【学习课件】第三章审计方法和程序
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审计程序和审计方法概论38页PPT
目标：了解事实；发现问题。 重点：面询法－内部控制；重要事项；
特殊事项
函询法－银行存款；应收账款
（13）观察法：
现场进行实地观看，验证内部控制
（14）技术鉴定法：
对有技术性的审计对象进行鉴定和识 别，如机器的性能、产品的质量、基建工 程方案可行性的评价、某些专案审计中有 关作案手段的判别、电算化会计系统的审 查等，借助专家。
缺点：不全面；有风险。
适用：规模大、业务复杂、
内部控制完善的单位。 （3）直查法：
凭证 明细账 报表
优点：灵活实用；容易抓住重点。
（二）范围审计方法
（4）详查法（精查法）：
详细审查所有凭证、账簿和报表
（结合顺查法）
优点：全面；风险小。 缺点：工作量大；成本高。 适用：业务少且简单的单位；
特种项目；
专项审计。
（5）抽查法（抽样法）： 抽取样本，推断总体
任意抽查法：随意（不科学）
判断抽查法：主观判断 统计抽查法（随机抽样）：
数理统计方法
优点：省时省力
缺点：有风险 适用：业务量大的普通项目
（三）实质性审计方法
1.审查书面资料的方法
（6）审阅法：
对书面文件进行审核查阅。 目标：正确性、合法性。 重点：原始凭证－原始记录
获取审计证据需要采用审计方法，包括战 略方法和战术方法，战术方法包括很多， 应结合实际情况选用。
审计抽样包括统计抽样和非统计抽样，可 用于控制测试和实质性程序；审计抽样会 产生抽样风险，但可以通过样本规模加以 控制，同时应尽量避免非抽样风险；审计 抽样的步骤包括设计、选取和评价样本。
每一个成功者都有一个开始。勇于开始，才能找到成功的
我们必须在失败中寻找胜利，在绝望中寻求希望
特殊事项
函询法－银行存款；应收账款
（13）观察法：
现场进行实地观看，验证内部控制
（14）技术鉴定法：
对有技术性的审计对象进行鉴定和识 别，如机器的性能、产品的质量、基建工 程方案可行性的评价、某些专案审计中有 关作案手段的判别、电算化会计系统的审 查等，借助专家。
缺点：不全面；有风险。
适用：规模大、业务复杂、
内部控制完善的单位。 （3）直查法：
凭证 明细账 报表
优点：灵活实用；容易抓住重点。
（二）范围审计方法
（4）详查法（精查法）：
详细审查所有凭证、账簿和报表
（结合顺查法）
优点：全面；风险小。 缺点：工作量大；成本高。 适用：业务少且简单的单位；
特种项目；
专项审计。
（5）抽查法（抽样法）： 抽取样本，推断总体
任意抽查法：随意（不科学）
判断抽查法：主观判断 统计抽查法（随机抽样）：
数理统计方法
优点：省时省力
缺点：有风险 适用：业务量大的普通项目
（三）实质性审计方法
1.审查书面资料的方法
（6）审阅法：
对书面文件进行审核查阅。 目标：正确性、合法性。 重点：原始凭证－原始记录
获取审计证据需要采用审计方法，包括战 略方法和战术方法，战术方法包括很多， 应结合实际情况选用。
审计抽样包括统计抽样和非统计抽样，可 用于控制测试和实质性程序；审计抽样会 产生抽样风险，但可以通过样本规模加以 控制，同时应尽量避免非抽样风险；审计 抽样的步骤包括设计、选取和评价样本。
每一个成功者都有一个开始。勇于开始，才能找到成功的
我们必须在失败中寻找胜利，在绝望中寻求希望
审计学(第03章 审计程序与审计方法)
第三章
审计程序与审计方法
第一节 审计程序 第二节 审计方法 第三节 函证
第四节 分析程序
第 1页
本章讲解内容
一、审计具体方法
二、审计一般方法 三、审计程序 四、分析程序
第 2页
一、审计具体方法
审计具体方法指审计技术方法，就是为了搜集审计证 据而采取的具体措施和手段。（P83） 审计具体方法在注册会计师审计中通常称为获取审计 证据的审计程序。（P83）
第 10页
《中国注册会计师审计准则第1301号——审计证据》 （2006年,2010年修订版中没有表达，补充记录于P87）
