业未 来事项的结果的能力。
具有可靠性的会计信息应该具备真实反映 (representational faithfulness)、可验证性和 中立性这三个质量特征。物价变动导致了会计信 息无法满足真实反映这一质量特征。
真实反映：会计信息应反映出它意图反映的信息，并 且应确保所选择的计量方法没有错误或者偏颇。
麦克公司的货币性项目净额上的购买力损益的计算见 表6-9。
不变币值会计的基本程序
不变币值会计的基本程序
(四)重编不变币值 财务报表
麦克公司以不变币 值为基础的比较资 产负债表和损益表 及留存收益表见表 6-10和表6-11。
不变币值会计的基本程序
不变币值会计的基本程序
《物价变动会计》课件
05 物价变动会计的 挑战与未来发展
挑战：数据获取和准确性
数据来源有限
数据更新不及时
物价变动会计需要大量的历史数据和 市场信息作为支撑，然而这些数据的 获取渠道有限，导致数据的质量和准 确性难以保证。
由于市场环境和物价变动频繁，数据 更新不及时也会影响物价变动会计的 准确性和可靠性。
数据处理难度大
利润和收益的变动
物价变动对利润和收益的影响主要体现在收入和成本的配比上。当物价上涨时，企业销售的产品或提供的劳务的实际成本会 相对较低，而收入则会相对较高，这会导致利润虚增。相反，当物价下跌时，企业销售的产品或提供的劳务的实际成本会相 对较高，而收入则会相对较低，这会导致利润虚减。
针对利润和收益的变动，物价变动会计提出了多种方法来调整收入和成本的配比，如现行成本/稳值货币会计、利润指数等， 以更准确地反映企业的经营成果。
02 物价变动对会计 的影响
货币购买力的变动
货币购买力变动对会计的影响主要体现在历史成本原则上。当物价上涨时，相同 金额的货币代表的购买力下降，这会导致资产价值被低估，而负债和所有者权益 则被高估。
针对货币购买力的变动，物价变动会计提出了多种调整方法，如现行成本会计、 现行成本/稳值货币会计等，以更准确地反映企业的财务状况和经营成果。
等值货币法
以等值货币作为计量单位，将不同时间的现行成本或收入换算为同一时间点的 等值货币，以消除物价变动的影响。
指数法
• 指数法：通过编制各种物价指数来调整历史成本数据，以反映 物价变动的影响。这种方法简单易行，但可能无法准确反映个 别资产或负债的价值变动。
04 物价变动会计的 实践应用
企业财务报表的调整
有利于经济决策
为投资者、债权人和决策者提供 更准确、有用的会计信息，帮助 他们做出更合理的经济决策。
物价变动会计(PPT 52页)
1.年末应该持有的货币性项目净额 =年初货币性项目净额×年末物价指数／年初物价指数 ＋货币性项目增加数×年末物价指数／增加时的物价指数 －货币性项目减少数×年末物价指数／减少时的物价指数 如果货币性项目的增加或减少是均衡发生的，则上述增
加时或减少时的物价指数就是年内平均物价指数 2.年末实际持有的货币性项目净额（不需调整） =年末货币性资产-年末货币性负债 3.本期货币性项目净额上的购买力损益 =年末实际持有的货币性项目净额－年末应该持有的货币性
（2）营业成本调整后的金额=年初存货调整前的金额×年末 物价指数／取得年初存货时的物价指数+ 年内购入存货的 金额×年末物价指数／年内平均物价指数（假设平均进货） －年末存货调整前的金额×年末物价指数／取得年末存货 时的物价指数
（3）折旧费调整后的金额=调整前的金额×年末物价指数／ 取得该项固定资产时的物价指数
供了计量利润的参照点。即资本保全概念的选择决定了利 润计算公式中的有关要素的计量模式。
2.财务资本保全下的利润确定
（1）名义货币资本保全：利润为本期内按名义货币计量的 净资产的增加（扣除业主本期净投入）。持有利得在概念 上是利润，但在资产处置之前不能确认为利润。
（2）固定购买力资本保全：利润为本期内以不变购买力计 量的净资产的增加（扣除业主本期净投入） 。本期持有 资产的价格提高中，只有大于一般物价水平增加的那一部 分才能作为利润，其余部分只能作为资本保全调整（权益 的一部分）。
变购买力货币。 2.后来，大多以报告期末的货币作为不变币值货币。
三、基本程序
区分货币性项目与非货币性项目 换算调整传统财务报表项目 计算货币性项目购买力损益 编制一般物价水平财务报表
（一）区分货币性项目和非货币性项目
加时或减少时的物价指数就是年内平均物价指数 2.年末实际持有的货币性项目净额（不需调整） =年末货币性资产-年末货币性负债 3.本期货币性项目净额上的购买力损益 =年末实际持有的货币性项目净额－年末应该持有的货币性
（2）营业成本调整后的金额=年初存货调整前的金额×年末 物价指数／取得年初存货时的物价指数+ 年内购入存货的 金额×年末物价指数／年内平均物价指数（假设平均进货） －年末存货调整前的金额×年末物价指数／取得年末存货 时的物价指数
（3）折旧费调整后的金额=调整前的金额×年末物价指数／ 取得该项固定资产时的物价指数
供了计量利润的参照点。即资本保全概念的选择决定了利 润计算公式中的有关要素的计量模式。
2.财务资本保全下的利润确定
