国际内部审计准则理念的发展及启示
审计师行业中的国际审计准则和国际会计准则
审计师行业中的国际审计准则和国际会计准则审计师行业中的国际审计准则和国际会计准则是确保财务报告的准确性、合规性和可靠性的重要法规和指导原则。
这些准则为审计师提供了一个统一的框架，使其能够在全球范围内开展业务，并确保其工作符合国际标准。
本文将讨论国际审计准则和国际会计准则的背景、内容和重要性。
一、国际审计准则的背景国际审计准则是为确保全球范围内审计活动的一致性和质量而制定的准则。
其起源可以追溯到20世纪80年代，当时发现了许多跨国公司存在财务报告不准确和欺诈行为的问题。
这些问题引发了各国政府和国际组织的关注，为确保财务报告的准确性和可靠性，国际审计准则得以制定。
二、国际审计准则的内容国际审计准则包括一系列与审计活动相关的准则和指导。
这些准则和指导涵盖了审计程序的执行、报告编制、质量控制和审计文件的保存等方面。
其目的是确保审计师在开展审计活动时遵循统一的标准，以保证财务报告的准确性和可靠性。
国际审计准则强调独立性、专业判断和审计证据的充分获取。
审计师应遵循这些准则来开展工作，以尽可能减少错误和遗漏，并提高审计报告的质量和价值。
三、国际会计准则的背景国际会计准则是制定和规范全球范围内财务报告的准则和原则，旨在提高全球财务报告的比较性和透明度。
这些准则的制定是为了解决跨国公司的财务报告差异和信息不对称的问题，从而增强投资者和其他利益相关者对企业财务状况的理解和信任。
国际会计准则的制定可以追溯到20世纪70年代，当时全球范围内贸易和投资的增加使得对全球财务报告的一致性和可比性提出了更高要求。
为了满足这些要求，国际会计准则得到了广泛制定和应用。
四、国际会计准则的内容国际会计准则包括一系列关于财务报告的规定和规范。
这些准则涵盖了资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润等方面的会计处理和记账原则。
其目的是确保企业在编制财务报告时遵循一致的原则和规范，以提高财务报告的比较性和透明度。
国际会计准则要求企业披露其财务状况、经营成果和现金流量情况，并保证财务报告的真实、准确和完整。
内部审计近30年发展历程回顾与启示
内部审计在当代的作用与价值
01
内部审计通过提供独立的、客 观的意见，帮助组织识别和应 对风险，确保稳健运营。
02
内部审计在组织治理结构中扮 演着重要角色，促进了董事会 、管理层和外部审计之间的协 同合作。
03
内部审计通过改进内部控制和 业务流程，帮助组织提高效率 和降低成本，增加价值。
内部审计面临的现代挑战与对策
02
内部审计的现代发展
内部审计的成熟与成长
1
内部审计从简单的财务审计逐渐向更广泛的业 务领域拓展，涵盖了风险管理、内部控制、公 司治理等方面。
2
内部审计的技能和方法不断更新，引入了计算 机辅助审计、大数据分析等先进技术。
3
内部审计的角色逐渐从单纯的监督转变为更注 重提供咨询服务，帮助组织改善风险管理、内 部控制和治理。
内部审计的角色逐渐从单纯的 监督转变为更注重提供咨询服 务，以帮助组织实现其战略目 标。
内部审计的焦点已从财务报表 逐渐转向风险管理、内部控制 和治理结构。
内部审计的职能已从简单的查 错防弊扩展到价值增值，强调 为组织创造长期价值。
对内部审计发展的建议
内部审计应深化对组织战略和目标的了解， 以便更好地提供咨询服务，促进组织价值增
2
未来研究可以关注内部审计如何更好地与外部 审计、董事会和其他治理机构合作，共同为组 织创造价值。
3
随着新兴审计技术和方法的应用，未来研究可 以探讨如何利用数据挖掘、人工智能等技术提 高内部审计的效率和准确性。
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内部审计的未来挑战与机遇