第二十四条 注册会计师可以采用下列审计程序获取审计 证据（审计程序的类型）： （一）检查记录或文件； （二）检查有形资产； （三）观察； （四）询问； （五）函证； （六）重新计算； （七）重新执行； （八）分析程序。
第 12页
《第2103 号内部审计具体准则——审计证据》（2013年）
第八条 内部审计人员向有关单位和个人获取审计证据时， 可以采用（但不限于）下列方法： （一）审核； （二）观察； （三）监盘； （四）访谈； （五）调查； （六）函证； （七）计算； （八）分析程序。
第 13页
审计程序的性质之二：审计程序的目的 （补充记录于P87）
第 27页
（三）分析程序的步骤(P95) 1.确定将要执行的计算／比较
2.确定预期标准
3.确定可接受差异额
4.实际数据与预期标准比较
5.调查重大的非预期差异
第 28页
（四）分析程序的性质(补充了解) 1.比较基准：以前期间的可比信息；被审计单位的预期结 果或者注册会计师的预期数据；所处行业或同行业中规模 相近的其他单位的可比信息 2.数据关系：财务信息各构成要素之间的关系；财务信息 与相关非财务信息之间的关系 3.可使用的方法：趋势分析法；比率分析法；合理性测试 法；回归分析法 例题03-01：简答题
审计程序与审计方法
第一节 审计程序 第二节 审计方法 第三节 函证
第四节 分析程序
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本章讲解内容
一、审计具体方法
二、审计一般方法 三、审计程序 四、分析程序
第 2页
一、审计具体方法
审计具体方法指审计技术方法，就是为了搜集审计证 据而采取的具体措施和手段。（P83） 审计具体方法在注册会计师审计中通常称为获取审计 证据的审计程序。（P83）
第 10页
《中国注册会计师审计准则第1301号——审计证据》 （2006年,2010年修订版中没有表达，补充记录于P87）
第二十四条 注册会计师可以采用下列审计程序获取审计 证据（审计程序的类型）： （一）检查记录或文件； （二）检查有形资产； （三）观察； （四）询问； （五）函证； （六）重新计算； （七）重新执行； （八）分析程序。
第 12页
《第2103 号内部审计具体准则——审计证据》（2013年）
第八条 内部审计人员向有关单位和个人获取审计证据时， 可以采用（但不限于）下列方法： （一）审核； （二）观察； （三）监盘； （四）访谈； （五）调查； （六）函证； （七）计算； （八）分析程序。
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审计程序的性质之二：审计程序的目的 （补充记录于P87）
第 27页
（三）分析程序的步骤(P95) 1.确定将要执行的计算／比较
2.确定预期标准
3.确定可接受差异额
4.实际数据与预期标准比较
5.调查重大的非预期差异
第 28页
（四）分析程序的性质(补充了解) 1.比较基准：以前期间的可比信息；被审计单位的预期结 果或者注册会计师的预期数据；所处行业或同行业中规模 相近的其他单位的可比信息 2.数据关系：财务信息各构成要素之间的关系；财务信息 与相关非财务信息之间的关系 3.可使用的方法：趋势分析法；比率分析法；合理性测试 法；回归分析法 例题03-01：简答题
《审计学》第三章审计程序和审计方法(精)
（7）由于测试的性质和审计的其他固有限制，以及内部控制的固有局 限性，不可避免地存在着某些重大错报可能仍然未被发现的风险。 （8）管理层为注册会计师提供必要的工作条件和协助。 （9）注册会计师不受限制地接触任何与审计有关的记录、文件和所需 要的其他信息。 （10）管理层对其作出的与审计有关的声明予以书面确认。 （11）注册会计师对执业过程中获知的信息保密。 （12）审计收费，包括收费的计算基础和收费安排。 （13）违约责任。 （14）解决争议的方法。 （15）签约双方法定代表人或其授权代表的签字盖章，以及签约双方加 盖的公章。