（1）名义货币资本保全：利润为本期内按名义货币计量的 净资产的增加（扣除业主本期净投入）。持有利得在概念 上是利润，但在资产处置之前不能确认为利润。
（2）固定购买力资本保全：利润为本期内以不变购买力计 量的净资产的增加（扣除业主本期净投入） 。本期持有 资产的价格提高中，只有大于一般物价水平增加的那一部 分才能作为利润，其余部分只能作为资本保全调整（权益 的一部分）。
变购买力货币。 2.后来，大多以报告期末的货币作为不变币值货币。
三、基本程序
区分货币性项目与非货币性项目 换算调整传统财务报表项目 计算货币性项目购买力损益 编制一般物价水平财务报表
（一）区分货币性项目和非货币性项目
国际会计课件第六章 物价变动会计
收益和留存收益项目的调整
(1)销货 160000×200/160= 160000×200/160=260000 (2)销货成本 存货(1 存货(1月1日) 50000×200/100=100000 50000×200/100= 进货 104000×200/160= 104000×200/160=130000 可供销售的存货 230000 存货(12月31日) 60000×200/180= 存货(12月31日) 60000×200/180=66667
调整过程
1,将资产负债表中有关项目,划分为货币 性项目和非货币性项目(见表 性项目和非货币性项目(见表2) 2,计算货币项目净额的购买力损益(计 算过程见表 算过程见表1) 3,将会计报表中的名义货币额,以年末 货币为不变币值货币单位换算为不变币 值货币额
(1)货币性项目 货币性资产: 现金,应收帐款及其他货币性资产
长期负债
1998年12月31日 130000×200/200= 1998年12月31日 130000×200/200=130000 1998年 1998年1月1日 130000×200/100=260000 130000×200/100=
(2)存货
1998年12月31日 60000×200/180= 1998年12月31日 60000×200/180=66667 1998年 1998年1月1日 50000×200/100=100000 50000×200/100=
例:华强公司购买力损益计算表 1998年 1998年 单位:人民币元 该公司相关资料如下: 物价指数 年初一般物价指数(1998年 年初一般物价指数(1998年1月1日) 100 年末一般物价指数(1998年12月31日)200 年末一般物价指数(1998年12月31日)200 年均一般物价指数 160 假设引起货币性项目变动净额变动的交易额为均 匀发生,按年内平均物价指数进行调整
物价变动会计概述(00003)
持有货币性资产和货币性负债所产生的购买力损益 正好相反。当物价上涨时，持有货币性资产会受到 购买力损失，持有货币性负债会得到购买力利得。
有时货币性项目与非货币性项目的划分并不容易。
非货币性项目指物价水平变动时，其名义货币数额不 是固定不变的，而是有所变化的资产、负债和所有者 权益及利润表项目。
2、固定资产
当年已实现持产利得=当年现行成本计 算的折旧费用-历史成本计算的折旧费用
当年未实现持产利得=（现行成本表示 的固定资产净值年末数-历史成本表示的固 定资产净值年末数）-（现行成本表示的固 定资产净值年初数-历史成本表示的固定资 产净值年初数）
持产损益在重编后的报表中的列 示
将持产损益的累计数列入资产负债表中，作留存收 益项下的调整项目，而不列入利润表中。
以历史成本为主要计量基础 以名义货币为计量单位
用名义货币为计量单位是建立在一个假设基础之上 的，即货币的价值不变，货币是一个恒定的尺度，可 以度量不同时点的会计要素。
持续经营假设 配比原则（新会计准则中不单独指出）
传统财务会计的局限
资产计价失真
收益计算虚假
企业再生产能力下降 一方面，成本补偿不足以维持简单再生
特点
根据个别（非一般）物价水平的变化，对企业特定资 产的价值按现行成本进行重新计量。
营业收益符合经济收益概念 需要确定资产持有损益
基本程序之一：确定现行成本
现行重置成本 现行再生产成本 可变现净值 未来现金流量净现值 可收回额
现行重置成本的确定:
直接定价法：采用现行发票价格、供货 方的价目表或报价单、能反映现行成本 的标准制造成本等
编制现行成本/稳值货币财务报表
评价
现行成本/稳值货币会计模式，作为一般物价水平 会计和现行成本会计的有机结合体，同样具备两者 的优点，自然也同样具有两者的缺点。另外，由于 是两种会计模式的结合使用，更增加了操作难度。
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第五章
资产和负 债按照在公平 交易中，熟悉 情况的交易双 方自愿进行资 产交换或债务 清偿的金额。
11
主要影响因素:
市场经济
完全市场模式
成熟程度
公允价值模式
完全 外部
市场
定价
传统财务会计模式
完全内部企业定价
26.07.2020
第五章
12
（二）物价变动与公允价值