随着企业规模的扩大和业务范围的扩展，内部审计所面临的 挑战也在不断增加。例如，如何应对全球化、如何有效利用 大数据技术、如何提高审计的效率和效果等。
国际审计风险准则的最新发展及其启示
国际审计风险准则的最新发展及其启示一、国际审计风险准则的最新发展按照IAASB工作计划，三个新国际审计风险准则生效后，原IAS 310“了解被审计单位情况”（Knowledge of the business）、ISA 400“风险评估与内部控制”（Risk assessments and internal controls）、ISA 401“ 计算机信息系统环境下的审计”（Auditing in a computer information systems environment）和ISA 500“审计证据”一并作废。
与以前准则相比，新国际审计风险准则主要有以下八个方面的重大发展和实质性变化。
（一）引入“重大错报风险”概念，重建审计风险模型新国际审计风险准则正式引进“重大错报风险”概念（重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性），将审计风险模型重构为：审计风险=重大错报风险×检查风险。
这不是简单地将固有和控制风险并称为重大错报风险，而是重大的实质性改进。
不仅明确规定了审计工作以评估财务报表重大错报风险作为新的正确起点和导向，抓住了审计工作的“牛鼻子”，而且与现行审计目标责任定位紧紧相扣，有利于履行审计责任，实现审计目标。
众所周知，按国际审计准则要求设计审计工作就是为了合理保证财务报表整体不存在重大错报。
新风险模型的构建更直接有助于导引注册会计师，时刻紧紧围绕评估的重大错报风险来设计和执行审计程序，以最终实现合理保证财务报表整体不存在重大错报。
（二）改进审计业务流程，增强实施审计程序的效果审计业务流程作上述改进后，要求注册会计师全程关注财务报表的重大错报风险，并将风险评估作为整个审计工作的先导、前提和基础。
注册会计师应首先花大力气去识别和评估重大错报风险，再据此有针对性地采取措施，合理保证财务报表不存在重大错报。
评估重大错报风险的失当，必将导致整个审计工作的失败。
看来，能否合理评估客户财务报表的重大错报风险，将成为评价会计师事务所及注册会计师专业胜任能力、考验审计质量及效果的关键性尺度与决定性因素。
国际内部审计专业实务标准变化趋势及对人民银行内审工作的启示
《金融发展研究》第10期国际内部审计专业实务标准变化趋势及对人民银行内审工作的启示李官森（中国人民银行重庆营业管理部，重庆401147）DOI ：10.19647/ki.37-1462/f.2018.10.012国际内部审计师协会（IIA ）《国际内部审计专业实务框架》（IPPF ）是在全球范围内权威的内部审计标准体系。
其核心部分《国际内部审计专业实务标准》（以下简称《标准》），集中反映了IIA 倡导的内审理念和内审实务发展变化。
截至2016年10月，IIA 已先后发布了3个版本的《标准》。
本文对比梳理了这3个版本的不同，分析国际内审理论和实务发展的总体趋势和方向，为深化和发展人民银行内审工作提供有益的借鉴和参考。
一、实务标准历次重大修订情况以2009年IIA 首次正式发布的《标准》为基础，2011年、2013年和2016年发布稿主要对24个条款、35处内容进行了修订，具体情况见表1。
这些修订是近年来内审环境和实务变化对内审理念和战略影响的集中体现，可以概括为以下六个方面的内容。
（一）提炼核心原则并将其提升为强制性要素IIA 在2015年7月才首次发布内部审计专业实务的10项核心原则，即：展示正直；证明胜任能力和应有的职业审慎；客观，免受不当影响；与组织的战略、目标和风险保持一致；定位适当且资源充足；展示高质量和持续改进；有效沟通；提供基于风险的确认；见解深刻、积极主动、关注未来；推动组织的提升。