第三节 审计抽样
审计抽样的定义 审计风险与审计抽样 审计抽样的种类 审计抽样的基本步骤
一、审计抽样的定义
审计抽样，是指注册会计师对某类交易或账户余额中低于百 分之百的项目实施审计程序，使所有抽样单元都有被选取的 机会。 审计抽样有两种适用情形：一是当控制的运行留下轨迹时， 注册会计师可以考虑使用审计抽样实施控制测试；二是在实 施细节测试时，注册会计师可以使用审计抽样获取审计证据， 以验证有关财务报表金额的一项或多项认定，或对某些金额 作出独立估计。
（三）了解被审计单位及其环境并评 估重大错报风险
注册会计师应当从下列方面了解被审计单位及其环境：行 业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素；被审计 单位的性质；被审计单位对会计政策的选择和运用；被审 计单位的目标、战略以及相关经营风险；）被审计单位财 务业绩的衡量和评价；被审计单位的内部控制等。 重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能 性。注册会计师应当从财务报表层次和各类交易、账户余 额、列报认定层次考虑重大错报风险。
审计程序和审计方法优秀课件
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审阅核对 原始凭证
审阅核对 记账凭证
图5—2顺查法示意图
审阅核对明 细账、总账
审阅核对会 计报表
审计程序和审计方法优秀课件
2．逆查法
逆查法是指按照会计业务处理的相反程序进行审查的方法， 也称倒查法。即先审阅、分析会计报表，然后根据发现的问题和 疑点，确定审计重点，再来审查核对有关的账册和凭证，因而可 以不必对会计报表中的所有项目一一进行审查。
审计程序和审计方法优秀课件
(一)鉴定评价审计证据
鉴定评价审计证据是指将审计实施阶段收集到的分散状态的 个别证据有机地联系起来，形成具有充分证明力的审计证据,并 依此得出正确的审计结论。从根本上讲，也是审计人员凭借专业 知识及个人实践经验，对审计证据进行分析研究和综合运用的过 程。
(二)复核审计工作底稿
和合法，否则，在以后的审查中就难以解决了。
顺查法的优点是：全面系统、简便易行、特别适用于那些会 计核算制度不健全、账务较混乱的单位，以及对销售业务、费用 支出、现金出纳、银行存款的收支等的审衰。
顺查法的缺点是：如果被审计单位的会计凭证多、检查期长 ，就很费时、费力，工作量大。不利于提高审计工作效率，降低 审计成本。顺查法的工作步骤如图3-1所示。
审计程序和审计方法优秀课件
第二节 审计方法概述
一、审计方法的概念 审计方法是指审计人员为完成审计工作达到审计目标而采取
的各种手段，是审计人员检查和分析审计对象，收集审计证据， 并依据审计证据形成审计结论和意见的各种专门手段的总称。 审计的方法是人们在长期的审计实践中形成的，反过来又为 有效地完成审计任务服务。因此，一旦离开审计方法，审计工作 就无法收集充分、有效的证据，作出正确的审计结论，审计任务 、目标就不能实现，审计作用也就无从发挥。
审计程序和审计方法powerpoint51页
会计资料与其他资料的核对 -核对账单 (即将有关账面记录与第三方的账单进行核对，查明相互是否一致，有无问题) 例如银行对账单与银行存款日记账核对 -核对其他原始资料 （即将会计资料同其他原始记录进行相互核对，查明有无问题 ） 例如成本计算单与在产品盘点表核对
表3
题解：根据2006年1月15日实际盘点结果，用调节法核实2005年12月31日结存如下：
品种
一等品
二等品
三等品
男式
540（-100）
260（+100）
50
女式
820（-60）
280（+60）
100
童式
440（-10）
120
30
表4