会计学的公允价值已经充分考虑物价变动因素， 在某些特定时点上市场价格就是当时的公允价值。因 此可以说公允价值已经较大程度地反映了物价变动对 特定时点（一般指财务报表编制日）财务报表项目的
（5）即使信用期限很短，赊销、赊购交易仍按 补偿信息期预计购买力损失的价格成交。
26.07.2020
第五章
4
一、物价变动与传统财务会计模式
传统财务会计模式的最主要特征：历史成本 原则，即计量属性保持不变，就是后续计量（比 如计提折旧）也是在初始计量的基础上进行。
资产账面价值在企业持续经营期间保持相对 稳定的前提条件：假设货币币值稳定单一性形式， 只认可货币币值稳定假定这种货币的单一表现形 式。
费 用
在产品成本 完工产品成本
具体会计要 素入账价值
期间费用 营业成本
基本特点：历史成本；营业收入与原始成本配比
26.07.2020
第五章
7
（二）物价变动对历史成本会计的冲击
1.物价变动与历史成本的关系 历史成本仅仅是持续物价变动过程中的
某一时点的市场交易价格。但能够被反映在账 簿体系中 ，作为后续计量的基础。
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总体概述
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第一节 物价变动会计概述
1、物价变动与传统财务会计模式 2、物价变动与公允价值会计模式 3、物价变动会计研究基本框架及主要模式
4、资本保全理论与物价变动会计模式选择
26.07.2020
第五章
3
当一个国家经济环境显示出以下特征时，应当 判定该国处于恶性通货膨胀经济中（19号准则）
26.07.2020
第五章
14
（二）物价 变动会计发 展主要历程
提供采用按一般物
价水平会计编制的会 计报表和按现行成本 会计编制的会计报表
对特定财务报表项目 金额表外的重新披露
借助于会计核算的选择 来消除物价变动的影响
26.07.2020
第五章
目的：补充按 照历史成本编制的 会计报表信息，便 于信息使用者全面 掌握物价变动对企 业会计信息的影响
企业经营总是要经过一定时间周期的
会计要素初始计量 的市场交易价格
26.07.2020
不一定
第五章
相同或相似交易对 象的市场交易价格
8
①
财不 务反 状映 况物 不价 真变 实动
决策有用性受 到了极大的影响
②
经企
营 成
业 成 本
果补
不偿
实不 际真
实
26.07.2020
第五章
通货膨胀 影响下ห้องสมุดไป่ตู้③
影会 响计 资利 产润 保不 全准 水确 平
第六章 物价变动会计
学习目标
▪ 了解通货膨胀对会计理论的冲击 ▪ 了解资本保全观念 ▪ 掌握货币性项目和非货币性项目的区分 ▪ 掌握一般购买力会计报表编制程序 ▪ 掌握现行成本、资产持有损益的含义与计算 ▪ 掌握现行成本报表编制程序
26.07.2020
第五章
1
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物价变动会计研究的教条性表明：现阶段传
统财务会计模式作为一种纯粹的极端会计模式是 不存在的，是一种假想模式，现阶段会计模式更 多地体现出混合性，尤其是在公允价值观念日益 成为主流趋势之时。
26.07.2020
第五章
6
（一）历史成本会计的特点
配比
市场交易
价格计量
企业组织
市场组织
收入
历史 成本
制造 成本
尽管传统财务会计模式在现阶段已经表现为 一种极端会计模式，但已具有高度成熟性。研究 物价变动会计的起点正是物价变动对传统财务会 计模式的冲击。
26.07.2020
第五章
5
物价变动对传统会计模式冲击及应对的研究 框架就相应地成为了物价变动会计模式构建的 “教条”。从而将传统财务会计核算模式视为研 究对象，将物价变动对这一研究对象的冲击的会 计解决结果作为研究起点，任何新的变化及解决 都是以对该研究起点为平台的研究。
（1）三年累计通货膨胀率接近或超过100％； （2）利率、工资和物价指数挂钩，物价指数是 物价变动趋势和幅度的相对数； （3）一般公众不是以当地货币、而是以相对稳 定的外币为单位作为衡量货币金额的基础； （4）一般公众倾向于以非货币性资产或相对稳
定的外币来保存自己的财富，持有的当地货币立即 用于投资以保持购买力；
影响。
在公允价值会计模式下，财务报表项目已经不再是 完全的历史成本计量基础，较大部分比例的财务报表项 目金额已经表达为公允价值计量基础，而且还很可能公 允价值与市场交易价格相一致。
结论：公允价值会计模式已经部分解决物价变 动对财务会计信息决策有用性的冲击问题。
26.07.2020
第五章
13
三、物价变动会计研究基本框架及主要模式
（一）物价变动会计的概念 物价变动会计是指在物价变动环境下，
为保证财务会计信息的真实性，利用物价变 动资料，借助会计计量模式的改进，以消除 物价变动对财务会计信息影响的程序与方法 的一种特殊会计。
物价总体水平上涨至一定水平便被界定 为通货膨胀的形成，因此，理论界通常将物 价变动会计称为通货膨胀会计。