2016年发布稿就提高了核心原则的重要性。
一是将核心原则确立为内部审计有效性的关键要素。
二是将《标准》的定义由“以原则为导向的强制要求”修改为“一系列基于原则的强制要求”。
核心原则成为《标准》的基础，而不是工作参考。
三是强化核心原则的基础作用。
《标准》明确提出内部审计部门的宗旨、权力和职责必须与核心原则一致，要求核心原则必须在内部审计章程中得到反映。
（二）不断强调客观性从修订内容的结构看，客观性相关条款修改最多，且每次修订都有内容增加，足见客观性始终是内部审计最重要的标准。
美国内部审计发展现状及对我国的启示
美国内部审计发展现状及对我国的启示关键词：内部审计美国启示摘要：现代内部审计始于20世纪初期美国的铁路部门，随后得到了迅猛发展，特别是近二三十年以来，内部审计在各种类型的组织中得到了广泛普及。
在美国，内部审计的发展水平就像其经济发展水平一样，处于世界领先地位。
它吸收了社会科学和企业文化发展的优秀成果，适应了不断变化的企业经营环境对强化科学管理、增值盈利的要求。
本文即是从美国的内部审计制度的设计和实施方面的成功经验来探讨其对我国的积极意义一、美国的内部审计美国企业内部审计机构是基于企业自身经营管理的需要而设立的。
它是企业内部控制机制的一个重要组成部分，在服务于企业经营管理过程中，显示了丰富的智慧和巨大的潜力。
1.美国的内部审计制度、准则同时我们应该看到，自安然公司财务丑闻发生以来，美国的其他方面的法律加强了对上市公司内部审计的要求，2002年8月份，美国证交会制定了两项新的规定。
第一项规定是:任何一家要上市的公司必须设立内部审计部门，内部审计业务可以通过对外承包来进行运作，但内部审计职能必须存在。
第二项规定就是赋予审计委员会新的职能，审计委员会将更积极地参与内部审计活动。
2003年11月4日，美国证交会批准“纽约证券交易所和纳斯达克证券市场条例”。
该条例要求所有上市公司必须设立内部审计机制，对董事独立性的定义作出更具体的规定。
可见，美国的内部审计制度是从多项法律、规定中加以规范，从而严格保证内部审计制度的有效运行、内部审计监督体制的完善运作。
2.美国内部审计机构的设置3.美国内部审计的工作范围4.美国内部审计人员素质要求及培训在美国内部审计已发展成为一个公认的专门职业，因此，对其人员有最基本的要求：(1)包括注册内部审计师和内部审计师在内的审计人员要具备丰富的专业知识。
注册内部审计师资格必须经过资格考试获得。
专业人员必须严格遵守注册内部审计师协会制定的职业道德准则。
内部审计人员还应具备相应的知识体系。
国内外内部审计发展历程及其启示
国内外内部审计发展历程及其启示摘要：文章阐述了国内外内部审计发展的历程，西方国家内部审计大体经历了财务审计、管理审计和战略审计３个发展阶段，中国内部审计的发展呈现出明显的法制化、规范化及职能化趋势。
同时，阐明了国内外内部审计发展给我们的启示。
关键词：内部审计；启示一、国内外内部审计发展的历程（一）西方国家内部审计大体经历了３个发展阶段1.20世纪20—40年代的财务审计阶段。
随着现代企业规模日益壮大，经营管理跨度增大，经营地点日益分散，一年一度的外部审计已无法满足企业管理当局的需要，迫切需要不从事经营管理活动的专职内部审计人员进行审查和评价，从而促使现代企业内部审计的迅速发展。
这一阶段内部审计的内容主要是进行财务审计，审计目标是查错防弊。
2.20世纪50年代—20世纪末的经营审计和管理审计形成和发展时期。