1、 从上表中可以看出，根据盘点数计算的结果与账面结存数是不符的。其中男式实有数一等品少100件，二等品多100件，女式实有数一等品少60件，二等品多60件，童式一等品少10件，其余四种帐实相符
审计的技术方法查账方法
审阅法
会计资料的审阅
其他资料的审阅
审阅的技巧
核对法
会计资料间的核对
会计资料与其他资料的核对
有关资料记录与实物的核对
核对法
会计资料间的核对
会计资料与其他资料的核对
有关资料记录与实物的核对
核对法
会计资料间的核对
会计资料与其他资料的核对
有关资料记录与实物的核对
核对法
会计资料间的核对
会计资料与其他资料的核对
有关资料记录与实物的核对
核对法
会计资料间的核对
原始凭证审阅（间接证据） 例如，审阅购料业务的原始凭证时，首先要察看有无购料发票、购料发票是否为增值税专用发票（如果被审计单位为一般纳税人），发票的抬头人是否为被审计单位，日期是否是被审计期内。所购物料是否为生产所需，有无请购单，采购地点、供货单位是否与采购合同相符，材料入库有无收料单或使用人的签收单，证明材料确已收入。采购单价是否符合合同规定，货款计算是否正确，有无已付款的支票存根，存根金额与购货发票、合同金额是否相符。如采用折扣方式购料，付款时间是否在折扣期，折扣的计算是否符合合同要求等。审阅原始凭证时，也应做好相应的准备。例如，预先收集有关经办人员的签字盖章，供货单位的公章等，以便核查是否真实，最后还要看购货发票是否盖有“付讫”及其日期的图章等。从上述可知，审阅原始凭证，必须将有关单据全面地相关联系地审阅，即要审阅有关的一系列资料，才能取得充分可靠的证据，作为提出审计意见的基础。
第三章 审计程序和审计方法
通常用于金额小、疑点少的账项的审查 。 比如：
• 重大错报风险评估为低水平； • 涉及大量余额较小的账户； • 预期不存在大量的错误；
• 没有理由相信被询证者不认真对待函 证。
分析法
账户分析法 账龄分析法 平衡分析法 因素分析法
*第三节 审计抽样
一、审计抽样的概念和分类
1、审计抽样的概念：P72
审计行政复议 审计行政应诉
一、审计准备阶段
1、了解被审计单位的基本情况 2、与被审计单位签订审计业务约定书—（重点 掌握）
审计业务约定书具有经济合同的性质，具有法律 效力。
基本内容：P56 3、初步评价被审计单位内部控制系统 4、确定重要性水平 5、分析审计风险 6、编制审计计划
三、审计终结阶段
一、审计的基本方法
凭证
账簿
报表
•逆查法 程序检查法
•顺查法 了解他们的优缺点及适用范围
范围检查法
• 详查法 优缺点： 不同于全面审计：
• 抽查法 优缺点： 任意抽样 判断抽样 统计抽样
二、审计技术方法
审阅法
• 审阅原始凭证 • 审阅记账凭证 • 审阅账簿 • 审阅财务报表
复核法
核对法 • 证证核对 • 账证核对 • 账账核对 • 账表核对 • 表表核对 • 账、卡、物核对
第三章 审计程序和审计方法
要求： 1、熟悉审计程序各阶段的内容 2、掌握审计业务约定书 3、掌握审计技术方法的运用 4、掌握审计抽样的含义 5、了解抽样风险和非抽样风险
审计终结阶段的工作内容
第一节 审计程序
审计程序包括三个阶段： 准备阶段 实施阶段 终结阶段
当被审计单位对审计机关所作的审计结论和 决定有异议时，国家审计还应包括：
• 重大错报风险评估为低水平； • 涉及大量余额较小的账户； • 预期不存在大量的错误；
• 没有理由相信被询证者不认真对待函 证。
分析法
账户分析法 账龄分析法 平衡分析法 因素分析法
*第三节 审计抽样
一、审计抽样的概念和分类
1、审计抽样的概念：P72
审计行政复议 审计行政应诉
一、审计准备阶段
1、了解被审计单位的基本情况 2、与被审计单位签订审计业务约定书—（重点 掌握）
审计业务约定书具有经济合同的性质，具有法律 效力。
基本内容：P56 3、初步评价被审计单位内部控制系统 4、确定重要性水平 5、分析审计风险 6、编制审计计划
三、审计终结阶段
一、审计的基本方法
凭证
账簿
报表
•逆查法 程序检查法
•顺查法 了解他们的优缺点及适用范围
范围检查法