对企业会计信 息决策有用性
15
（三）物价变动会计研究基本框架
物价变动会计研究基本框架构建的起点 是会计计量模式。一般意义上将会计计量分 为计量单位与计量属性两部分内容。
表达货币价值存在两种形式即名义货币 和实际货币。其中：不考虑购买力变动而仅 以货币单位作为计量标准的称为名义货币； 考虑购买力变动而将货币单位调整为具有相 同购买力货币单位作为计量标准的称为实际 货币或一般购买力货币。
9
2.物价变动与修正的历史成本
带来的问题：物价水平的持续变动对企业财 务会计核算数据的真实性与决策有用性造成了极 大的冲击，传统财务会计的完全历史成本核算原 则受到强烈的质疑。
解决办法：消除物价变动对财务会计信息质量影响
修正历 史成本
赋予特定财务报表日的资产 类报表项目金额一定选择
对选定后账面价值在随后的会 计期间内的后续计量并没有涉及
26.07.2020
第五章
结论： 修正不彻底
10
二、物价变动与公允价值会计模式
（一）会计学公允价值概念界定（主要三种）
IASB
美国FASB
我国
交易 双方在公 平交易中 可接受的 资产或债 权价值。
26.07.2020
在现实交 易中，在非强 制性或非清算 性销售情况下 ，当事人自愿 据以买卖资产 的金额。
资产和负 债按照在公平 交易中，熟悉 情况的交易双 方自愿进行资 产交换或债务 清偿的金额。
11
主要影响因素:
市场经济
完全市场模式
成熟程度
公允价值模式
完全 外部
市场
定价
传统财务会计模式
完全内部企业定价
26.07.2020
第五章
12
（二）物价变动与公允价值
会计学的公允价值已经充分考虑物价变动因素， 在某些特定时点上市场价格就是当时的公允价值。因 此可以说公允价值已经较大程度地反映了物价变动对 特定时点（一般指财务报表编制日）财务报表项目的
（5）即使信用期限很短，赊销、赊购交易仍按 补偿信息期预计购买力损失的价格成交。
26.07.2020
第五章
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一、物价变动与传统财务会计模式
传统财务会计模式的最主要特征：历史成本 原则，即计量属性保持不变，就是后续计量（比 如计提折旧）也是在初始计量的基础上进行。
资产账面价值在企业持续经营期间保持相对 稳定的前提条件：假设货币币值稳定单一性形式， 只认可货币币值稳定假定这种货币的单一表现形 式。
费 用
在产品成本 完工产品成本
具体会计要 素入账价值
期间费用 营业成本
基本特点：历史成本；营业收入与原始成本配比
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第五章
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（二）物价变动对历史成本会计的冲击
1.物价变动与历史成本的关系 历史成本仅仅是持续物价变动过程中的
某一时点的市场交易价格。但能够被反映在账 簿体系中 ，作为后续计量的基础。
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总体概述
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第一节 物价变动会计概述
1、物价变动与传统财务会计模式 2、物价变动与公允价值会计模式 3、物价变动会计研究基本框架及主要模式
4、资本保全理论与物价变动会计模式选择
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第五章
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当一个国家经济环境显示出以下特征时，应当 判定该国处于恶性通货膨胀经济中（19号准则）
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第五章
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（二）物价 变动会计发 展主要历程
提供采用按一般物
价水平会计编制的会 计报表和按现行成本 会计编制的会计报表
对特定财务报表项目 金额表外的重新披露
借助于会计核算的选择 来消除物价变动的影响
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目的：补充按 照历史成本编制的 会计报表信息，便 于信息使用者全面 掌握物价变动对企 业会计信息的影响
企业经营总是要经过一定时间周期的
会计要素初始计量 的市场交易价格
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不一定
第五章
相同或相似交易对 象的市场交易价格
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①