随着现代经济和科学技术的迅速发展，市场需求发生了巨大的变化，促使企业竞争日益加剧，为了提高企业的市场应变和竞争能力，必须强化内部经济管理和内部控制，这就迫使内部审计的内容在传统的财务审计的基础上，不断地向以审查和评价企业经营管理活动为重点的经营审计和管理审计拓展，其审计目标已拓展到内部控制、职能部门分工、企业素质、经营管理决策、资源利用效果、计划方案等各个方面的审查，并针对其经济性、效率性和效果性提出建设性的审计评价和建议。
3.21世纪至今的战略审计阶段。
如今，国际内部审计的发展正实现着“两个转变”：一是内部审计正由管理保障（即管理会计）向风险保障转变；二是由被动审查向主动提出解决问题的建议转变，这两个转变使内部审计作用更具有前瞻性、建设性。
（二）我国内部审计发展的历程1.1983—199３年，内部审计初步建立阶段。
1983年，国务院批准了审计署《关于开展审计工作几个问题的请示》，首次提到了内部审计监督问题；1985年，国务院颁布《关于审计工作的暂行规定》，其中第10条明确规定：“县以上政府部门应当设立内部审计机构或审计人员”；1987年7月，国务院转发了审计署《关于加强内部审计工作的报告》；1988年国务院颁布了审计条例，其中第6章对内部审计作了较全面的规定；1989年审计署发布了《关于内部审计工作的规定》，这是我国第一部关于内部审计的部门规章。
内部审计的发展及我国内部审计准则与国际准则的比较
内部审 计 的发展及我 国 内部 审 计准则 与国际准则 的比较
东辽 县 建 筑设 计 院 有 限 责 任 公 司 黄 英
近 年 来 ．伴 随 着 国企 改 革 的 日益 深 入 和 非 公 有 制 经 济 的 迅 速 发 展 ． 些 深 层 次 的 问 题 日益 突 出 ， 市 公 司 舞 弊 案 层 出不 穷 ， 论 与 实 一 上 理 践 不 断 告 诉 我 们 ， 强 内 部 监 管 ， 立 有 效 的 内部 控 制体 系 ， 造 更 加 加 建 塑 健 康 的 公 司 治 理 环 境 ， 理 利 用 公 司 资 源 是 预 防 舞 弊 事 件 发 生 的 最 好 合 办 法 。 大 家 也 逐 渐 意 识 到 ， 化 公 司 治 理 ， 免 舞 弊 的 发 生 ， 套 完 整 强 避 一 的 监 督 控 制 系 统 是 必 不 可 少 的 ， 内部 审 计 正 是 这 其 中 不 可 或 缺 的一 而 部 分 。在 美 国 ， 被证 券 交 易 委 员 会（Ｅ ） 责 的 财 务 报 表 舞 弊 的上 市 公 ＳＣ谴 司 比没 有 受 到 谴 责 的 更 忽 视 内部 审 计 的 作 用 ， 有 受 到 谴 责 的 上 市 公 没 司 中 ８ ％有 内 部 审计 ， 受 谴 责 上 市 公 司 中都 没 有 内 部 审 计 。因 而 无 ２ 而 论 是 实 务 界 ． 是 理 论 界 ， 已 经 充 分认 识 到 内 部 审 计 在 提 高 公 司治 还 都 理 效 率 中 的重 要 作 用 。
、
内部 审计 的发 展
ｌ 厦 门 大 学 博 士 生 导 师 王 光 远 在 文 章 中说 ， 期 的 内 部 审 计 是 一 、 早
种 会 计 导 向型 审计 ， 主 要 检 查 会 计 记 录 是 否 正 确 ， 无 疏 忽 引 发 的 它 有
国际内部审计准则理念发展及.docx
国际内部审计准则理念发展及一、现代内部审计发展的三个转折点内部审计的产生和发展是一个漫长的历史过程，至今已经历了古代内部审计、近代内部审计和现代内部审计三个发展阶段。
现代内部审计始于美国。
1941年被认为是现代内部审计的开始。
1940年之前在美国，内部审计只是外部会计公司的一个助手。
1941年，Victor.Z.Brink完成了他在纽约大学的博士学位的范文，该范文阐述了包括内部审计性质和范围在内的内部审计突破性的研究成果。