• 详查法 优缺点： 不同于全面审计：
• 抽查法 优缺点： 任意抽样 判断抽样 统计抽样
二、审计技术方法
审阅法
• 审阅原始凭证 • 审阅记账凭证 • 审阅账簿 • 审阅财务报表
复核法
核对法 • 证证核对 • 账证核对 • 账账核对 • 账表核对 • 表表核对 • 账、卡、物核对
第三章 审计程序和审计方法
要求： 1、熟悉审计程序各阶段的内容 2、掌握审计业务约定书 3、掌握审计技术方法的运用 4、掌握审计抽样的含义 5、了解抽样风险和非抽样风险
审计终结阶段的工作内容
第一节 审计程序
审计程序包括三个阶段： 准备阶段 实施阶段 终结阶段
当被审计单位对审计机关所作的审计结论和 决定有异议时，国家审计还应包括：
审计学教程--审计的方法与程序(PPT 60页)
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对会计报表的审阅
• 报表格式、报表项目是否按制度规定编 制；
• 报表之间有关项目的勾稽关系，核对相 关的数据是否一致，
• 审阅各项目是否合理、合规、合法，有 无违反财经纪律的现象，有无异常变化 现象。
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核对法
• 核对法是指对凭证、账簿和报表等书面资料之 间的有关数据进行相互对 照检查，借以查明证证、账证、账账、账表、表表之间是否相符，从而 取得有无错弊的书面证据的一种复核查对的方法。
• 详查法的主要优点是能全面查清被审单位所有在的问 题，特别是对弄虚作假、营私舞弊等违反财经法纪行 为，一般不易疏漏，以保证审计质量。其缺点是工作 量太大，耗费人力和时间过多，审计成本高，故难以 普遍采用。
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盘存法
• 盘存法又称实物清查法，是指对被审单位各项财产物资进行实地 盘点，以确定其数量、品种，规格及其余额等实际状况，借以证 实有关实物账户的余额是否真实、正确，从中收集实物证据的一 种方法。
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审计方法的选用原则
• 审计方法的选用要适应审计的目的。在财经法纪审计 中，可根据有关线索, 进行详细审查；在财政财务审计 中，则在评价被审计单位内部控制制度基础上，决定 进行详查还是抽查，等等。
• 审计方法的选用要有利于节约审计费用，降低审计成 本。
• 审计方法的选用要适合审计人员的能力。 • 审计方法的选用要适合审计方式。不同的审计方式，
的鉴定等；如当伪造凭证的人不承认其违法行为，可
通过公安部门鉴定其笔迹，以确定其违法行为；又如
对质次价高的商品材料的质量情况难于确定时，请商
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对会计报表的审阅
• 报表格式、报表项目是否按制度规定编 制；
• 报表之间有关项目的勾稽关系，核对相 关的数据是否一致，
• 审阅各项目是否合理、合规、合法，有 无违反财经纪律的现象，有无异常变化 现象。
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核对法
• 核对法是指对凭证、账簿和报表等书面资料之 间的有关数据进行相互对 照检查，借以查明证证、账证、账账、账表、表表之间是否相符，从而 取得有无错弊的书面证据的一种复核查对的方法。
• 详查法的主要优点是能全面查清被审单位所有在的问 题，特别是对弄虚作假、营私舞弊等违反财经法纪行 为，一般不易疏漏，以保证审计质量。其缺点是工作 量太大，耗费人力和时间过多，审计成本高，故难以 普遍采用。
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盘存法