财不 务反 状映 况物 不价 真变 实动
决策有用性受 到了极大的影响
②
经企
营 成
业 成 本
果补
不偿
实不 际真
实
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第五章
通货膨胀 影响下ห้องสมุดไป่ตู้③
影会 响计 资利 产润 保不 全准 水确 平
第六章 物价变动会计
学习目标
▪ 了解通货膨胀对会计理论的冲击 ▪ 了解资本保全观念 ▪ 掌握货币性项目和非货币性项目的区分 ▪ 掌握一般购买力会计报表编制程序 ▪ 掌握现行成本、资产持有损益的含义与计算 ▪ 掌握现行成本报表编制程序
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第五章
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物价变动会计研究的教条性表明：现阶段传
统财务会计模式作为一种纯粹的极端会计模式是 不存在的，是一种假想模式，现阶段会计模式更 多地体现出混合性，尤其是在公允价值观念日益 成为主流趋势之时。
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（一）历史成本会计的特点
配比
市场交易
价格计量
企业组织
市场组织
收入
历史 成本
制造 成本
尽管传统财务会计模式在现阶段已经表现为 一种极端会计模式，但已具有高度成熟性。研究 物价变动会计的起点正是物价变动对传统财务会 计模式的冲击。
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物价变动对传统会计模式冲击及应对的研究 框架就相应地成为了物价变动会计模式构建的 “教条”。从而将传统财务会计核算模式视为研 究对象，将物价变动对这一研究对象的冲击的会 计解决结果作为研究起点，任何新的变化及解决 都是以对该研究起点为平台的研究。
（1）三年累计通货膨胀率接近或超过100％； （2）利率、工资和物价指数挂钩，物价指数是 物价变动趋势和幅度的相对数； （3）一般公众不是以当地货币、而是以相对稳 定的外币为单位作为衡量货币金额的基础； （4）一般公众倾向于以非货币性资产或相对稳
定的外币来保存自己的财富，持有的当地货币立即 用于投资以保持购买力；
影响。
在公允价值会计模式下，财务报表项目已经不再是 完全的历史成本计量基础，较大部分比例的财务报表项 目金额已经表达为公允价值计量基础，而且还很可能公 允价值与市场交易价格相一致。
结论：公允价值会计模式已经部分解决物价变 动对财务会计信息决策有用性的冲击问题。
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三、物价变动会计研究基本框架及主要模式
（一）物价变动会计的概念 物价变动会计是指在物价变动环境下，
为保证财务会计信息的真实性，利用物价变 动资料，借助会计计量模式的改进，以消除 物价变动对财务会计信息影响的程序与方法 的一种特殊会计。
物价总体水平上涨至一定水平便被界定 为通货膨胀的形成，因此，理论界通常将物 价变动会计称为通货膨胀会计。
对企业会计信 息决策有用性
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（三）物价变动会计研究基本框架
物价变动会计研究基本框架构建的起点 是会计计量模式。一般意义上将会计计量分 为计量单位与计量属性两部分内容。
表达货币价值存在两种形式即名义货币 和实际货币。其中：不考虑购买力变动而仅 以货币单位作为计量标准的称为名义货币； 考虑购买力变动而将货币单位调整为具有相 同购买力货币单位作为计量标准的称为实际 货币或一般购买力货币。
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2.物价变动与修正的历史成本
带来的问题：物价水平的持续变动对企业财 务会计核算数据的真实性与决策有用性造成了极 大的冲击，传统财务会计的完全历史成本核算原 则受到强烈的质疑。
解决办法：消除物价变动对财务会计信息质量影响
修正历 史成本
赋予特定财务报表日的资产 类报表项目金额一定选择
对选定后账面价值在随后的会 计期间内的后续计量并没有涉及
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结论： 修正不彻底
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二、物价变动与公允价值会计模式
（一）会计学公允价值概念界定（主要三种）
IASB
美国FASB
我国
交易 双方在公 平交易中 可接受的 资产或债 权价值。
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在现实交 易中，在非强 制性或非清算 性销售情况下 ，当事人自愿 据以买卖资产 的金额。