Brink 指出内部审计应该作为公司管理层的服务者，而不是作为外部审计（外部会计公司审计）的助手。
Brink凭借这篇范文成为美国“内部审计”这个学科的“开山祖鼻”。
同年，北美公司的内部审计部门主任JohnBThurston写了一本名为《内部审计的原理和技术》的内部审计专著。
Brink还于1942年出版了美国第一本全面的、系统的论述“内部审计”方面的书《内部审计原理和实务》。
此书一直不断更新，并于20XX年发行第五版。
以上事件标志着内部审计的系统理论已开始形成，是内部审计的第一个转折点。
1978年，国际内部审计师协会（IIA）正式颁布了《内部审计实务准则》。
这是“内部审计准则”的雏形。
所以1978年是美国内部审计发展的关键时期，同时也是内部审计历史发展过程中第二个转折点。
《内部审计实务准则》的首页就是全面综合地对“内部审计”的概念进行了严谨的定义，在当时的经济和审计领域这个定义已经是相当完美。
此准则颁布后十年来被世界各国的审计领域普遍认可，并被翻译成9种语言。
19XX年6月国际内部审计师协会及其属下的研究基金在反复进行讨论、研究、向各方征求意见后，正式颁布了《内部审计实务框架》。
正如财务会计准则框架一样，《内部审计实务框架》是内部审计准则的核心，所以19XX年6月是美国内部审计历史发展过程中第三个“历史性转折点”。
相关文件陆续颁布。
二、内部审计实务框架当前各国内部审计遵循的《内部审计实务框架》由三个层次组成：（一）第一个层次是强制性的，其核心内容有《内部审计定义》、《道德准则》、《内部审计实务准则》。
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口 郑 岐雨 首 都 经 济 贸 易大 学
・会务 财税 ・
国际内部 审计 准则理念 的发展 及启示
摘 要 ： 际 内部 审计 准 则 的产 生和 发 展 及 其 所 体 现 的 理 念 的 发 展 ， 国 即从 独 立性 到 客 观 性 、 加 组 织价 值 、 视 野 扩 展 到 组 织 外 增 将 部 以及 重 视 风 险 管理 。这 些 ， 于发 展 我 国 内部 审计 提 供 了一 些 启 示 。 对 关 键 词 ： 际 内部 审计 ； 念 发展 ； 示 国 理 启 内部 审 计 的 产 生 和 发 展 经 历 了 一 个 漫 长 的 历 史 过程 ， 至今 复 进 行讨 论 、 究 、 泛 征 求 意 见 后 ， 式 颁 布 了 《 研 广 正 内部 审计 实 务
则 理 念 的发 展 ， 得 到 一 些有 益 的启 示 ： 并
一
、
从独 立性 到 客 观 性
在 传 统 观 念 中 ，独 立 ” 内部 审计 的一 个 重要 特征 ， 被 认 “ 是 也
私 人 信 息并 且利 用 另 一方 信 息 缺 乏 的特 点 而 使 对 方 不 利 ，从 而
自然垄 断是 具 有 排 他 性 但 不 具 有 竞 争 性 ；既 具 有 排 他 性 又 具 有 竞 争性 的物 品被 称 为 是 私 人产 品 。
已经 历 了 古 代 内 部 审计 、近 代 内 部 审计 和 现代 内部 审计 三个 发 展 阶段 。 代 内部 审 计 始 于美 国 。９ １年被 认 为是 现 代 内部 审计 现 １４ 的开 始 。１４ ９ ０年 之 前 ， 美 国 ， 在 内部 审计 只是 外 部 会 计 公 司 的 一
及 潜在 影 响 ， 起探 讨 改进 的可行 性 和应 采 取 的措 施 ， 而充 当经 一 从
营管理 人 员加 强 内部 控制 、 善 经营 管理 、 成 所 负经 济 责任 参 谋 改 完 和 助手 。 具体 来说 ， 现代 内部 审计 理念 和方 式 的主要 特 征是 ： 在 审 ①