• 盘存法又称实物清查法，是指对被审单位各项财产物资进行实地 盘点，以确定其数量、品种，规格及其余额等实际状况，借以证 实有关实物账户的余额是否真实、正确，从中收集实物证据的一 种方法。
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审计方法的选用原则
• 审计方法的选用要适应审计的目的。在财经法纪审计 中，可根据有关线索, 进行详细审查；在财政财务审计 中，则在评价被审计单位内部控制制度基础上，决定 进行详查还是抽查，等等。
• 审计方法的选用要有利于节约审计费用，降低审计成 本。
• 审计方法的选用要适合审计人员的能力。 • 审计方法的选用要适合审计方式。不同的审计方式，
的鉴定等；如当伪造凭证的人不承认其违法行为，可
通过公安部门鉴定其笔迹，以确定其违法行为；又如
对质次价高的商品材料的质量情况难于确定时，请商
审计学教程3-审计的方法与程序
清查法，是指对被审单位各项财产物资进行实地 盘点，以确定其数量、品种，规格及其余额等实际状况，借以证 实有关实物账户的余额是否真实、正确，从中收集实物证据的一 种方法。 • 盘存法按其组织方式，分为直接盘存和监督盘存两种。 （１）直接盘存是审计人员亲自到现场盘点实物，证实书面资料同 有关的财产物资是否相符的方法。在直接盘存方式下，对于容易 出现舞弊行为的现金、银行存款和贵重的原材料，应采用突击性 的盘点。对于大宗的原材料、产成品等，应采用抽查性的盘点。 （２）监督盘存是指为了明确责任，审计人员不亲自进行盘点，而 是由经管财产人虽及其他有关人员进行实物盘点清查，审计人员 只是在一旁对实物盘点进行监督，如发现疑点可以要求复盘核实。
审计的技术方法体系
• 审计书面资料的方法 （１）一般方法：审阅法、核对法、查询 法、比较法、分析法； （２）按审计顺序分：顺查法、逆查法； （３）按审计详略分：详查法、抽查法； • 证实客观事物的方法 盘存法、调节法、观察法、鉴定法。
审阅法
• 审阅法是对凭证、帐册、报表和其他原 始资料进行仔细阅读和审查，以判断反 映的经济活动是否真实、合法，合规和 合理的方法。这是检查经济信息质量的 重要方法。 • 审阅法包括原始凭证的审阅、记帐凭证 的审阅、账册的审阅和其他资料的审阅
比较法
• 比较法是指对被审单位的被审项目的书面资料同相关 的标准进行比较，确定它们之间的差异，经过分析从 中发现问题取得审计证据的一种方法。 • 比较法大多通过有关指标进行比较，包括指标绝对 数比较和相对数比较。 （１）指标绝对数比较，适用于同质指标数额的对比。 绝对数比较 法主要内容有：实际指标与计划指标比较； 本期实际指标与上期实际指标或历史最好水平比较； 被审单位的指标与先进单位的同质指标比较。 （２）指标相对数比较是指将不能直接比较的指标，可 先将对比的指标数值换算为相对数，然后比较各种比 率。
审计的技术方法体系
• 审计书面资料的方法 （１）一般方法：审阅法、核对法、查询 法、比较法、分析法； （２）按审计顺序分：顺查法、逆查法； （３）按审计详略分：详查法、抽查法； • 证实客观事物的方法 盘存法、调节法、观察法、鉴定法。
审阅法
• 审阅法是对凭证、帐册、报表和其他原 始资料进行仔细阅读和审查，以判断反 映的经济活动是否真实、合法，合规和 合理的方法。这是检查经济信息质量的 重要方法。 • 审阅法包括原始凭证的审阅、记帐凭证 的审阅、账册的审阅和其他资料的审阅
比较法
• 比较法是指对被审单位的被审项目的书面资料同相关 的标准进行比较，确定它们之间的差异，经过分析从 中发现问题取得审计证据的一种方法。 • 比较法大多通过有关指标进行比较，包括指标绝对 数比较和相对数比较。 （１）指标绝对数比较，适用于同质指标数额的对比。 绝对数比较 法主要内容有：实际指标与计划指标比较； 本期实际指标与上期实际指标或历史最好水平比较； 被审单位的指标与先进单位的同质指标比较。 （２）指标相对数比较是指将不能直接比较的指标，可 先将对比的指标数值换算为相对数，然后比较各种比 率。