计 的 系统 理 论 已开 始 形 成 ， 是 内部 审 计 的第 一 个 转折 点 。 这 １７ ９ ８年 ， 国际 内部 审计 师 协 会 正 式 颁 布 了《 部 审计 实 务 准 内
门的服务 产 品 向管 理 当局 积极 推销 ， 以大 大提 高审 计 的效果 。而 现
为美 国 “ 内部 审 计 ” 这 个 学 科 的 “ 山 鼻 祖 ” 同 年 ， ｈ ．． 开 。 Ｊ ｎＢ ｏ
Ｔ ｕｓ ｎ写 了名 为 《 ｈｒｏ ｔ 内部 审 计 的原 理和 技 术 》 的 内部 审计 专 著 。 Ｂ ｉｋ还 于 １４ ｒ ｎ ９ ２年 出 版 了 美 国 第 ～ 本 全 面 的 、 统 的论 述 “ 部 系 内 审计 ” 面 的 书 《 方 内部 审计 原 理 和 实 务 》 以 上事 件 标 志 着 内部 审 。
是 会 计人 员 和 经 理 人 员 的 低 素质 。 一 方 面 是表 现 为 道 德 风 险 。 另
两 类 ： 共 会 计 信 息 产 品 和 私 人 会 计 信 息 产 品 。 共 会 计 信 息 公 公
个 助 手 。９ １ ， ｉ ｏ．．ｒ ｋ阐述 了包 括 内部 审 计 性 质 和范 围 １４ 年 Ｖｃ ｒ Ｂｉ ｔ Ｚ ｎ 在 内 的 内部 审 计 突 破 性 的 研 究 成 果 ，指 出 内部 审计 应该 作 为公 司 管理 层 的服 务 者 ， 不 是 作 为外 部 审 计 的助 手 。 他 也 凭 此 成 而 而
则 》这 是 “ ， 内部 审计 准 则 ” 的雏 形 。 以 ， 一 年是 美 国 内部 审 计 所 这
计 内容 上 ， 调 以经 营审计 为重 点 ； 由监 督控 制 到风 险基 础 ； 从 强 ② ⑧ 鉴 证 历史 到着 眼 于未 来 ； 从 强调 独 立 到注 重 价值 ； 审 计 范 围更 ⑥ 加 广泛 和深 入 ； 在 审 策 略上 ， 参 与 、 作 的方 式 ； 注 重 将 ⑥ 采取 合 ⑦
使 市 场 交 易 过 程 偏 离 信 息 缺乏 方 的愿 望 。劳 动 市 场 的逆 向选 择
会 使 企 业招 聘 的会 计 以及 经理 人 员 的素 质 下 降 ，这 是 逆 向选 择
企 业 的会 计 信 息 根 据 上 面 的 划 分 标 准 ，大 致 可 以划 分 为
对 会计 信 息 影 响 的 主 要表 现 ，造 成 会 计 信 息 失 真 的主 要 原 因就
发 展 的关 键 时期 ， 是 内 部 审 计历 史 发 展过 程 中第 二 个 转 折 点 。 也 《 内部 审 计 实 务 准 则 》 的首 页 就 是 全 面 综 合 地 对 “ 内部 审计 ” 的概 念 进行 了严 谨 的定 义 ， 当 时 的 审计 领 域 ， 个 定 义 已 经 是 相 当 在 这
框 架 》 内部 审 计 实 务 框 架》 内部 审计 准 则 的核 心 ， 以 １９ 。《 是 所 ９９
年 ６月 是 内部 审 计 的 第 三 个转 折 点 。
西 方 发达 国家 现代 内部 审计 理念 的核 心 是 ， 内审 人 员不 仅要
善 于发 现 问题 ， 而且 更要 善 于解 决 问题 ， 要 将所 提 建议 当作 本部 并 代 内部 审计 方 式 的精髓 则 是参 与 式 审计 ，即在 整个 审 计 过程 中努 力 与被 审人 员 维持 良好 的人 际关 系 ，共 同分 析错 误 和 问 题 的实 际
完 美 。 准 则 颁 布 后也 得 到 了世 界 各 国 审计 领 域 内的 普 遍认 可 。 此 １９ ９ ９年 ６月 国 际 内部 审 计 师协 会 及 其 属 下 的 研究 基 金 在 反
审计 结 果 的 传 递 ， 向管 理 当 局提 供 服 务 。 为 通 过 以上 简 单 的介 绍 ，从 中我 们 可 以看 到 国际 内部 审 计 准